管理會(huì)計(jì)第二章導(dǎo)學(xué)案趙

1、第二章 變動(dòng)成本計(jì)算法一、學(xué)習(xí)目的和要求通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠：1.理解變動(dòng)成本計(jì)算法產(chǎn)生的背景及意義。2.掌握變動(dòng)成本計(jì)算法的含義及采用該方法的理由。3.掌握變動(dòng)成本計(jì)算法的特點(diǎn)及與全部成本計(jì)算法的主要區(qū)別。4.掌握變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本計(jì)算法對(duì)分期計(jì)算損益產(chǎn)生的不同影響。5.理解變動(dòng)成本計(jì)算法提供的信息資料如何運(yùn)用于成本控制和預(yù)測(cè)決策等管理職能?！疽龑?dǎo)案例一】吉列公司虛幻的利潤(rùn)增長(zhǎng) 資料來源：William C. Symonds, “The Big Trim at Gillette ,”Business Week, November8,1999,p.42.阿爾弗雷德M哲恩在吉列公司擔(dān)任

2、了8年的首席執(zhí)行官且非常成功，公司每年的收益增長(zhǎng)率為15%20%。然而，他的繼任者發(fā)現(xiàn)，這些利潤(rùn)增長(zhǎng)的一部分是基于存貨產(chǎn)生的錯(cuò)覺。威廉H斯蒂芬是美國(guó)證券銀行的一位分析師，他說，“吉列公司通過向批發(fā)和零售商大量銷售，同時(shí)積壓存貨，而形成其利潤(rùn)增長(zhǎng)率數(shù)字（部分地），這是毫無疑問的?！痹谝粋€(gè)3年期內(nèi)，盡管吉列公司的銷售額增長(zhǎng)很少，但其產(chǎn)成品庫(kù)存卻增長(zhǎng)了40%以上（達(dá)到13億美元）。如何在銷售不增長(zhǎng)的情況下通過積壓存貨來增加利潤(rùn)？我們將在本章揭示最廣泛使用的產(chǎn)品成本計(jì)算方法全部成本計(jì)算法可在這方面用于操縱利潤(rùn)，也就是說，即使消費(fèi)者沒有購(gòu)買產(chǎn)品，它也可以將生產(chǎn)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)移成利潤(rùn)的增長(zhǎng)。那么，怎樣計(jì)算成本才能

3、避免這種情況的發(fā)生呢？接下來我們學(xué)習(xí)的變動(dòng)成本計(jì)算法正好能滿足這一需求。二、知識(shí)要點(diǎn)變動(dòng)成本計(jì)算法的含義；變動(dòng)成本計(jì)算法的主要特點(diǎn)；變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本計(jì)算法對(duì)分期計(jì)算損益產(chǎn)生的影響；變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)與局限性。三、重難點(diǎn)分析與理解本章的學(xué)習(xí)重點(diǎn)是：理解變動(dòng)成本計(jì)算法產(chǎn)生的背景；掌握變動(dòng)成本法的含義及特點(diǎn)，把握變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本計(jì)算法對(duì)分期計(jì)算損益產(chǎn)生的不同影響。學(xué)習(xí)難點(diǎn)是：如何理解采用變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本計(jì)算法在資料相同的情況下產(chǎn)品利潤(rùn)額不同的原因；運(yùn)用變動(dòng)成本法提供的信息資料為企業(yè)進(jìn)行成本控制和管理提供依據(jù)。（一）變動(dòng)成本計(jì)算法的產(chǎn)生變動(dòng)成本計(jì)算法，在20世紀(jì)30年代產(chǎn)生于

4、美國(guó)。第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制逐漸加強(qiáng)，對(duì)變動(dòng)成本和固定成本信息的使用頻率日益提高，從而使變動(dòng)成本法不脛而走，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)廣為運(yùn)用?！舅伎紗栴}】 為什么變動(dòng)成本計(jì)算法產(chǎn)生于美國(guó)？ 變動(dòng)成本計(jì)算法的產(chǎn)生受哪些因素的影響？（二）變動(dòng)成本計(jì)算法的含義變動(dòng)成本計(jì)算法（Variable costing）是與全部成本計(jì)算法(Full costing)相對(duì)應(yīng)的一個(gè)新概念。全部成本計(jì)算法即我國(guó)目前采用的制造成本計(jì)算法，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，把生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用都包括在內(nèi)的一種成本計(jì)算方法。而變動(dòng)成本計(jì)算法，是

5、指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括直接材料、直接人工（計(jì)件工資）和變動(dòng)制造費(fèi)用，不包括固定制造費(fèi)用，將固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用的一種成本計(jì)算方法?！舅伎紗栴}】 變動(dòng)成本計(jì)算法下產(chǎn)品成本包括哪些費(fèi)用項(xiàng)目？ 變動(dòng)成本計(jì)算法下與全部成本計(jì)算法下的產(chǎn)品成本項(xiàng)目有何不同？（三）采用變動(dòng)成本計(jì)算法的理由變動(dòng)成本計(jì)算法認(rèn)為，固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的費(fèi)用，同產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)量沒有數(shù)量上的直接聯(lián)系，不會(huì)隨產(chǎn)量的增加而增加，也不會(huì)隨產(chǎn)量的減少而減少。但它卻隨會(huì)計(jì)期間的到來而發(fā)生，隨會(huì)計(jì)期間的消逝而結(jié)束，因而它與會(huì)計(jì)期間聯(lián)系密切，當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用實(shí)際上是當(dāng)期的期間費(fèi)用，不應(yīng)該遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間

6、。所以，把當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用列入期間成本，作為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)收益的減除項(xiàng)目，更符合“收益與費(fèi)用相配比”的會(huì)計(jì)原則，更能準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)在當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)效益?！舅伎紗栴}】 為什么在變動(dòng)成本計(jì)算法下產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本？ 為何在變動(dòng)成本計(jì)算法下將固定制造費(fèi)用作為期間成本處理？（四）變動(dòng)成本計(jì)算法的特點(diǎn)變動(dòng)成本計(jì)算法的特點(diǎn)可以通過與全部成本計(jì)算法的比較體現(xiàn)出來。具體來說，兩種方法的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1成本劃分標(biāo)準(zhǔn)及類別不同全部成本計(jì)算法下按照成本經(jīng)濟(jì)用途將全部成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類。變動(dòng)成本計(jì)算法下按照成本性態(tài)將全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類。2產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同全部成本

7、計(jì)算法的產(chǎn)品成本由全部生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用）構(gòu)成。非生產(chǎn)成本作為期間成本。變動(dòng)成本計(jì)算法的產(chǎn)品成本由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成。變動(dòng)非生產(chǎn)成本和固定成本（包括生產(chǎn)和非生產(chǎn)）作為期間成本。上述是變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本計(jì)算法的主要區(qū)別，其他區(qū)別都是由此派生出來的。3計(jì)算盈虧的公式不同 （1）全部成本計(jì)算法計(jì)算盈虧的公式銷售收入已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本銷售毛利。其中：已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期初產(chǎn)品存貨成本十本期生產(chǎn)成本一期末產(chǎn)品存貨成本。銷售毛利營(yíng)業(yè)費(fèi)用（即期間成本）稅前利潤(rùn)。其中：營(yíng)業(yè)費(fèi)用銷售費(fèi)用十管理費(fèi)用。根據(jù)這兩個(gè)公式編制的損益表稱為“職能式損益表”。其格式如表73所示。 （2）變動(dòng)成

8、本計(jì)算法計(jì)算盈虧的公式銷售收入變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益。其中：變動(dòng)成本=變動(dòng)生產(chǎn)成本十變動(dòng)銷售費(fèi)用十變動(dòng)管理費(fèi)用貢獻(xiàn)毛益固定成本稅前利潤(rùn)。其中：固定成本固定制造費(fèi)用十固定銷售費(fèi)用十固定管理費(fèi)用根據(jù)這兩個(gè)公式編制的損益表稱為“貢獻(xiàn)式損益表”。其格式如表73所示。 4損益表的格式不同按全部成本計(jì)算法編制的傳統(tǒng)式收益表是將所有成本項(xiàng)目按生產(chǎn)、銷售、管理等經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)行排列，主要是適應(yīng)外界有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的團(tuán)體或個(gè)人的需要而編制的。而按變動(dòng)成本計(jì)算法編制的貢獻(xiàn)式收益表是將所有成本項(xiàng)目按成本性態(tài)排列，主要是為了便于計(jì)算貢獻(xiàn)毛益，適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局規(guī)劃與控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要而編制的?！舅伎紗栴}】 在變動(dòng)成本計(jì)算法下按

9、照怎樣的順序計(jì)算產(chǎn)品利潤(rùn)？與全部成本計(jì)算法下的順序有何不同？ 按照變動(dòng)成本計(jì)算法編制的損益表各成本項(xiàng)目如何排列？提供的報(bào)表如何為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)？（五）變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本計(jì)算法的比較從上述兩種方法的區(qū)別中可看出，變動(dòng)成本計(jì)算法的主要特點(diǎn)是，產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容與全部成本計(jì)算法不同。這個(gè)特點(diǎn)對(duì)分期計(jì)算損益有很大影響，表現(xiàn)為在產(chǎn)銷不平衡時(shí)，兩種方法所確定的損益不同。教材例7-2說明在連續(xù)各期生產(chǎn)量穩(wěn)定而銷售量變動(dòng)的情況下，兩種方法對(duì)分期損益的影響，例7-3說明在連續(xù)各期銷售量穩(wěn)定而生產(chǎn)量變動(dòng)的情況下，兩種方法對(duì)分期損益的影響。這種影響在一般情況下，可概括為三點(diǎn)：（1）生產(chǎn)量銷售量（或期初、期末

10、無存貨或期初、期末存貨的固定生產(chǎn)成本相等），兩種成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)相等。（2）生產(chǎn)量銷售量（或期末存貨的固定生產(chǎn)成本期初存貨的固定生產(chǎn)成本），全部成本計(jì)算法的稅前利潤(rùn)大于變動(dòng)成本計(jì)算法的稅前利潤(rùn)。（3）生產(chǎn)量銷售量（或期末存貨的固定生產(chǎn)成本期初存貨的固定生產(chǎn)成本），全部成本計(jì)算法的稅前利潤(rùn)小于變動(dòng)成本計(jì)算法的稅前利潤(rùn)。 兩種方法下利潤(rùn)的差額就是采用全部成本計(jì)算法期末存貨與期初存貨所含固定生產(chǎn)成本的差額，可以用下式表示： 由此可知，兩種成本計(jì)算法下利潤(rùn)之間的關(guān)系式為： 【案例二】變動(dòng)成本計(jì)算法：一種有用的管理決策工具諾瑪理查遜，一個(gè)專門生產(chǎn)水泥柱和水泥磚分部的經(jīng)理，遭到了公司總裁埃里克希伯的訓(xùn)

11、斥。埃里克召集了所有的分部經(jīng)理，開會(huì)討論去年公司業(yè)績(jī)下滑的問題。埃里克狠狠地訓(xùn)斥了經(jīng)理們，指出如果不能取得適度的增長(zhǎng)，他們很可能被炒魷魚。作為分部經(jīng)理們的發(fā)言代表，諾瑪試圖向埃里克指出收入與利潤(rùn)下降的原因。根據(jù)分部經(jīng)理們的觀點(diǎn)，業(yè)務(wù)量下滑是因?yàn)槊裼煤蜕逃媒ㄖ袌?chǎng)不景氣。由于建筑業(yè)蕭條，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。諾瑪指出她的分部已經(jīng)失去好幾次投標(biāo)機(jī)會(huì)，都是被出價(jià)低于產(chǎn)品完全成本的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手奪去。由于公司政策不允許分部經(jīng)理接受任何低于完全成本的定單，因而失去了這幾項(xiàng)業(yè)務(wù)。諾瑪代表分部經(jīng)理要求公司改變有關(guān)報(bào)價(jià)的政策，她建議以變動(dòng)成本，而非完全成本作為投標(biāo)低價(jià)。在經(jīng)濟(jì)的衰退期，至少?gòu)浹a(bǔ)變動(dòng)成本的報(bào)價(jià)能產(chǎn)生正的貢獻(xiàn)毛

12、益，從而可能在一定程度上補(bǔ)償固定成本，有助于維持分部利潤(rùn)。諾瑪還建議轉(zhuǎn)用變動(dòng)成本計(jì)算法為基礎(chǔ)編制分部損益表，以便能更好地反映分部業(yè)績(jī)。此外，以變動(dòng)成本計(jì)算法為基礎(chǔ)編制的具體產(chǎn)品損益表能更好地提供有關(guān)產(chǎn)品業(yè)績(jī)的信息，從而有利于投標(biāo)。一聽到這些要求，埃里克就斷然予以拒絕。埃里克堅(jiān)信所有的成本必須得到補(bǔ)償，否則公司就會(huì)破產(chǎn)?！耙缘陀诔杀境鍪郛a(chǎn)品而生存是不可能的。這樣做的公司一定會(huì)破產(chǎn)。而且我想了解你們分部補(bǔ)償全部成本后的利潤(rùn)，而不僅僅是補(bǔ)償變動(dòng)成本。我不相信變動(dòng)成本計(jì)算法。如果你們能證明變動(dòng)成本計(jì)算法更好，我就會(huì)考慮改變目前的政策?！币坏郊遥Z瑪決定準(zhǔn)備一份正式的報(bào)告，讓埃里克相信變動(dòng)成本計(jì)算法的作

13、用。為了使自己的論點(diǎn)更具說服力，她讓分部主計(jì)長(zhǎng)提供了有關(guān)水泥磚的材料，如下所示：上季度的產(chǎn)品（與銷售量）生產(chǎn)能力單位制造成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用合計(jì)100000140000$0.220.140.090.10$0.55*以生產(chǎn)能力140000單位為基礎(chǔ)。非制造成本銷售費(fèi)用 固定變動(dòng)管理費(fèi)用（全部為固定）$10000銷售收入的5%$20000固定制造費(fèi)用總額為$14000（預(yù)計(jì)和實(shí)際）。變動(dòng)制造費(fèi)用按預(yù)計(jì)的發(fā)生，制造費(fèi)用差異轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”賬戶。100000單位產(chǎn)品的平均單價(jià)為$0.90。要求：1.用完全成本計(jì)算法和變動(dòng)成本計(jì)算法編制上季度的損益表。這一資料有助于增強(qiáng)諾瑪?shù)?/p>

14、論點(diǎn)嗎？2.假設(shè)諾瑪詢問過銷售經(jīng)理，得知該分部能夠再生產(chǎn)和銷售30000塊水泥磚。假設(shè)單價(jià)為$0.54，請(qǐng)計(jì)算銷售這30000塊磚的毛利。再計(jì)算這些水泥磚的貢獻(xiàn)毛益。討論這兩個(gè)數(shù)字不同的原因。3.用完全成本計(jì)算法和變動(dòng)成本計(jì)算法分別編制損益表，反映以$0.54的單價(jià)銷售30000塊水泥磚的利潤(rùn)情況。在要求2中，哪個(gè)數(shù)字毛利還是貢獻(xiàn)毛益，能恰當(dāng)?shù)胤从充N售30000塊水泥磚對(duì)分部利潤(rùn)的影響？請(qǐng)解釋原因。4.你將用什么方法使埃里克相信，變動(dòng)成本計(jì)算法是十分有用的管理決策工具？他認(rèn)為公司必須補(bǔ)償其全部成本，損益表應(yīng)該反映所有的成本，而不僅僅是變動(dòng)成本。這種觀點(diǎn)有根據(jù)嗎？請(qǐng)解釋原因?！舅伎紗栴}】 變動(dòng)成

15、本計(jì)算法下的利潤(rùn)與產(chǎn)量及銷量有怎樣的關(guān)系，為什么？ 變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本計(jì)算法的利潤(rùn)差額怎樣計(jì)算？ 如何理解在資料相同的情況下采用變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本計(jì)算法利潤(rùn)額不同的原因？（六）變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)成本計(jì)算法是應(yīng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要而產(chǎn)生的，由于它能夠揭示產(chǎn)量與成本變動(dòng)之間的變化規(guī)律，因而有助于企業(yè)加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策各項(xiàng)管理職能。與全部成本計(jì)算法相比，它的主要優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.變動(dòng)成本計(jì)算法所提供的有關(guān)數(shù)據(jù)，是管理當(dāng)局據(jù)以進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策分析最有用的信息在一般的決策分析過程中，要根據(jù)業(yè)務(wù)量與成本的依存關(guān)系來判斷各種備選方案的預(yù)期效益。變動(dòng)成本計(jì)算法是在對(duì)業(yè)務(wù)量

16、與成本的依存關(guān)系進(jìn)行科學(xué)分析的基礎(chǔ)上來計(jì)算和提供有關(guān)重要經(jīng)濟(jì)信息的。利用這些信息（如固定成本、變動(dòng)成本、貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益率、稅前利潤(rùn)等），能夠幫助管理當(dāng)局進(jìn)行本量利分析，如預(yù)測(cè)保本點(diǎn)、規(guī)劃目標(biāo)利潤(rùn)、確定目標(biāo)銷售量或銷售額及目標(biāo)成本，編制彈性預(yù)算，正確進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策等。顯然，采用全部成本計(jì)算法無法做到這一點(diǎn)。2.采用變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本，更符合“收益與費(fèi)用相配比”這一公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則的要求按照“收益與費(fèi)用相配比”的原則，會(huì)計(jì)記錄在一定期間內(nèi)發(fā)生的收益和費(fèi)用，必須歸屬于這一會(huì)計(jì)期間，以便客觀公正地計(jì)算和評(píng)價(jià)這一期間的經(jīng)濟(jì)效益。變動(dòng)成本計(jì)算法一方面把與產(chǎn)量有密切聯(lián)系的直接材料、直接人工和變動(dòng)

17、制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，使它們隨產(chǎn)品的銷售而轉(zhuǎn)作銷售成本，若當(dāng)期產(chǎn)品銷售的比例大，則轉(zhuǎn)移的成本比例也大；另一方面則把與產(chǎn)量增減無直接關(guān)系但與會(huì)計(jì)期間相關(guān)的固定制造費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，將其與當(dāng)期的收益相配合，比較符合“收益與費(fèi)用相配合”的會(huì)計(jì)原則。3.采用變動(dòng)成本計(jì)算法提供的有關(guān)成本數(shù)據(jù)，便于分清企業(yè)內(nèi)部各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)一般來說，變動(dòng)生產(chǎn)成本的升降能夠反映供應(yīng)部門和生產(chǎn)部門的實(shí)績(jī)。采用變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算的成本，便于實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，便于分清有關(guān)因素對(duì)成本升降的影響和尋求降低成本的途徑，正確評(píng)價(jià)各部門的業(yè)績(jī)，找到降低成本的途徑和措施。4.促使管理當(dāng)局重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目

18、生產(chǎn)采用變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算損益，在銷售價(jià)格、單位變動(dòng)成本和產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)不變的條件下，企業(yè)的盈利將隨銷售量的擴(kuò)大而同時(shí)、同方向擴(kuò)大。這給企業(yè)管理當(dāng)局提供一個(gè)重要的信息：只要擴(kuò)大銷售就能增加盈利，促使管理當(dāng)局重視銷售，以銷定產(chǎn)，提高資金利用效果。【資料閱讀三】全部成本計(jì)算法對(duì)尼桑公司的不當(dāng)影響資料來源：Alex Taylor ，“The Man Who Wants To Change Japan Inc.，”Fortune，December20，1999，pp.189-198.尼桑北美公司的美籍高層執(zhí)行官杰德康納利承認(rèn)，“我們有許多必須銷售的積壓產(chǎn)品?！睙o論汽車銷售情況如何，尼桑公司按生產(chǎn)能力進(jìn)行

19、生產(chǎn)而漠視市場(chǎng)銷售情況，因?yàn)樵谌砍杀居?jì)算法下，只要產(chǎn)量增加，工廠就會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)。為此，尼桑的經(jīng)銷商為銷售汽車，必須降低價(jià)格，并提供大的折扣。據(jù)財(cái)富雜志報(bào)道，打折銷售和廉價(jià)銷售的年份使尼桑公司的品牌價(jià)值嚴(yán)重下降。【經(jīng)典案例四】利凱工藝制品有限公司二車間完成任務(wù)了嗎？資料來源：張立明，淺談變動(dòng)成本法的應(yīng)用及案例分析J，內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2010年第3期 利凱工藝制品有限公司日常采用全部成本計(jì)算法考核公司及各車間部門的工作業(yè)績(jī)。公司在某月末宣告業(yè)績(jī)考核報(bào)告后,二車間負(fù)責(zé)人李杰情緒低落。原來,二車間主任李杰自本月初任職以來積極開展降低成本活動(dòng),嚴(yán)格監(jiān)控成本支出, 但是在月末的業(yè)績(jī)考核中,公司認(rèn)為該車間沒

20、有完成計(jì)劃成本任務(wù),出現(xiàn)了令人困惑的結(jié)果,嚴(yán)重挫傷了其工作積極性。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人了解情況后,召集成本核算人員,尋找原因,看看問題到底出在哪里。該車間計(jì)劃與實(shí)際成本資料如下：當(dāng)月計(jì)劃產(chǎn)量5000件,材料消耗實(shí)行定額管理,材料消耗定額6 元；工人工資實(shí)行計(jì)件工資,計(jì)件單價(jià)3元；在制作過程中需用專用刻刀,每件工藝品限領(lǐng)1 把,單價(jià)1.3元;勞保手套每生產(chǎn)10件工藝品領(lǐng)1付,單價(jià)1元；當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)8200元,攤銷辦公費(fèi)800元,保險(xiǎn)費(fèi)500元,租賃倉(cāng)庫(kù)費(fèi)500元。車間實(shí)際生產(chǎn)時(shí),根據(jù)當(dāng)月訂單組織生產(chǎn)了2500件,車間負(fù)責(zé)人李杰充分調(diào)動(dòng)生產(chǎn)人員工作積極性,改善加工工藝,嚴(yán)把質(zhì)量關(guān),杜絕了廢品,最終使材

21、料消耗由定額的每件6元,降低到每件4.5元；領(lǐng)用專用刻刀2400把，計(jì)3120（1.32400）元。經(jīng)了解該公司在考核二車間業(yè)績(jī)時(shí)采用全部成本計(jì)算法，其分析結(jié)果如下：該車間本月計(jì)劃單位成本=6+3+1.3+=12.4元， 則按該計(jì)劃單位成本計(jì)算的本月實(shí)際產(chǎn)量2500件的計(jì)劃成本=12.42500=31000元。而該車間本月實(shí)際生產(chǎn)2500件的實(shí)際成本=4.52500+32500+3120+2500+（8200+800+500+500）=32120元因此，該公司認(rèn)為二車間實(shí)際成本（32120元）大于計(jì)劃成本（31000元），沒有完成計(jì)劃成本任務(wù)。為此，公司財(cái)務(wù)人員積極商討對(duì)策，認(rèn)為公司日常采用全

22、部成本計(jì)算法考核各車間部門的工作業(yè)績(jī)不夠合理，應(yīng)該采用變動(dòng)成本計(jì)算法。他們的分析如下：如果該公司采用變動(dòng)成本計(jì)算法，則該車間發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及租賃倉(cāng)庫(kù)費(fèi)均為固定制造費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品成本。其計(jì)劃單位變動(dòng)生產(chǎn)成本包括:直接材料費(fèi)用6元,直接人工費(fèi)用3元,變動(dòng)制造費(fèi)用1.4元（專用刻刀費(fèi)用1.3元，勞保手套費(fèi)用0.1元），計(jì)劃單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為10.4元。按實(shí)際產(chǎn)量2500 件計(jì)算的計(jì)劃成本=10.42500=26000 元。實(shí)際完成2500件的變動(dòng)生產(chǎn)成本發(fā)生額為:直接材料費(fèi)用11250元(4.52500，材料消耗定額由6元降低到4.5元),直接人工費(fèi)用7500元(32500，

23、與計(jì)劃沒有變化)，變動(dòng)制造費(fèi)用3370 元,其中:專用刻刀費(fèi)用3120元（專用刻刀實(shí)際領(lǐng)用2400把，比計(jì)劃節(jié)約100把）,勞保手套費(fèi)用250元(12500/10，與計(jì)劃沒有變化) 。按實(shí)際產(chǎn)量2500 件計(jì)算的實(shí)際成本=11250+75 00+3370=22120 元。從上面計(jì)算結(jié)果看，二車間實(shí)際成本（22120元）小于計(jì)劃成本（26000元），說明二車間不僅完成了計(jì)劃成本任務(wù),而且比計(jì)劃成本還降低了3880 (26000 - 22120) 元。主要原因是：材料消耗定額每件減少1.5元，共節(jié)約3750（1.52500）元，專用刻刀節(jié)約100把，共節(jié)約130（1.3100）元。通過本案例的分析

24、，你認(rèn)為：1.企業(yè)采用變動(dòng)成本計(jì)算法的意義何在？你對(duì)上述分析有何見解？變動(dòng)成本計(jì)算法在成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的作用如何？2.全部成本計(jì)算法和變動(dòng)成本計(jì)算法在評(píng)價(jià)企業(yè)整體及部門業(yè)績(jī)時(shí)各自發(fā)揮怎樣的作用？如何選擇？怎樣才能將兩者有效結(jié)合？【思考問題】 變動(dòng)成本計(jì)算法相比于全部成本計(jì)算法有哪些優(yōu)點(diǎn)？ 變動(dòng)成本計(jì)算法在企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮哪些方面的作用？（七）變動(dòng)成本計(jì)算法的局限性變動(dòng)成本計(jì)算法也有一定的局限性，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：1.不符合公認(rèn)成本概念的要求按照目前世界各國(guó)的會(huì)計(jì)原則的要求，產(chǎn)品成本應(yīng)包括固定成本。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也提出同樣的要求。如果企業(yè)按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本，其會(huì)計(jì)報(bào)表就不能

25、被企業(yè)外部有關(guān)各方所承認(rèn)。在資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，企業(yè)存貨如果根據(jù)變動(dòng)成本估價(jià)，就會(huì)低估了資產(chǎn)價(jià)值。2.不能適應(yīng)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)決策的需要在長(zhǎng)期決策中，相關(guān)范圍并不存在，再加上通貨膨脹和技術(shù)進(jìn)步等因素的影響，固定成本與變動(dòng)成本界限的劃分會(huì)受到一些影響。（八）兩種方法的結(jié)合實(shí)際工作中特別需要把變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本計(jì)算法有機(jī)結(jié)合，形成一個(gè)既完整，又便于日常成本控制和成本管理，并為企業(yè)預(yù)測(cè)、決策提供及時(shí)有用的成本信息系統(tǒng)。四、內(nèi)容拓展：變動(dòng)成本法的應(yīng)用從以上分析中，我們可以清楚地看出，變動(dòng)成本計(jì)算法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面，確實(shí)能起到全部成本計(jì)算法所無法比擬的重要作用，并且已經(jīng)成為企業(yè)規(guī)劃、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、制定經(jīng)營(yíng)決

26、策的重要手段。因此，如何處理變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本計(jì)算法的關(guān)系，如何應(yīng)用變動(dòng)成本計(jì)算法，已經(jīng)成為各界關(guān)心的熱點(diǎn)問題。到目前為止，關(guān)于變動(dòng)成本計(jì)算法的應(yīng)用，有三種不同的觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)是采用“雙軌制”。即在全部成本計(jì)算法的核算資料之外，另外設(shè)置一套變動(dòng)成本計(jì)算法的核算系統(tǒng)，提供兩套平行的成本核算資料，以分別滿足不同的需要。第二種觀點(diǎn)是采用“單軌制”。即以變動(dòng)成本計(jì)算法完全取代全部成本計(jì)算法，最大限度地發(fā)揮變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)。第三種觀點(diǎn)是采用“結(jié)合制”。即將變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本計(jì)算法結(jié)合使用，日常核算建立在變動(dòng)成本計(jì)算法的基礎(chǔ)之土，以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要；期末對(duì)需要按全部成本反映的有

27、關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，以滿足對(duì)外報(bào)告的需要。以上三種觀點(diǎn)中，按第一種觀點(diǎn)的做法，技術(shù)上比較簡(jiǎn)單，但工作量較大，并且重復(fù)設(shè) 賬，會(huì)造成人、財(cái)、物和時(shí)間上的極大浪費(fèi)。第二種觀點(diǎn)要求以變動(dòng)成本計(jì)算法取代全部成本計(jì)算法，顯然不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一要求。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，編制定期的會(huì)計(jì)報(bào)表，存貨的計(jì)價(jià)和損益的確定應(yīng)采用全部成本計(jì)算法。第三種觀點(diǎn)主張，在應(yīng)用變動(dòng)成本計(jì)算法時(shí)，應(yīng)當(dāng)既充分發(fā)揮變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)，又兼顧現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一要求。用變動(dòng)成本計(jì)算法組織日常核算，對(duì)產(chǎn)品成本、存貨成本、貢獻(xiàn)邊際和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，都按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算的期間成本進(jìn)

28、行調(diào)整，計(jì)算符合全部成本計(jì)算法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。這種方法可以最有效地兼顧對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩方面的需要，所以第三種觀點(diǎn)最為合理。按照“結(jié)合制”的思路應(yīng)用變動(dòng)成本計(jì)算法的程序如下：1.將日常核算建立在變動(dòng)成本計(jì)算法的基礎(chǔ)之上首先，以成本性態(tài)分析為前提條件，對(duì)發(fā)生的制造費(fèi)用項(xiàng)目，劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩類，為用不同的賬戶分別核算變動(dòng)成本和固定成本奠定基礎(chǔ)；其次，對(duì)生產(chǎn)成本和產(chǎn)成 品均按變動(dòng)成本核算，同時(shí)取消“制造費(fèi)用”賬戶，另設(shè)“變動(dòng)制造費(fèi)用”和“固定制造費(fèi)用”兩個(gè)賬戶，以分別核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。其他賬戶按會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行設(shè)置。同時(shí)要求按照變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)。2.期末調(diào)整期末，將“固定制造費(fèi)用”的本期發(fā)生額按本期在產(chǎn)品、已銷產(chǎn)品和期末庫(kù)存產(chǎn)品的數(shù)量比例進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)，使生產(chǎn)成本、銷售成本和期末庫(kù)存產(chǎn)成品都按全部成本計(jì)算法反映，以滿足期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要。此外，還需要利用利潤(rùn)差額簡(jiǎn)算法確定兩種成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額，最后將變動(dòng)成本計(jì)算法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)調(diào)整為全部成本計(jì)算法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。五、教學(xué)實(shí)現(xiàn)過程（一）預(yù)習(xí)導(dǎo)航1預(yù)習(xí)內(nèi)容預(yù)習(xí)整章內(nèi)容。2預(yù)習(xí)提示通過預(yù)習(xí)回答問題：（參見前面本章思考問題