中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)最實(shí)用筆記講義

1、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義第一章權(quán)責(zé)發(fā)生制行政單位：收付實(shí)現(xiàn)制事業(yè)單位：事業(yè)活動(dòng)（收付實(shí)現(xiàn)制）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）、非營(yíng)利組織：權(quán)責(zé)發(fā)生制二、財(cái)務(wù)目標(biāo)1、 目標(biāo):為決策者提供有用得財(cái)務(wù)信息2、 兩種觀點(diǎn)： 受托責(zé)任觀：更多強(qiáng)調(diào)可靠性，按照歷史成本計(jì)價(jià)，站在經(jīng)營(yíng)者角度。 決策有用觀：更多強(qiáng)調(diào)相關(guān)性（有用）,采用其她得計(jì)量方法，站在投資者角度。 、使用人：投資者 債權(quán)人 政府（工商、稅務(wù)、銀行、財(cái)政、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)）會(huì)議基本假設(shè)（4個(gè)）:就是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告得基礎(chǔ)確認(rèn)7確定認(rèn)可，就是不就是收入計(jì)量7計(jì)算、量化、就是多少報(bào)告7反映主營(yíng)業(yè)務(wù)收7營(yíng)業(yè)收入假設(shè)基本含義具體內(nèi)容會(huì)計(jì)主體“人”會(huì)計(jì)所服務(wù)得特定單位

2、或組織（不就是投資 者），空間范圍總公司與分公司、母公司、子公司、集團(tuán) 會(huì)計(jì)主體法律主體會(huì)計(jì)主體不一定就是法律主體，但法律主體一定 就是會(huì)計(jì)主體。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)企業(yè)長(zhǎng)生不老，不會(huì)破產(chǎn)清算固定資產(chǎn)進(jìn)行歷史成本與折舊得基礎(chǔ) 附注說(shuō)明持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力會(huì)計(jì)分期人為劃分核算得區(qū)間段會(huì)計(jì)年度=1年會(huì)計(jì)中期V1年貨幣計(jì)量以貨幣作為統(tǒng)一得度量（實(shí)物量度、勞動(dòng)量 度）記賬本位幣：一般就是人民幣 外幣:記賬本位幣以外得貨幣四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)r收付實(shí)現(xiàn)制1、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)：j 權(quán)責(zé)發(fā)生制F歷史成本計(jì)價(jià) 重置成本2、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)： 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值J 公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)含義舉例歷史成本（實(shí)際成本）取得或制造所需要發(fā)生得各項(xiàng)支出通常情

3、況下采用固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)買價(jià)及相關(guān)雜費(fèi)作為入賬價(jià)值重置成本（現(xiàn)行成本）按當(dāng)前條件重新取得，冋樣資產(chǎn)所需支出存貨盤盈固定資產(chǎn)盤盈可變現(xiàn)凈值將其變現(xiàn)后獲得得凈價(jià)值存貨得期末計(jì)價(jià)、會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)（將來(lái)時(shí)）L財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（過(guò)去時(shí)）-企業(yè)會(huì)計(jì)7，為決策者提供幫助。社會(huì)公眾資產(chǎn)減值時(shí)，可收回金額得確定現(xiàn)值（P）未來(lái)現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)在得價(jià)值固定資產(chǎn)以分期付款方式取得無(wú)形資產(chǎn)以分期付款方式取得分期收款方式實(shí)現(xiàn)得銷售收入固定資產(chǎn)得棄置費(fèi)用資產(chǎn)減值中未來(lái)現(xiàn)金流量得現(xiàn)值融資租入得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，要考慮最低租賃付款額得 現(xiàn)值公允價(jià)值（市價(jià)）在公平交易中雙方自愿進(jìn)行交換得價(jià)值交易性金融資產(chǎn)可供出售得金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)價(jià)得投資

4、性房地產(chǎn)股份支付生物資產(chǎn)五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（8個(gè),無(wú)權(quán)責(zé)發(fā)生制）1、可靠性：真實(shí)、受托責(zé)任目標(biāo)、就是會(huì)計(jì)得靈魂2、 相關(guān)性:有用性、決策有用目標(biāo)，相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)3、可理解性：4、 可比性：橫向可比7同一時(shí)期，不同企業(yè)（可比性）縱向可比7同一企業(yè)，不同時(shí)期（一貫性）、實(shí)質(zhì)重于形式：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、法律形式融資租入固定資產(chǎn)售后回購(gòu)不確認(rèn)收入售后租回不確認(rèn)收入 分期付款購(gòu)買商品 長(zhǎng)期股權(quán)投資中，控制、共同控制、重大影響判斷標(biāo)準(zhǔn)、重要性：通過(guò)性質(zhì)、金額大小來(lái)判斷、謹(jǐn)慎性：不高估資產(chǎn)、收入與利潤(rùn) 或有資產(chǎn)：基本確定 減值準(zhǔn)備得計(jì)提 預(yù)計(jì)負(fù)債得確認(rèn)&及時(shí)性:收集、處理、報(bào)告及時(shí)六、會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、

5、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用與利潤(rùn)七、利得與損失利得記入當(dāng)期損益：營(yíng)業(yè)外收入i記入所有者權(quán)益：資本公積一其她資本公積（貸方）非日常活動(dòng)/偶然活動(dòng)J/記入當(dāng)期損益：營(yíng)業(yè)外支出、損失I記入所有者權(quán)益：資本公積一其她資本公積（借方）收入日常活動(dòng)J 費(fèi)用要素名稱定義構(gòu)成特征確認(rèn)條件資產(chǎn)過(guò)去、擁有或控制 經(jīng)濟(jì)利益得經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)資產(chǎn)1年1預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益2擁有或控制3過(guò)去時(shí)1很可能流入2成本或價(jià)值能可靠計(jì)量負(fù)債過(guò)去、經(jīng)濟(jì)利益流出得現(xiàn)時(shí)義務(wù)（義務(wù)包括現(xiàn)時(shí)義務(wù)、潛在義務(wù)）現(xiàn)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債1承擔(dān)得現(xiàn)時(shí)義務(wù)2經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)流出企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)很可能流出企業(yè),不低估負(fù)債、費(fèi)用與虧損或有負(fù)債：很可能固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)加速折舊攤

6、銷基本確定：95%vXV100%可能：5%XW50%很可能：50%XW95%極小可能：01土L需安裝入賬成本=買價(jià)+進(jìn)口得關(guān)稅+消費(fèi)稅+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+不允許抵扣增值稅2、 自建自營(yíng)工程：工程物資（建機(jī)器設(shè)備不含稅,建房屋含稅）7工程領(lǐng)用物資7工程領(lǐng)用原材料/庫(kù)存商品7工程人員工資（勞務(wù)費(fèi)）7完工7多余物資轉(zhuǎn)為原材料出包工程：建筑工程支出+安裝工程支出+待攤支出（共同得間接成本）待攤支出：工程管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、稅金、資本化借款利息、建設(shè)時(shí)期盤虧、聯(lián)合試車費(fèi)通過(guò)在建工程核算：外購(gòu)需要安裝自建得自營(yíng)工程 自建得出包工程資本化得后續(xù)支出 購(gòu)安全生產(chǎn)設(shè)備

7、3、 租入得固定資產(chǎn)融資租入：視同自有得固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款經(jīng)營(yíng)租入：不作為固定資產(chǎn)借：預(yù)付賬款貸:銀行存款4、 接受投資得固定資產(chǎn)（協(xié)議價(jià)、不公允得按公允價(jià)入賬）借:固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅貸:實(shí)收資本資本公積一資本溢價(jià)，主要用于油氣資產(chǎn)、核設(shè)施 借:固定資產(chǎn)貸:銀行存款預(yù)計(jì)負(fù)債（現(xiàn)值）借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:預(yù)計(jì)負(fù)債借:預(yù)計(jì)負(fù)債貸:銀行存款&安全生產(chǎn)設(shè)備、安生生產(chǎn)費(fèi)（新增）計(jì)提安生生產(chǎn)費(fèi)借:生產(chǎn)成本貸:專項(xiàng)儲(chǔ)備一安全生產(chǎn)費(fèi)（屬于所有者權(quán)益類，理解專用基金）購(gòu)置安生生產(chǎn)設(shè)備借:在建工程借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用借:制造費(fèi)用/管理費(fèi)用貸:預(yù)付賬款/銀

8、行存款（進(jìn)項(xiàng)稅額）5、接受捐贈(zèng)借:固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅貸:營(yíng)業(yè)外收入6、 盤盈得固定資產(chǎn)（作為前期得差錯(cuò)借:固定資產(chǎn)貸:以前年度損益調(diào)整（不就是待處理財(cái)產(chǎn)損益）借:以前年度損益調(diào)整貸:盈余公積一法定盈余公積利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)7、棄置費(fèi)用得固定資產(chǎn)不同于清理費(fèi)用購(gòu)買：（進(jìn)項(xiàng)稅額）10%90%計(jì)提利息：支付棄置費(fèi)用：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:銀行存款應(yīng)付職工薪酬 完工投入生產(chǎn)用借:固定資產(chǎn)安生設(shè)備貸:在建工程借:專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)累計(jì)折舊（全額一次計(jì)提折舊,今后不計(jì)提） 用于平常得費(fèi)用化支出借:專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)貸:銀行存款二、固定資產(chǎn)使用期間1、累計(jì)折舊:先考慮折舊,再考慮減值

9、2、折舊得范圍包括: 當(dāng)月減少得固定資產(chǎn)不包括:/沒(méi)有竣工,但達(dá)到使用狀態(tài),暫估入賬,竣工后調(diào)賬,不調(diào)折舊 融資租入得固定資產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)租出得固定資產(chǎn) 不需用、未使用、閑置得固定資產(chǎn),記入管理費(fèi)用 季節(jié)性得停用,大修理期間,記入相關(guān)資產(chǎn)或期間費(fèi)用 高危行業(yè),安全生產(chǎn)行業(yè)設(shè)備投入使用時(shí)全額計(jì)提折舊 當(dāng)月增加得固定資產(chǎn) 已提足折舊,仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn) 提前報(bào)廢得固定資產(chǎn) 單獨(dú)入賬得土地 融資租出得固定資產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)租入得固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)更新改造、改良支出期間3、折舊得方法 年限平均法 工作量法 年數(shù)總與法 雙倍余額遞減法4、折舊分錄借:生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出/其她業(yè)務(wù)

10、成本貸:累計(jì)折舊5、減值準(zhǔn)備借:資產(chǎn)減值損失貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提,不得轉(zhuǎn)回,處置時(shí)可以轉(zhuǎn)銷 減值后再計(jì)提折舊時(shí),按減值后得賬面價(jià)值重新計(jì)提折舊6、后續(xù)支出 資本化支出:固定資產(chǎn)投入改造:換下舊零件（賬面價(jià)值）換上新零件工資完工借:在建工程 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:固定資產(chǎn)借:營(yíng)業(yè)外支出 貸:在建工程借:在建工程 貸:銀行存款借:在建工程 貸:應(yīng)付職工薪酬借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 費(fèi)用化支出 車間或廠部管理上修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用 四、固定資產(chǎn)得減少1、盤虧:通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目 發(fā)生時(shí):借:待處理財(cái)產(chǎn)損益累計(jì)折舊銷售部門修理費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用經(jīng)批準(zhǔn):借:營(yíng)業(yè)外支出其她應(yīng)收款

11、不符合資本化條件費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用2、核算范圍經(jīng)營(yíng)租賃方式，已出租得土地使用權(quán)經(jīng)營(yíng)租賃方式，經(jīng)營(yíng)租出得房屋建筑物（產(chǎn)權(quán)）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（不就是建筑物）空置得建筑物出租加物業(yè) 部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，該部分能單獨(dú)計(jì)價(jià)（計(jì)量） 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有得土地使用權(quán)（無(wú)形資產(chǎn)）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)得商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)成本7開發(fā)產(chǎn)品7存貨）企業(yè)出租給職工居住得宿舍（固定資產(chǎn)）企業(yè)自行經(jīng)營(yíng)得旅社、酒店融資租出得房屋、建筑物、土地使用權(quán)（相當(dāng)于賣房屋，款就是分期收回）經(jīng)營(yíng)出租，融資出租得機(jī)器設(shè)備（不就是房地產(chǎn)）部分用于出租賺取租金或資本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能單獨(dú)計(jì)量與出售

12、得作固定資產(chǎn)，不作為投資性房地產(chǎn) 二、相關(guān)業(yè)務(wù)得會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目成本模式（同固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）公允價(jià)值模式（同交易性金融資產(chǎn)）核算原理同“固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”核算 計(jì)提折舊、攤銷同“交易性金融資產(chǎn)”核算不計(jì)提折舊，攤銷，不考慮減值，采用公允價(jià)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn)2、出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、轉(zhuǎn)讓、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益:通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)入清理：借:固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn)支付清理費(fèi)用：借:固定資產(chǎn)清理 貸:銀行存款 原材料 應(yīng)付職工薪酬殘值、殘料收入：借:銀行存款原材料貸:固定資產(chǎn)清理支付相關(guān)稅費(fèi)：借:固定資產(chǎn)清理貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交

13、增值稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅賠償收入：借:銀行存款其她應(yīng)收款貸:固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益收支借:固定資產(chǎn)清理貸:營(yíng)業(yè)外收入一、概念借:營(yíng)業(yè)外支出貸:固定資產(chǎn)清理第四章投資性房地產(chǎn)1、定義7投資:出租、增值房地產(chǎn)：房產(chǎn)、地產(chǎn)不包括:計(jì)劃出租得房屋建筑物土地使用權(quán)經(jīng)營(yíng)租入再轉(zhuǎn)租得房屋、建筑物、土地使用權(quán)經(jīng)政府認(rèn)定得閑置得土地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用得房屋、建筑物（固定資產(chǎn)）(11)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（房產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷（地產(chǎn)）需進(jìn)行減值測(cè)試，不采用公允價(jià)值，采用賬面價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量外購(gòu)時(shí)（成本+相關(guān)稅費(fèi)）借:投資性房地產(chǎn)貸:銀行存款借:投資性房地產(chǎn)一成本貸:銀行存款自建（達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前得 必要

14、支出）借:投資性房地產(chǎn)貸:在建工程（一般企業(yè)）開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)企業(yè)）借:投資性房地產(chǎn)一成本貸:在建工程（一般企業(yè)）開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)企業(yè)）經(jīng)營(yíng)出租 得租金收入借:銀行存款其她應(yīng)收款貸:其她業(yè)務(wù)收入同左租金收入交稅借:營(yíng)業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（5%）同左折舊、攤銷借:其她業(yè)務(wù)成本貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷不作分錄計(jì)提減值準(zhǔn)備借:資產(chǎn)減值損失貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，處置時(shí)可以轉(zhuǎn)銷不作分錄持有期間公允價(jià)值上升不作分錄借:投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益（理論上得收益）持有期間公允價(jià)值下跌不作分錄，嚴(yán)重下跌時(shí)要考慮減值準(zhǔn)備借:公允價(jià)值變動(dòng)

15、損益貸:投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)（理論上得虧損）資本化后續(xù)支出不通過(guò)“在建工程”科目核算1轉(zhuǎn)入借:投資性房地產(chǎn)一在建投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:投資性房地產(chǎn)（原值）2繼續(xù)投入借:投資性房地產(chǎn)一在建貸:銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬3完工借:投資性房地產(chǎn)不通過(guò)“在建工程”科目核算1轉(zhuǎn)入借:投資性房地產(chǎn)一在建貸:投資性房地產(chǎn)一成本投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)（or借方）2繼續(xù)投入借:投資性房地產(chǎn)一在建貸:銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬3完工借:投資性房地產(chǎn)一成本貸:投資性房地產(chǎn)一在建項(xiàng)目成本模式（同固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）公允價(jià)值模式（同交易性金融資產(chǎn)）費(fèi)用化后續(xù)支

16、出借:其她業(yè)務(wù)成本貸:銀行存款同左處置時(shí)（出售時(shí)）1收入借:銀行存款貸:其她業(yè)務(wù)收入2結(jié)轉(zhuǎn)成本借:其她業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1收入借:銀行存款貸:其她業(yè)務(wù)收入2結(jié)轉(zhuǎn)成本借:其她業(yè)務(wù)成本貸:投資性房地產(chǎn)一成本投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)（or借方）3結(jié)轉(zhuǎn)理論上得收益借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:其她業(yè)務(wù)成本4結(jié)轉(zhuǎn)理論上得虧損借:其她業(yè)務(wù)成本貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允模式投資性 房地產(chǎn)（公允價(jià)值賬面價(jià)值T資本公積一其她 資本公積貸方）記入所有者權(quán)益利得，處置時(shí)沖減其她業(yè) 務(wù)成本借:資本公積一其她資本公積貸:其她業(yè)務(wù)成本四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換1、內(nèi)部轉(zhuǎn)換成本模式在條件符合下可以轉(zhuǎn)換成公

17、允價(jià)值模式 公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)換成成本模式2、外部轉(zhuǎn)換（重分類）非投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 開發(fā)產(chǎn)品固7投（成本模式）借:投資性房地產(chǎn)備注:同一企業(yè)只能采用一種模式成本模式條件符合時(shí)可以轉(zhuǎn)成公允價(jià)值模式成本模式7公允價(jià)值模式公允價(jià)值賬面價(jià)值（盈）公允價(jià)值V賬面價(jià)值（虧）,公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)成成本模式,屬于會(huì)計(jì)政策變更，變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值得差異應(yīng)調(diào)整留存收益 借:投資性房地產(chǎn)一成本（公允價(jià)值）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備r貸:投資性房地產(chǎn)（賬面原值）丿 盈余公積一法定盈余公積（10%） 利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)借:投資性房地產(chǎn)一一成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

18、投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 盈余公積一法定盈余公積 利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 貸:投資性房地產(chǎn)（賬面原值）賬面價(jià)值(90%)(10%)(90%)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)=投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:投資性房地產(chǎn)*投資性房地產(chǎn)成本模式I公允價(jià)值模式成本模式投（成本模式）7固借:固定資產(chǎn)固7投（公允模式）借:投資性房地產(chǎn)一成本（公允價(jià)）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）貸:固定資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損

19、益（虧損）貸:投資性房地產(chǎn)一成本公允價(jià)值變動(dòng)（or借方）資本公積一其她資本公積（盈利）無(wú)7投（公允模式）借:投資性房地產(chǎn)一成本（公允價(jià)）累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）貸:無(wú)形資產(chǎn)資本公積一其她資本公積（盈利）無(wú)7投（成本）存7投（成本模式）借:投資性房地產(chǎn)（賬面價(jià)值）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:開發(fā)產(chǎn)品（無(wú)對(duì)轉(zhuǎn)）投（公允模式）7無(wú)借:無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）貸:投資性房地產(chǎn)一成本 公允價(jià)值變動(dòng)（or借方）公允價(jià)值變動(dòng)損益（盈利） 投（成本）7無(wú) 投（成本模式）7存借:開發(fā)產(chǎn)品（賬面價(jià)值）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:投資性房地產(chǎn)存7投（公允模式）

20、借:投資性房地產(chǎn)一成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）貸:開發(fā)產(chǎn)品資本公積一其她資本公積（盈利）投（公允模式）7存借:開發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）貸:投資性房地產(chǎn)一成本公允價(jià)值變動(dòng)（or借方）公允價(jià)值變動(dòng)損益（盈利）公允價(jià)值模式非投資性房地產(chǎn)7公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值公允價(jià)值時(shí)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益賬面價(jià)值V公允價(jià)值時(shí)，計(jì)入資本公積一其她資本公積 成本”得貸方公允價(jià)值模式7非投資性房地產(chǎn)盈虧均計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）7成本模式下得投資性房地產(chǎn)無(wú)7投（成本模式）借:投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式成本模式投（成本模式）7無(wú)借:無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:無(wú)形資

21、產(chǎn)一土地使用權(quán)投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn) -投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-無(wú)形資產(chǎn)存貨投資性房地產(chǎn)存貨投（公允模式）7固借:固定資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益（盈利）成本模式成本模式（房產(chǎn)）備注：，處置時(shí)將“資本公積一其她資本公積”轉(zhuǎn)入“其她業(yè)務(wù)投資性房地產(chǎn)開始自用，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)商品、 提供勞務(wù)或者 經(jīng)營(yíng)管理得日期。作為存貨得房地產(chǎn)，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)得租賃期開始日。自用建筑物停止自用，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。自用土地使用權(quán)停止自用，

22、改用于賺取租金或資本增值，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用于賺取租金或資本增值得日期。企業(yè)房地產(chǎn)將用于經(jīng)營(yíng)出租得房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對(duì)外銷售，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨，在這種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用地對(duì)外銷售得日期。公允價(jià)值變動(dòng)損益：持有期間公允價(jià)值得上升 持有期間公允價(jià)值得下跌 處置公允模式投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)理論上得盈虧一、概念1、定義：企業(yè)擁有或控制得、能以貨幣計(jì)量得、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益得沒(méi)有實(shí)物形態(tài)得、可辨認(rèn)得非貨幣性長(zhǎng)期 資產(chǎn)2、特征:擁有或控制，能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不具有實(shí)物形態(tài)，區(qū)別于存貨、固定資產(chǎn)可辯論，區(qū)別

23、于商譽(yù)1能單獨(dú)分離出來(lái)，用于出售、轉(zhuǎn)讓、出租、交換等2合同性得權(quán)利，其她法定權(quán)利能單獨(dú)獲取 非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)3、內(nèi)容:專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)不包括:商譽(yù)、土地所有權(quán)、客戶關(guān)系、人力資源、企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生得品牌、4、分類：從內(nèi)涵上分：一對(duì)一得轉(zhuǎn)入，不存在盈虧開發(fā)產(chǎn)品一成本模式下得投資性房地產(chǎn)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)入減值準(zhǔn)備3、轉(zhuǎn)換日得確定非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）公允模式下得投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)，無(wú)論盈虧均計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益第六章形資產(chǎn)報(bào)刊名、刊頭、客戶名單廣義:凡就是瞧不見(jiàn)，摸不著、銀行存款、應(yīng)收得款項(xiàng)、

24、狹義:專利權(quán)、非專利技術(shù)、就是否可辯論得：可辯論得：無(wú)形資產(chǎn)不可辯論得：商譽(yù)使用壽命就是否確定：使用壽命有限得無(wú)形資產(chǎn) 使用壽命不確定得無(wú)形資產(chǎn)5、使用壽命考慮得因素：商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、需攤銷、減值測(cè)試，不攤銷，但要減值測(cè)試長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等 土地使用權(quán)運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)得產(chǎn)品通常得壽命周期、可獲得得類似資產(chǎn)使用壽命得信息 技術(shù)、工藝等方面得現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展得估計(jì)；以該資產(chǎn)生產(chǎn)得產(chǎn)品或提供得服務(wù)得市場(chǎng)需求情況；現(xiàn)在或潛在得競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期將采取得行動(dòng)； 為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益得能力預(yù)期得維護(hù)支出、以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出得能力 對(duì)該資產(chǎn)得控制期限,以及對(duì)該資產(chǎn)使用得法律或類似

25、限制; 與企業(yè)持有得其她資產(chǎn)使用壽命得關(guān)聯(lián)性等。如何確定: 不要超過(guò)合同期限或法律規(guī)定得年限。無(wú)法合理確認(rèn)期限得,作使用壽命不確定得無(wú)形資產(chǎn)。 無(wú)合同也沒(méi)有法定期限得,進(jìn)行綜合判斷。二、無(wú)形資產(chǎn)得增加業(yè)務(wù)1、外購(gòu) 一次性付款購(gòu)入 入賬成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)發(fā)生得專業(yè)服務(wù)費(fèi)、測(cè)試費(fèi)用 不包括：a、引入后得廣告宣傳費(fèi)b、企業(yè)發(fā)生得管理費(fèi)用C、其她得間接費(fèi)用d達(dá)到預(yù)定狀態(tài)后發(fā)生得費(fèi)用 借:無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款 分期付款方式購(gòu)入（分n年）借：無(wú)形資產(chǎn) （現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 （差額填列） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （后期付款） 銀行存款 （當(dāng)期付款）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)

26、用余額在填報(bào)表時(shí),應(yīng)作為長(zhǎng)期應(yīng)付款得減項(xiàng)來(lái)填列2、接受投資、投資者投入借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià)3、接受捐贈(zèng)借:無(wú)形資產(chǎn)貸:營(yíng)業(yè)外收入4、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并取得5、自行研究開發(fā)研究階段:費(fèi)用化計(jì)入“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”,期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用開發(fā)階段:資本化,記入“研發(fā)支出資本化支出”研發(fā)成本后再轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用化,記入“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用 無(wú)法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段,全部費(fèi)用化資本化條件: 技術(shù)上得可行性 完成得意圖 一定要有有用性 有足夠得技術(shù)、 財(cái)務(wù)與其她資源 支 出可靠計(jì)量資本化成本包括: 材料 勞務(wù)成本 注冊(cè)費(fèi) 開發(fā)過(guò)程中使用得其她專利

27、權(quán)、 特許權(quán)得攤銷 資本化得 借款利息不包括: 銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用2達(dá)到預(yù)定使用前發(fā)生得無(wú)效得與初始運(yùn)作得損失（沉沒(méi)成本）3運(yùn)行得培訓(xùn)支出 已計(jì)入當(dāng)期損益得支出 三、無(wú)形資產(chǎn)在使用期間6、土地房7固 地7無(wú) 分不開得7固 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于對(duì)外出售得含土地使用權(quán)得商品房 用于出租或增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)外購(gòu)建筑物開發(fā)產(chǎn)品7投資性房地產(chǎn)7無(wú)形資產(chǎn)1、累計(jì)攤銷 定義:使用壽命有限得無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程中逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品得成本或當(dāng)期損益中得那一部分價(jià)值 攤銷得范圍 包括:使用壽命有限得、當(dāng)月增加得進(jìn)行攤銷不包括:使用壽命不能確定得、當(dāng)月減少得不進(jìn)行攤銷 無(wú)形資產(chǎn)得攤銷方法

28、按無(wú)形資產(chǎn)得經(jīng)濟(jì)利益得預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行攤銷，一經(jīng)確認(rèn)，未來(lái)期間不得變更。有加速法、產(chǎn)量法，直線法 凈殘值，不再一定就是零 分錄:借:管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/其她業(yè)務(wù)成本貸:累計(jì)攤銷2、減值:使用壽命有限得與使用壽命不確定得無(wú)形資產(chǎn)，在期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試賬面價(jià)值可收回金額時(shí)，發(fā)生減值（先計(jì)提攤銷，再考慮減值）借:資產(chǎn)減值損失 貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，處置報(bào)廢時(shí)可以轉(zhuǎn)銷。發(fā)生減值后，應(yīng)按減值后得賬面價(jià)值、使用期限、攤銷方法計(jì)提攤銷3、出租（不包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）除土地使用權(quán)以外得無(wú)形資產(chǎn)得使用權(quán)得出租 租金收入借:銀行存款貸:其她業(yè)務(wù)收入 稅金借:營(yíng)業(yè)稅金有附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

29、攤銷借:其她業(yè)務(wù)成本貸:累計(jì)攤銷 減值借:資產(chǎn)減值損失貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備四、無(wú)形資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)1、出售借:累計(jì)攤銷/銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出貸:無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收入一、相關(guān)概念1、貨幣性資產(chǎn):將來(lái)給企業(yè)帶來(lái)得經(jīng)濟(jì)利益固定或者可以確定（肯定數(shù)）包括:庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其她貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其她應(yīng)收款、準(zhǔn)備持有至到期得債券投資2、非貨幣資產(chǎn):存貨（原材料、庫(kù)存商品）、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、不準(zhǔn)備持有至到 期得債券投資（交易性金融資產(chǎn)、3、資產(chǎn)交換以錢易物7貨幣性資產(chǎn)交換以物易物7非貨幣性資產(chǎn)交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換得有,同“累計(jì)折舊”2、報(bào)廢借:累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 貸:無(wú)形資產(chǎn)第七章貨幣性資產(chǎn)交換可供出售得金融資產(chǎn)）、無(wú)形資產(chǎn)，屬于正常買賣，貨幣性資產(chǎn)25%:，不涉及貨幣資產(chǎn)或者涉及得貨幣性資產(chǎn)很少（25%）:（非互惠轉(zhuǎn)讓） 以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東（實(shí)物股利） 政府無(wú)償