無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

1、5嚴(yán)：.士唱輕 .-I-.-I- -【最新資料，WORID檔，可編輯】無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)丁!旨蟲認(rèn)冀2、3、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)近三年題型及分?jǐn)?shù)分布單選題多選題計算會計處理 題綜合題合計題分題分題分題分題分20022222200311.511.5200411.511.5考點分析本章歷年考試以客觀題為主，內(nèi)容基本是無形資產(chǎn)計價和核算問題，例如取 得無形資產(chǎn)的計價、期末無形資產(chǎn)的計價等。有些年度在綜合題中涉及本章內(nèi)容, 例如在合并會計報表當(dāng)中考內(nèi)部無形資產(chǎn)交易，在“差錯更正”當(dāng)中更正無形資 產(chǎn)核算差錯等。一、重點難點列示1.2.3.4.5.6.7.典型試題及例題分析無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件及其內(nèi)容 無形資

2、產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、 持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)、無形資產(chǎn)的確認(rèn)：必須滿足兩個條件（流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能可靠計量。無形資產(chǎn)（1）沒有實物形態(tài)；（2）能在較長時期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟效 益；（3）持有的目的是使用而不是出售；（4）能夠為企業(yè)提供未來經(jīng)濟 效益的大小具有較大的不確定性；（5）通常是企業(yè)有償取得的。無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件及其內(nèi)容 無形資產(chǎn)取得的計價 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的出售與出租 無形資產(chǎn)的期末計價 其他資產(chǎn)包含的內(nèi)容1、出租給他人，或為管理目的而 一般包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土 商譽等。1）該資產(chǎn)獲得的

3、經(jīng)濟利益很可能二、無形資產(chǎn)取得的計價 無形資產(chǎn)按取得方式不同取得時的成本確定也不同。外購無形資產(chǎn)以實際支付的全部價款作為入賬價值。投資者投入無形資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值；但企業(yè)首次 發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值 作為入賬價值。接受捐贈取得的無形資產(chǎn)價值確定。按照提供憑據(jù)標(biāo)明金額加相關(guān)稅費； 沒有提供憑據(jù)的，按照同類或類似資產(chǎn)市場價格估計的金額加相關(guān)稅費； 同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，按照預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。自創(chuàng)無形資產(chǎn)入賬價值按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依 法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費

4、用。這里有兩點應(yīng)注意的問題：1）自行開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的材料費用、開發(fā)人員工資及福利費、租金 及借款費用等，直接計人當(dāng)期管理費用。待該項無形資產(chǎn)研制成功并依法申請取 得權(quán)利時，不再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用予以資本化。（2）只有當(dāng)一個企業(yè)購買另一個企業(yè)時形成的外購商譽，才能作為無形資產(chǎn)加 以確認(rèn)，自創(chuàng)商譽不得入帳。以非貨幣交易換入的無形資產(chǎn)、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的無形資產(chǎn)等 按照相關(guān)準(zhǔn)則確定入賬價值。【例題1】企業(yè)對于通過行政劃撥取得且未入賬的土地使用權(quán)，在土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)按規(guī)定將補交的土地出讓價款予以本金化，列作無形資產(chǎn)核算。（199X年試題，判斷題）【答案】對【解析】

5、 企業(yè)以支付土地出讓金和土地轉(zhuǎn)讓金方式取得的土地使用權(quán)應(yīng)予以資本 化，作為無形資產(chǎn)入賬。企業(yè)通過行政劃撥方式取得的土地使用權(quán)，不得作為無 形資產(chǎn)入賬，在將土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價入股和投資時，應(yīng)按 規(guī)定將補交的土地出讓金價款予以資本化，作為無形資產(chǎn)入賬?！纠}2】丙公司首次發(fā)行股票，乙公司以賬面價值2000萬元、評估價值3000萬 元的土地使用權(quán)抵繳認(rèn)購的300萬股股款，該股票每股面值1元，確定發(fā)行價10元，則甲公司接受的該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（A. 300 B. 2000 C.3000 D.3300【答案】B【解析】 為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在

6、投 資方的賬面價值作為實際成本。三、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出1、2、3、4、5、）萬元。甲公司會計處理不正確，開發(fā)研究費應(yīng)計入管理費用，不得資本化。無形資產(chǎn)的后續(xù)支出不得資本化，無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時確 認(rèn)為當(dāng)期費用。四、無形資產(chǎn)的攤銷 攤銷開始時間：取得月份； 攤銷方法：在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷； 攤銷年限：一般為預(yù)計使用年限。即：或合同年限、或法律年限、或孰短原則， 無規(guī)定時攤銷年限不應(yīng)超過10年； 攤銷的會計處理：計入管理費用，同時沖減無形資產(chǎn)賬面價值； 特殊要求：土地使用權(quán)是特殊的無形資產(chǎn)，企業(yè)在進行房地產(chǎn)開發(fā)或建造自用項 目時，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)；結(jié)轉(zhuǎn)時，將土

7、地使用權(quán)的賬面價值一次 計入房地產(chǎn)開發(fā)成本或在建工程成本，土地使用權(quán)與房屋建筑物攤銷期限不一致 時，應(yīng)在預(yù)計凈殘值中予以考慮?！纠}3】 下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，錯誤的是（）。（2003年試題，單選題） 無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益 購入但尚未投入使用的無形資產(chǎn)價值不應(yīng)進行攤銷 不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)剩余價值應(yīng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用D只有很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益且其成本能夠可靠計量的無形資產(chǎn) 才能予以確認(rèn)答案】B解析】 無形資產(chǎn)應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益?！纠}4】（根據(jù)2003年綜合題）甲公司2003年1月發(fā)現(xiàn)以下差錯：2002年1至6月

8、甲公司為開發(fā)研究該項新技術(shù)發(fā)生咨詢費、材料費、工資及 福利費共計340萬元，2002年6月，新技術(shù)研制成功，并向國家申請專利，2002年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共 計60萬元。法律規(guī)定該項專利的有效年限為10年，甲公司預(yù)計其使用年限為5年。甲公司將開發(fā)研制過程中發(fā)生的340萬元費用計入待攤費用， 取得專利前未攤 銷，并于2002年7月1日與申請專利過程發(fā)生的相關(guān)費用 的入賬價值并進行了6個月攤銷。要求：說明甲公司會計處理是否正確，如不正確編制 的調(diào)整分錄?！敬鸢概c解析】ABC60萬元一并計入專利權(quán)2003年1月對該項差錯項目錯誤金額正確金額少登記管理費

9、用專利權(quán)入賬價 值340+60=40060340專利權(quán)攤銷400/5X6/12=4060/5X6/12=6-34借：以前年度損益調(diào)整一2002年管理費用306（340-34）貸：無形資產(chǎn)306五、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓一一出售與出租1無形資產(chǎn)出售企業(yè)應(yīng)將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。出售無形 資產(chǎn)不屬于企業(yè)的日?；顒樱鍪蹮o形資產(chǎn)所得不符合收入準(zhǔn)則中收入的定 義，所以出售無形資產(chǎn)所得應(yīng)以凈額反映和核算計入營業(yè)外項目。2、無形資產(chǎn)出租指企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，符合收入準(zhǔn)則 中收入的定義，取得收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”，發(fā)生成本及攤銷計入“其他業(yè) 務(wù)支出

10、”。【例題5】A.B.C.D.【答案】【解析】 無形資產(chǎn)的賬面價值（即該項無形資產(chǎn)的攤余價值減該項無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的 余額）及應(yīng)支付的營業(yè)稅等稅費的差額作為出售凈損益，貸記“營業(yè)外收入”科 目或借記“營業(yè)外支出”科目；無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓即無形資產(chǎn)出租，其租金收 入應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，該項無形資產(chǎn)的攤銷額及發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的 各種費用記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目?！纠}6】甲公司以300萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)。該項專利權(quán)系甲公司以480萬元的價格購入，購入時該專利權(quán)預(yù)計使用年限為10年，法律規(guī)定的有效年限為12年。轉(zhuǎn)讓時該專利權(quán)已使用5年。轉(zhuǎn)讓專利權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅為15萬元，假 定不考

11、慮其他稅費。該專利權(quán)未計提減值準(zhǔn)備。甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的收益為（）萬元。（2002試題，單選題）A.5B.20下列無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理中，正確的是（）。（2002試題，單選題）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入應(yīng)計入營業(yè)外收入轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所取得的收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所發(fā)生的支出應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所發(fā)生的支出應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出D無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓即出售無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入減去C.45D. 60【答案】C【解析】轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的轉(zhuǎn)讓收入減去無形資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)支付的營業(yè) 稅等稅費的差額作為出售凈損益，本題凈損益=300 (480480

12、/10X5) 15=45(萬元) 六、無形資產(chǎn)的期末計價1、 企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次；2、 當(dāng)期末無形資產(chǎn)的賬面價值高于其可回收金額的。按其差額應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備；3、 已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn) 回4、 當(dāng)無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)將該項 無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，視同為一次攤銷。【例題7】 丙公司為上市公司，200 1年1月1日， 丙公司以銀行存款6000萬元購 入一項無形資產(chǎn)。2002年和2003年末，丙公司預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額分 別為4 0 0

13、0萬元和3 5 5 6萬元。該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，按 月攤銷。丙公司于每年末對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；計提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計使 用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產(chǎn)于2 0 0 4年7月1日 的賬面余額為( )萬元。(2004年試題，單選題)A.3B.3C.3D.4【答案】D【解析】2002年攤余價值=6000X80%=4800萬元，預(yù)計可收回金額4000萬元, 計提減值準(zhǔn)備800萬元；2003年攤余價值=4000X7/8=3500萬元，恢復(fù)時與不 考慮減值的攤銷余值和可收回金額進行孰低比較；不考慮減值的攤銷余值=6000X70%=4200萬元，可收回金額=3556萬

14、元，按照3556萬元計價；無形資 產(chǎn)于2004年7月1日的賬面余額=35563556/7X6/12+(80056) =4046萬元。【例題8】甲企業(yè)2001年1月以2000萬元購入一項專利權(quán)，合同確定預(yù)計使用年 限為10年，法律規(guī)定的有效年限為12年，2003年年末，由于與該項專利權(quán)相關(guān) 的經(jīng)濟因素發(fā)生變化， 致使該項專利權(quán)發(fā)生減值， 其可收回金額為1190萬元。20X6年年末，甲公司發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致該項專利權(quán)減值的不利因素已全部消失，該項無形資產(chǎn) 可收回金額為850萬元，假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費的影響，寫出2003年攤銷、計提減值準(zhǔn)備、2004至2005年攤銷和2006年的有關(guān)會計處理。1)2

15、003年攤銷和計提減值準(zhǔn)備會計處理借：管理費用200(2000/10)貸：無形資產(chǎn)200借：營業(yè)外支出一一計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備210貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備210(2000-200X3-1190)(2)2004年和2005年攤銷：借：管理費用170(1190/7)貸：無形資產(chǎn)170200639900054(3)2006年會計處理借：管理費用170(1190/7)貸：無形資產(chǎn)170借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備210貸：營業(yè)外支出一一計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備210【解析】無形資產(chǎn)減值因素消失，帳面價值恢復(fù)，需要像固定資產(chǎn)價值恢復(fù)調(diào)整 折舊那樣調(diào)整無形資產(chǎn)的攤銷嗎？原則上應(yīng)該在恢復(fù)帳面價值時恢復(fù)攤銷，但是 實務(wù)當(dāng)中

16、簡化處理，不需要調(diào)整無形資產(chǎn)攤銷額。七、其他資產(chǎn)包含的內(nèi)容主要包括長期待攤費用和其他長期資產(chǎn)長期待攤費用用來核算開辦費等攤銷期限在1年以上的費用；其他長期資產(chǎn)包括：國家特種儲備物資、銀行凍結(jié)存款、臨時設(shè)施、涉及訴訟的 財產(chǎn)物資。第七章負(fù)債近三年題型及分?jǐn)?shù)分布單選題多選題計算及會計處理題綜合題合 計題分題分題分題分題分20021515200300200411.51223.考點分析本章由流動負(fù)債和長期負(fù)責(zé)兩部份內(nèi)容構(gòu)成，流動負(fù)債涉及的考點不多，主 要是涉及稅金的核算，例如某項稅金是構(gòu)成財產(chǎn)物資成本還是計入其他項目的問 題，一般為多選題；長期負(fù)債主要是應(yīng)付債券賬面價值、債券影響財務(wù)費用的核 算以及可

17、轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換成股本時資本公積的計算，一般為單選題；2002年計算題的內(nèi)容為可轉(zhuǎn)換公司債券核算與借款費用的結(jié)合。、重點難點列示 應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的確認(rèn)和計量 應(yīng)交稅金的核算 其他流動負(fù)債 長期債券的核算 短期借款與長期借款，長期應(yīng)付款典型試題及例題分析 一）應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的確認(rèn)和 計量1.應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計量（1）應(yīng)付賬款入賬時間的確認(rèn)： 在物資和發(fā)票帳單同時到達的情況下， 物資驗收 入庫后按發(fā)票賬單入賬，在物資已到發(fā)票賬單尚未到達的情況下于月份終了 將所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計入賬，下月初用紅字予以沖回；（2）應(yīng)付賬款入賬金額的確定： 應(yīng)付賬款按照應(yīng)付金額入賬，的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)

18、在形成應(yīng)付賬款時帶有現(xiàn)金折扣，應(yīng)付賬款按 總價（發(fā)票上記載的金額）入賬，付款時獲得現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用；（3）無法和無需支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)至資本公積。2.應(yīng)付票據(jù)的確認(rèn)：我國會計實務(wù)中應(yīng)付票據(jù)在開出并承兌時按面值入賬，會計期末時對有息票據(jù)計提利息計入財務(wù)費用并增加應(yīng)付票據(jù)賬 面價值；開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應(yīng) 在票據(jù)到期時，將應(yīng)付票據(jù)賬面價值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。）。應(yīng)付賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣但是包含現(xiàn)金折扣的金額入帳應(yīng)付賬款按照總價法記帳，獲得的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用 開出并承兌應(yīng)付票據(jù)時按照票據(jù)面值入帳 有息票據(jù)應(yīng)在期末計提應(yīng)付票據(jù)利息計入財務(wù)費用 到期未付的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)

19、結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積ABCD“到期未付的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積”提法不準(zhǔn)確，應(yīng)付 票據(jù)到期不能支付要將其帳面價值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”；應(yīng)付賬款由于債權(quán)人的原 因無法支付或無需支付轉(zhuǎn)入資本公積。（二）、應(yīng)交稅金的核算 對于“應(yīng)交稅金”的核算重要的是明確該項稅金發(fā)生時應(yīng)該計入哪個項目， 是計入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”，還是計入 某項成本，還是留作將來抵扣計入“應(yīng)交稅金”的借方。1.2.3.4.5.而不按照應(yīng)付金額例題1以下會計處理正確的是（A.B.C.D.E.【答案】【解析】1.增值稅應(yīng)注意：（1）一般納稅企業(yè)購入存貨取得增值稅專用發(fā)票、 運輸費用取得增值稅專用發(fā)票、

20、 進口原料取得海關(guān)完稅憑證其增值稅額計入進項稅額留作抵扣；（2）小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票等，其增值稅額均不 計入進項稅額，不得抵扣，而是計入購貨成本；（3）一般納稅企業(yè)出口商品不予退稅部分計入主營業(yè)務(wù)成本；（4）視同銷售和不予抵扣的處理，主要包括：1企業(yè)用非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，無論是原材料還是產(chǎn)成品，涉及的增值稅均登記 為“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2企業(yè)將已經(jīng)作為存貨入賬的原材料用于在建工程，應(yīng)把原來登記為“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”的部分作“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ” 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品用于在建工程，要按照有關(guān)稅收的規(guī)定視同銷售，涉及

21、的增值稅登記為應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。例題2下列增值稅，應(yīng)計入有關(guān)成本的有（）。（199X年試題，多選題）A.B.C.D.E.【答案】ABCDE【解析】 以庫存商品對外投資和在建工程使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品為視同銷售 行為，計算應(yīng)交增值稅的銷項稅額應(yīng)分別計入長期股權(quán)投資和在建工程的成本； 小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品已交的增值稅，應(yīng)計入所購商品的成本；出口商品不于 退回的增值稅部分，應(yīng)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本；購入固定資產(chǎn)已交的增值稅，計入固 定資產(chǎn)成本。【例題3】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30000元，增值稅額為5100元，該批A材 料在運輸途中發(fā)生1%的合理

22、損耗，實際驗收入庫990公斤，在入庫前發(fā)生挑選整 理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本為（A.29700C.30300【答案】C【解析】一般納稅企業(yè)采購原材料的增值稅進項稅額允許抵扣，實際驗收短缺數(shù) 量為合理損耗應(yīng)包含在實際成本中，所以材料實際總成本=30000+300= 30300元。2.消費稅應(yīng)注意：（1）企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目；（2）企業(yè)用應(yīng)稅消費品對外投資等視同銷售項目，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅計入有 關(guān)成本；以庫存商品對外投資應(yīng)支付的增值稅在建工程使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅 小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品已交的增值稅 出口商品不予退回的增值稅部

23、分購入固定資產(chǎn)已交的增值稅2004年4月購入A材料1000）元。B.29997D.35400（3）企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費品，委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，其 消費稅計入委托加工應(yīng)稅消費品成本，委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費 品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，計入應(yīng)交消費稅科目的借方。【例題4】甲乙公司為增值稅一般納稅人，本期甲公司委托乙公司加工材料， 發(fā)出原材料成本10000元，加工費用8000元（不含增值稅），消費稅稅率10%， 材料已加工完成驗收入庫.并直接用于對外銷售，加工費用已支付。雙方的增值稅 稅率均為17%。該項加工后材料的實際成本為（）元。A. 18000B.19800 C.200

24、00 D. 21360【答案】C【解析】本題委托加工收回后的材料直接用于銷售時，受托方代扣代交的消 費稅計入委托加工物資的成本。由于消費稅是價內(nèi)稅，所以首先要將委托加工成 本換算成含稅價，按照（10000+8000）/（1-10%）計算組成計稅價格計算消費 稅，即，加工后材料的實際成本=10000+8000+（10000+8000 /（1-10%）X10%=20000（元）。3.其他各種稅金注意：（1）營業(yè)稅：與主營業(yè)務(wù)相關(guān)的營業(yè)稅記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目；與其 他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的營業(yè)稅記入“其他業(yè)務(wù)支出”；與銷售不動產(chǎn)相關(guān)的營業(yè) 稅計入“固定資產(chǎn)清理”；與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅記入“其

25、他業(yè)務(wù)支 出”。（2）資源稅；銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”；自產(chǎn)自用產(chǎn) 品交納的資源稅記入有關(guān)成本；收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，記入收 購礦產(chǎn)品的成本；收購液體鹽加工固體鹽相關(guān)的資源稅，按規(guī)定允許抵扣的 資源稅記入應(yīng)交資源稅科目的借方。（3）土地增值稅：兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)， 應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅計入 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目； 轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物一并在 “固定資產(chǎn) ”或 “在建工程 ”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅，借記 “固定資產(chǎn)清理 ”或 “在建工程 ”。（4）土地使用稅、車船使用稅、印花稅：直接記入管理費用。（5）城市維護建設(shè)

26、稅：根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”和“其他業(yè)務(wù) 支出”。（6）耕地占用稅：計入在建工程成本。4.綜合性業(yè)務(wù)【例題6】多選題下列稅金中， 應(yīng)計入存貨成本的有（A.）。（2000年試題，多項選擇題） 由受托方代扣代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費 稅 由受托方代扣代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費稅的商品負(fù)擔(dān) 的消費稅進口原材料交納的進口關(guān)稅 一般納稅企業(yè)進口原材料交納的增值稅B.C.D.E.收購未稅礦產(chǎn)品代扣代交的資源稅【答案】ACE【解析】B選項按規(guī)定由受托方代扣代交的消費稅用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的， 記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅”科目的借方。D選項一般納稅企業(yè)進口原材料交納

27、 的增值稅，應(yīng)作為進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。5.退稅核算（1）企業(yè)收到先征后返的消費稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實際收到時，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；（2）企業(yè)收到先征后返的增值稅，于實際收到時，計入當(dāng)期補貼收入；（3）企業(yè)按照規(guī)定實行所得稅先征后返的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在實際收到返還的所得稅時沖減當(dāng)期的所得稅費用?！纠}9】下列關(guān)于稅金會計處理的表述中，正確的有（收到先征后返的增值稅時，計入當(dāng)期的補貼收入B.兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的工 出C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售 房地產(chǎn)收到先征后返的營業(yè)稅時，沖減收到當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加D.委托加工應(yīng)稅消費 品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費稅

28、款沖減當(dāng)期應(yīng)交稅金E.礦產(chǎn)品開采企業(yè)生產(chǎn) 的礦產(chǎn)資源對外銷售時，應(yīng)將按銷售數(shù)量計算的應(yīng)交資源稅計入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)稅金 及附加【答案】ABCE【解析】D選項應(yīng)計入委托加工存貨成本（三）、其他流動負(fù)債 考生應(yīng)熟悉流動負(fù)債各個科目的使用及核算特點。應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費：構(gòu)成職工工資總額的內(nèi)容，包括工資、獎金、津貼 等，均通過應(yīng)付工資科目核算?？颇康馁J方反映應(yīng)付職工的工資，借方反映實際 支付職工的工資。應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費要按照職工所在崗位，分配到相關(guān)成本 費用中去。應(yīng)付股利：核算應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利、利潤，股票股利不通過“應(yīng)付股 利”科目核算。其他應(yīng)交款：核算教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費；其他應(yīng)付款：

29、核算內(nèi)容暫收應(yīng)付的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物應(yīng)付的租金、 存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。（四）、長期債券）。（2004試題，多選題）A.銷售商品的商業(yè)企業(yè)業(yè)企業(yè)應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅，計入其他業(yè)務(wù)支1 .普通債券的核算要求與長期債權(quán)投資債券投資非常類似，長期債券涉及的考點一般只有二項， 一是計算債券的帳面價值，二是計算由于該項債券導(dǎo)致的財務(wù)費用。無論是帳面 價值，還是財務(wù)費用，最終都是長期債券各科明細科目準(zhǔn)確使用。與長期投資所 不同的是，長期債券費用根據(jù)其用途作資本化或費用化的處理，沒有應(yīng)付債券費 用明細科目的核算。（1）息;（2）直線法：應(yīng)付債券的明細科目：債券面值、債券溢價、債券折價、

30、應(yīng)計利應(yīng)計利息和溢折價攤銷： 債券存續(xù)期間的利息支出應(yīng)按債券面值乘以票面利率加折價攤銷額 或減溢價攤銷額計算求得。在直線法下，每期溢、折價攤銷額=債券的溢、折價金 額/攤銷期限；實際利率法：債券存續(xù)期間的利息支出以債券期初賬面價值乘以實際利率計 算，每期溢折價攤銷額=債券面值X票面利率-債券期初賬面價值X實際利率； 【例題10】某企業(yè)于1998年7月1日對外發(fā)行4年期、面值為1000萬元的公司債 券，債券票面利率8%，一次還本付息，收到債券發(fā)行全部價款（發(fā)行費用略）976萬元。該企業(yè)對溢價采用直線法攤銷，在中期期末和年度終了時計提債券應(yīng)付利 息。1999年12月31日該應(yīng)付債券的賬面價值為（

31、）萬元。（2000試題，單選題）D。1120A. 1000【答案】C【解析】應(yīng)付債券的賬面價值=面值+應(yīng)計利息+尚未攤銷的溢價（或減去尚未攤銷的折價），本題=1000+1000X8%X1.5（1000-976）/4X2.5=1105 （萬元）。 【例題11】 某股份有限公司于2000年1月1日折價發(fā)行4年期、到期一次還本 付息的公司債券，債券面值為100萬元，票面利率為10%，發(fā)行價格為90萬元。 債券折價采用直線法攤銷。該債券2000年度的利息費用為（）萬元。（2001年試題,單選題）D. 12.5B. 1080C. 1105A. 7.5【答案】D【解析】 公司債券的利息費用=債券面值X票面

32、利率+折價攤銷 （或減溢價攤銷） ， 本題=100X10%+（ 100-90）/4=12.5（萬元）。B. 9C. 103）發(fā)行費用的處理：如果債券發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按其差額根據(jù)發(fā)行債券用途做資本化或計入財務(wù)費用的 處理。如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，其差額 作為溢價收入。【例題12】（根據(jù)2002年試題）甲上市公司于2000年1月2日按面值發(fā)行總額為40000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，用于建造一套生產(chǎn)設(shè)備。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年,票面年利率為3%甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過程中，取得凍結(jié)資金利息收人390萬元,扣除因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的

33、相關(guān)稅費30萬元后，實際取得凍結(jié)資金利息 收人360萬元。發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結(jié)資金利息收人均已收存銀行。 要求：寫出會計分錄。【答案與解析】借：銀行存款40360貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）40000可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）360本題發(fā)行費用30萬元，小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入390萬元，其 差額360萬元作為溢價收入。2.可轉(zhuǎn)換公司債券的核算要求 可轉(zhuǎn)換公司債券的核算特點是可轉(zhuǎn)換公司債券未轉(zhuǎn)換為股份之前，其會計核算與一般公司債券相同，即按 期計提利息，并攤銷溢價折價；可轉(zhuǎn)換公司債轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)先計算應(yīng)計利息并攤銷溢、折價，確定應(yīng)付 債券的賬面價值，即各個明細科目余

34、額；按照債券的面值計算可轉(zhuǎn)換股份的數(shù)量， 按照股票的面值和可轉(zhuǎn)換股份數(shù)量 相乘， 登記為“股本”,按照債券的賬面價值，即面值、應(yīng)計利息、未攤銷溢 折價之和扣除股本后記作“資本公積股本溢價” 不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益； 如果債券面值不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還;附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券：在贖回日可能支付的大于應(yīng)負(fù)債券票面 利息的利息補償金部分，也要在債券發(fā)行日與約定贖回屆滿日之間計提，計入 “應(yīng)計利息”?！纠}13】甲公司為上市公司，為購建某固定資產(chǎn)于2003年1月1日按面值 發(fā)行4年期可轉(zhuǎn)換公司債券，款項已于當(dāng)日收存銀行。該項固定資產(chǎn)于2003年1月1日開始購建，預(yù)計3年后達到預(yù)定可

35、使用狀態(tài)，甲公司發(fā)行的該可轉(zhuǎn)換 公司債券面值總額為20000萬元，票面年利率為1.5%，利息每年年末支付；發(fā) 行半年后可轉(zhuǎn)換為股份，每100元面值債券轉(zhuǎn)普通股40股，每股面值1元。該 可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行費用共計80萬元。2004年7月1日，某債券持有人將 其持有的8000萬元（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份。 假定不考慮其他因素， 該債券持有人此次轉(zhuǎn)股對甲公司資本公積的影響為（）萬元。（2004年試題，單選題）A.4680B.4 7 4 0C.4 8 0 0D.4 8 6 0【答案】D【解析】可轉(zhuǎn)換公司債券未轉(zhuǎn)換為股份之前，其會計核算與一般公司債券相同，即按期計提利息，并攤銷溢價折價，轉(zhuǎn)換為

36、股份時，按債券的帳面價值等比例的 結(jié)轉(zhuǎn)，除計入股本以外計入資本公積，不確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)損益，本題資本公積=（8000+8000X1.5%X6/12） - 8000/100X40=4860(1)(2)(3)(4)(5【例題16】甲上市公司于2000年1月2日按面值發(fā)行總額為40000萬元的可轉(zhuǎn)換 公司債券，用于建造一套生產(chǎn)設(shè)備。 該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年,票面年利率 為3。 甲公司規(guī)定： 從2001年起每年1月5日支付上一年度的債券利息,債券持 有人自2001年3月31日起可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股， 轉(zhuǎn)股價格為按 可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每100元轉(zhuǎn)換為8股，每股面值1元。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券

37、過程中， 甲公司取得凍結(jié)資金利息收人390萬元，扣除 因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)稅費30萬元后，實際取得凍結(jié)資金利息收人360萬元。發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結(jié)資金利息收人均已收存銀行。2001年4月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人A公司將其所持面值總額為10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份， 共計轉(zhuǎn)換800萬股，并于當(dāng)日辦妥 相關(guān)手續(xù)。2002年7月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人將其各自持有的甲 公司可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換為甲公司股份，共計轉(zhuǎn)換為239992萬股；對于債券面值不足轉(zhuǎn)換1股的可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額1萬元，甲公司已按規(guī)定的條件 以現(xiàn)金償付，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行成功后，因市場情況發(fā)生變化，生產(chǎn)設(shè)備的建造 工作至2002年7月1日尚未開工。甲公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次 利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年