稅務(wù)師-財務(wù)與會計筆記

1、財務(wù)與會計財務(wù)與會計 必要收益率=無風(fēng)險收益率+風(fēng)險收益率 =純粹利率+通貨膨脹補償率+風(fēng)險收益率 國債利率為無風(fēng)險收益率。 預(yù)付年金預(yù)付年金終值： 先+1 再 減1 =A*（F/A, i ,n）*(1+n) =A*(F/A, I, n+1)-1)預(yù)付年金現(xiàn)值 ： 先減1 再加1 =A*（P/A, i ,n）*(1+n) =A*(P/A, I, n-1)+1) 標(biāo)準(zhǔn)離差率V=標(biāo)準(zhǔn)離差/期望值= / E 影響組合收益率的因素： 投資比重和 個別資產(chǎn)收益率 影響組合風(fēng)險的 因素： 投資比重和個別資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)差、相關(guān)系數(shù)。組合收益率= A收益率*A所占比重+B收益率*B所占比重組合收益率的方差=a

2、78;+b²+2ab a = a比重*a 標(biāo)準(zhǔn)差b = b 比重*b 標(biāo)準(zhǔn)差 為a和b 的相關(guān)系數(shù)。組合標(biāo)準(zhǔn)離差率= 組合標(biāo)準(zhǔn)離差/ 組合收益率 某資產(chǎn) 系數(shù)= 某資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)差/市場的標(biāo)準(zhǔn)差 * 資產(chǎn)與市場的系數(shù) 資本資產(chǎn)定價模型R必=R無+R風(fēng) = R無 +（Rm- R無 ）（Rm- R無 ） 表示 市場風(fēng)險溢酬。 財務(wù)估值方法中的8 市場比較法應(yīng)用最廣泛的是 市盈率法和市凈率法。每股價值= 預(yù)計每股收益* 標(biāo)準(zhǔn)市盈率 資金需要量預(yù)測方法有三種： 因素分析法、銷售百分比法、資金習(xí)性預(yù)測法。因素分析法=（基期資金平均占用額-不合理資金占用額）*（1+- 預(yù)測期銷售增減）*（1+-預(yù)測

3、期資金周轉(zhuǎn)速度變動率）因素分析法假設(shè)與銷售增長率成正比，與資金周轉(zhuǎn)速度成反比。 經(jīng)營性資產(chǎn)亦稱 敏感性資產(chǎn) ：主要與經(jīng)營相關(guān)，不包括籌資。主要包括 貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等項目；經(jīng)營性負(fù)債包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款。不包括短期借款、短期融資券、長期負(fù)債等籌資性負(fù)債。外部融資需求量=增加的資產(chǎn)-增加的經(jīng)營負(fù)債-增加的留存收益 增加的資產(chǎn)= 增加的收入*基期敏感資產(chǎn)占基期銷售額的百分比+非敏感資產(chǎn)的調(diào)整數(shù)或者 =基期敏感資產(chǎn)*預(yù)計銷售收入增長率+非敏感資產(chǎn)的調(diào)整率增加的留存收益=預(yù)測期收入總額*凈利潤率*(1-股利支付率) 本量利分析本量利最基本的公式=銷售收入-變動成本-固定成本=（P-V）*Q-

4、F邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動成本邊際貢獻(xiàn)率=（銷售收入-變動成本）/銷售收入變動成本率= 變動成本/銷售收入邊際貢獻(xiàn)率+變動成本率=1利潤=邊際貢獻(xiàn)-固定成本 =銷售收入*邊際貢獻(xiàn)率-固定成本 =銷售收入（1-變動成本率）-固定成本盈虧臨界點F=（P-V）*Q實物 Q=F/(P-V)金額S=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率其中，第二個公式更為重要，?？键c，切記切記。產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債/所有者權(quán)益EBIT=(N大*I大-N小*I小)/（ I大-I?。┓艞壵劭鄣男庞贸杀韭?折扣%/(1-折扣%)*360/(信用期-折扣期)折扣率越高、折扣期越長，放棄折扣的信用成本率越高；信用期（付款期越長），放棄折扣的信用成本率越

5、低。決策原則：放棄現(xiàn)金折扣的信用成本率大于短期借款利率，應(yīng)選擇享受折扣； 放棄現(xiàn)金折扣的信用成本率小于短期借款利率，應(yīng)選擇放棄折扣； 籌資限制性條件 銀行借款最多 債權(quán)較少 融資租賃最少。 籌資成本 短期負(fù)債 低 長期負(fù)債 高 債務(wù)成本低于股權(quán)成本資本成本包括 籌資費用和用資費用個別資本成本率=年資金用資費用/(籌資總額-籌資費用)債務(wù)資本成本率= 年利息*（1-所得稅稅率）/(籌資總額*（1-籌資費率)） 普通股資本成本（1） 股利增長模型D1 為一年后的預(yù)計股利f為每股籌資費用率g 為固定股利增長率（2）資本資產(chǎn)定價模型Ks=Rf+（Rm-Rf）（3）留存收益的資本成本計算與普通股成本相同

6、，也分為股利增長模型法和資本資產(chǎn)定價模型法，不同點在于不考慮籌資費用。個別資本成本從低到高排序一般為：長期借款債券融資租賃留存收益普通股吸收直接投資【例題·單選題】甲公司現(xiàn)有長期債券和普通股資金分別為1800萬元和2700萬元，其資本成本分別為10%和18%。現(xiàn)因投資需要擬發(fā)行年利率為12%的長期債券1200萬元，籌資費用率為2%；預(yù)計該債券發(fā)行后甲公司的股票價格為40元/股，每股股利預(yù)計為5元，股利年增長率預(yù)計為4%。若甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則債券發(fā)行后甲公司的加權(quán)資本成本是（）。（2013年）A.12.65%B.12.91%【答案】B【解析】新發(fā)行債券的資本成本=1

7、2%×（1-25%）/（1-2%）=9.18%，發(fā)行債券后股票的資本成本=5/40+4%=16.5%，債券發(fā)行后甲公司的資本總額=1800+2700+1200=5700（萬元），債券發(fā)行后甲公司的加權(quán)資本成本=10%×（1800/5700）+9.18%×（1200/5700）+16.5%×（2700/5700）=12.91%。 最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的確定方法包括每股收益無差別法和 公司價值分析法（一） 每股收益無差別法利息 用稅前利息 最佳現(xiàn)金持有量、經(jīng)濟(jì)訂貨批量T 表示全年現(xiàn)金需求總量 TotalF 表示一次的轉(zhuǎn)換成本 transFerR 表示有價證券報酬率

8、Rate投資決策中的現(xiàn)金流量一般指現(xiàn)金凈流量。現(xiàn)金凈流量= 銷售收入-付現(xiàn)成本-所得稅 =稅后收入-稅后付現(xiàn)成本+折舊（攤銷抵稅） =銷售收入*（1-所得稅稅率）-付現(xiàn)成本*（1-所得稅稅率）+折舊等非付現(xiàn)成本*所得稅稅率 此方法更簡單，計算中運用較多。 =凈利潤+非付現(xiàn)成本 固定資產(chǎn)投資決策方法非貼現(xiàn)法：有投資回收期法、投資回報率法貼現(xiàn)法投資回收期法不包括建設(shè)期的回收期= 原始投資/每年相等的凈現(xiàn)金流量包括建設(shè)期的回收期= 最后一項為負(fù)數(shù)的累計現(xiàn)金凈流量對應(yīng)的年數(shù)+ 最后一項為負(fù)數(shù)的累計凈現(xiàn)金流量絕對值/下年凈現(xiàn)金流量投資回報率法年均現(xiàn)金凈流量/投資總額貼現(xiàn)法1、凈現(xiàn)值法2、內(nèi)含報酬率法3、

9、現(xiàn)值指數(shù)法現(xiàn)值指數(shù)= 項目投資后各年現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值合計/原始投資現(xiàn)值 原始投資不同，但項目計算期相同的多方案決策采用 差額內(nèi)含報酬法 原始投資不同，項目計算期也不同采用 年等額凈回收額= 該方案凈現(xiàn)值*回收系數(shù)= 凈現(xiàn)值*（1/年金現(xiàn)值系數(shù)）大概率會考注意投資不同，項目計算期也不同的計算方法。標(biāo)準(zhǔn)離差率= 標(biāo)準(zhǔn)差/ 期望收益率投資報酬率無風(fēng)險報酬率風(fēng)險報酬率無風(fēng)險報酬率風(fēng)險報酬系數(shù)×標(biāo)準(zhǔn)離差率，而標(biāo)準(zhǔn)離差率標(biāo)準(zhǔn)差÷經(jīng)營收益期望 被并購企業(yè)的價值評估（一）折現(xiàn) 模式價值評估現(xiàn)金流量測算：有明確的預(yù)測期的現(xiàn)金流量：自由現(xiàn)金流=稅前經(jīng)營利潤*（1-所得稅稅率）-維持性資本支出-增

10、量運營資本 =稅后經(jīng)營利潤- 凈投資額凈投資額= 經(jīng)營長期資產(chǎn)凈增加+增量運營資本（二）非折現(xiàn)價值評估 模式非現(xiàn)金流量折現(xiàn)模式包括 市盈率法、賬面資產(chǎn)凈值法、清算價值法等。每股價值= 預(yù)計每股收益* 標(biāo)準(zhǔn)市盈率企業(yè)兼并動機 公司剝離： 公司資產(chǎn)總量并沒有減少財務(wù)分析公式產(chǎn)權(quán)比率= 負(fù)債/所有者權(quán)益 (長期償債能力指標(biāo))已獲利息倍數(shù)=EBIT/I (長期償債能力指標(biāo))反映營運能力的比率XX周轉(zhuǎn)率：=周轉(zhuǎn)額/平均XX資產(chǎn)Xx周轉(zhuǎn)天數(shù)= 360/xx周轉(zhuǎn)率周轉(zhuǎn)次數(shù)中只有存貨是 用銷貨成本/平均存貨余額，剩下都是用營業(yè)收入/ xx平均余額平均應(yīng)收賬款是指未扣除 壞賬準(zhǔn)備的 應(yīng)收賬款金額。 = 期初應(yīng)收

11、賬款+期末應(yīng)收賬款+期初壞賬準(zhǔn)備和期末壞賬準(zhǔn)備的平均。反映獲利能力的比率：銷售凈利潤率= 凈利潤/銷售收入金額（扣除折扣、折讓、退回）總資產(chǎn)報酬率= 凈利潤/ 資產(chǎn)平均總額凈資產(chǎn)收益率= 凈利潤/ 平均凈資產(chǎn)注意在計算凈資產(chǎn)收益率和 總資產(chǎn)報酬率時， 要用平均資產(chǎn)總額和 平均凈資產(chǎn)來計算。因發(fā)放股票股利重新計算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益/(1+股票股利發(fā)放率) 關(guān)于存在可轉(zhuǎn)換債券時稀釋每股收益的計算：凈利潤-優(yōu)先股股利+可轉(zhuǎn)換債券調(diào)增的稅后利潤（年初攤余價值*實際年利率（1-所得稅稅率）【例題7-4】某上市公司2×13年度歸屬于普通股的凈利潤為25500萬元，期初發(fā)行在

12、外普通股股數(shù)10000萬股，年內(nèi)普通股數(shù)未發(fā)生變化。2×13年1月1日，公司按面值發(fā)行40000萬元的3年期可轉(zhuǎn)換債券，債券每張面值100元，票面固定年利率為2%，利息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年12月31日為付息日。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后12個月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)股期為發(fā)行12個月后至債券到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計入當(dāng)期損益，所得稅率為25%。假設(shè)不具備轉(zhuǎn)股權(quán)的類似債券的市場利率為3%?！狙a充要求】計算基本每股收益和稀釋每股收益。【答案】（1）基本每股收益=25500

13、/10000=2.55（元/股）（2）負(fù)債成分的公允價值=800×（P/A,3%，3）+40000×（P/F,3%，3）=38868.56（元）調(diào)增的稅后利潤=稅后的實際利息=年初可轉(zhuǎn)換債券的公允價值×實際利率×（1-所得稅率）=38868.56×3%×（1-25%）=874.54（元）2×13年轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)=40000/10=4000（萬股）稀釋每股收益=（25500+874.54）/（10000+4000）=1.88（元/股） 存在認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)時的稀釋每股收益的確定，調(diào)整方法:調(diào)整增加的普通股股數(shù)= 可轉(zhuǎn)換

14、的普通股股數(shù)-行權(quán)價格*擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)【教材例題7-5】某公司2×12年度歸屬于普通股股東的凈利潤為500萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為1250萬股，該普通股平均每股市場價格為4元。2×13年1月1日，該公司對外發(fā)行250萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2×13年3月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以3.5元的價格認(rèn)購本公司1股新發(fā)的股票。【補充要求】計算基本每股收益和稀釋每股收益?！敬鸢浮炕久抗墒找?500/1250=0.4（元）調(diào)整增加的普通股股數(shù)=250-250×3.5/4=31.25（萬股）稀釋每股收益=500/（1250+31.25）=0.3

15、9（元） 權(quán)益乘數(shù)= 資產(chǎn)/所有者權(quán)益 杜邦分析法凈資產(chǎn)利潤率（凈資產(chǎn)收益率）=凈利潤/平均所有權(quán)益=總資產(chǎn)報酬率*權(quán)益乘數(shù)=銷售凈利潤率*資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率*權(quán)益乘數(shù)注意 現(xiàn)金凈流量要考慮折舊現(xiàn)金凈流量= 年等額凈利潤+ 年折舊額。注意現(xiàn)金凈流量的運用：=收入*（1-25%）-付現(xiàn)成本*（1-25%）+折舊*25% =（收入-成本-折舊）*（1-25%）+折舊 即凈利潤+折舊項目的凈現(xiàn)值 等于 年回收金額的現(xiàn)值+殘值的現(xiàn)值- 原始投資額在計算折舊時，要將 借款利息資本化的金額計入固定資產(chǎn)成本。關(guān)于D 現(xiàn)值指數(shù)大于或等于1都是可取的。E屬于股票籌資的優(yōu)點會計篇法律主體一定是會計主體，會計主體不一定是法

16、律主體。本金和利息均會產(chǎn)生匯兌損益關(guān)于壞賬的分錄例題：泰山企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為800 000元，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險特征估計壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的0.4%。2007年發(fā)生壞賬4 000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980 000元。2008年發(fā)生壞賬損失3 000元，上年沖銷的賬款中有2 000元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為600 000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在2006年初余額為0。 要求：計算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄。2006年計提壞賬準(zhǔn)備 借:資產(chǎn)減值損失計提壞賬準(zhǔn)備 3,200（800,000*0.4%） 貸:壞賬準(zhǔn)備 3,2002007年發(fā)生壞賬4000元 借:壞

17、賬準(zhǔn)備 4,000 貸:應(yīng)收賬款 4,0002007年年底計提壞賬準(zhǔn)備和補提800（4000-3200） 借:資產(chǎn)減值損失計提壞賬準(zhǔn)備 4,720 貸:壞賬準(zhǔn)備 4,7202008年發(fā)生壞賬損失3000 借:壞賬準(zhǔn)備 3,000 貸:應(yīng)收賬款 3,000上年沖銷2000本年又收回 借:應(yīng)收賬款 2,000 貸:壞賬準(zhǔn)備 2,000 借:銀行存款 2,000 貸:應(yīng)收賬款 2,0002008年年底壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額2920（4720-800-3000+2000）2008年年底應(yīng)收賬款余額600000，按比例計提壞賬準(zhǔn)備為2400所以應(yīng)沖銷520的壞賬準(zhǔn)備 借:壞賬準(zhǔn)備 520 貸:資產(chǎn)減值損失

18、計提壞賬準(zhǔn)備 520這題目出的好，對于應(yīng)收賬款 包含 預(yù)收賬款的，應(yīng)當(dāng)還原為應(yīng)收賬款原來的金額，即加上預(yù)收賬款金額。壞賬的核銷即 發(fā)生壞賬壞賬的轉(zhuǎn)銷 即收回壞賬。注意匯兌損益： 應(yīng)付賬款 匯率降低為收益。 應(yīng)收賬款匯率降低為損失。票據(jù)貼現(xiàn)要將 票據(jù)的利息計算在內(nèi)注意工程物資不作為存貨反映。注意消費稅的計算 要先除以 1-消費稅再乘以消費稅。自然災(zāi)害發(fā)生非正常損失，進(jìn)項稅額可以抵扣。注意看清題目，不具有商業(yè)實質(zhì)，不以公允價值計算，而用賬面價值計算。解析：本題考核融資租入固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的入賬價值是租賃開始日固定資產(chǎn)的公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值較低者，發(fā)生的相關(guān)初始直接費用也應(yīng)當(dāng)計入到資產(chǎn)入賬

19、價值中，所以該固定資產(chǎn)的入賬價值為205+5=210(萬元)。長期應(yīng)付款的入賬價值為250萬元，未確認(rèn)融資費用=250-205=45(萬元)。分錄為：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)210 未確認(rèn)融資費用 45貸：長期應(yīng)付款 250 銀行存款 5注意： 在計算 成本差異率時， 主要采用 計劃成本，先計算出成本差異率， 再用 領(lǐng)用數(shù)量乘以計劃成本 再乘以 1+-成本差異率對于期末產(chǎn)成本成本計算， 要將期初成本和本期發(fā)生成本加起來 作為總計數(shù)。在考慮計劃成本與實際成本差異時， 計劃成本按照 計劃單價*實際數(shù)量（扣除合理和非合理損耗） 而 實際成本為包含合理損耗扣除不合理損耗的成本加上 運保費等?？晒┏?/p>

20、售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 暫時性下跌計入 其他綜合收益， 不計入成本。 因此 非暫時性下跌 計提資產(chǎn)減值損失時，以原入賬價值計算。新增股權(quán)確認(rèn)營業(yè)外收入的方法。注意長期股權(quán)投資情況下存貨的處理：取得長期股權(quán)投資時， 存貨公允價值大于賬面價值時， 在計算利潤時， 扣除銷售比例；內(nèi)部交易實現(xiàn)的收益，在計算利潤時，扣除比例為（1-銷售比例）注意長期股權(quán)投資計算時候，在下一年繼續(xù)計算時，如果存貨都已經(jīng)售出，要減去公允價值大于成本時的部分， 但是要加上內(nèi)部交易上一年未實現(xiàn)的部分（因為上一年已經(jīng)將未實現(xiàn)的部分扣除了，所以現(xiàn)在實現(xiàn)的時候要重新加上）。注意區(qū)分 長期股權(quán)投資初始投資成本 與入賬價值 兩個概念

21、不同尤其是在權(quán)益法計算方法下， 如果初始投資成本小于 被投資方公允價值份額，兩者不同。此時：初始投資成本為 實際支付對價 入賬價值 為 被投資方公允價值的份額 以下舉例：與預(yù)計負(fù)債對應(yīng)的科目一般有營業(yè)外支出、銷售費用、管理費用等：1、未決訴訟或未決仲裁預(yù)計賠償營業(yè)外支出，其中訴訟費用要記入管理費用；2、債務(wù)擔(dān)保營業(yè)外支出；3、產(chǎn)品質(zhì)量保證銷售費用；4、虧損合同營業(yè)外支出；5、重組義務(wù)管理費用。自行研發(fā)無形資產(chǎn)形成的稅會差異 不確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，因為是永久性差異。在自行研發(fā)的基礎(chǔ)上形成的折舊差異（折舊年限和方法都相同的情況下）不確認(rèn)遞延。在調(diào)整收入的同時， 如果需要交營業(yè)稅的，記得補提營業(yè)稅

22、，還有城建稅及附加等， 以及對最終利潤的影響。著作權(quán)歸作者所有。商業(yè)轉(zhuǎn)載請聯(lián)系作者獲得授權(quán)，非商業(yè)轉(zhuǎn)載請注明出處。作者：周雨鏈接：來源：知乎3.2遞延所得稅費用及其構(gòu)成遞延所得稅費用=遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額要理解遞延所得稅就得理解遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債。而理解遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的基礎(chǔ)是，資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)。3.2.1賬面價值與計稅基礎(chǔ)書中定義自己查。第一，通俗易懂的理解。賬面價值是指，會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)、負(fù)債的認(rèn)定數(shù)；計稅基礎(chǔ)是指，稅法對資產(chǎn)、負(fù)債的認(rèn)定數(shù)。第二，利潤表角度的理解。站在這個角度，我們也就能理解為什么資產(chǎn)和負(fù)債能夠反映企業(yè)的未來了。（有較為深厚會計基礎(chǔ)的同學(xué)

23、，有興趣可以試著理解一下，沒興趣的可以略過）資產(chǎn)的賬面價值是指，未來可以在利潤總額前扣除的現(xiàn)金流出，或者是未來不可以增加利潤總額的現(xiàn)金流入；資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指，未來可以在應(yīng)納稅所得額前扣除的現(xiàn)金流出，或者是未來不可以增加應(yīng)納稅所得額的現(xiàn)金流入。負(fù)債的賬面價值是指，未來可以增加利潤總額的現(xiàn)金流入，或者是未來不可以在利潤總額前扣除的現(xiàn)金流出；負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指，未來可以增加應(yīng)納稅所得額的現(xiàn)金流入，或者是未來不可以在應(yīng)納稅所得額前扣除的現(xiàn)金流出。邏輯是一樣的，只是一個是會計準(zhǔn)則下的，一個是稅法規(guī)定下的，他們都是一對概念。我來對上面的賬面價值的定義，稍加解釋，計稅基礎(chǔ)用相同的邏輯去套。一筆固定資產(chǎn)，我

24、們在購進(jìn)的時候，發(fā)生了一筆現(xiàn)金流出，可是我們沒有在當(dāng)期確認(rèn)費用，而是為類滿足配比原則，確認(rèn)了一筆資產(chǎn)；同樣，我們在賒銷下確認(rèn)收入的時候確認(rèn)了一筆應(yīng)收賬款，未來當(dāng)這筆應(yīng)收賬款收回時，他是一筆不增加利潤總額的現(xiàn)金流入。一筆預(yù)收賬款，他是一筆現(xiàn)金流入，同時當(dāng)未來收入確認(rèn)條件滿足時，增加了利潤總額；同樣，對于應(yīng)付職工薪酬，我們在計提時確認(rèn)了費用，但是當(dāng)未來真正發(fā)放，現(xiàn)金流出的時候，不可在利潤總額前扣除。3.2.2暫時性差異與遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債暫時性差異（暫時性資負(fù)余額差異）是指，會計賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)之間的差異。賬面價值-計稅基礎(chǔ)=暫時性差異按照未來可以抵扣所得稅與未來需要多交所得稅，分為可抵扣

25、暫時性差異與應(yīng)納稅暫時性差異。而暫時性差異×稅率=遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)（可抵扣暫時性差異）有，資產(chǎn)的賬面價值<計稅基礎(chǔ) or 負(fù)債的賬面價值>計稅基礎(chǔ)，兩種情況。其含義是，在未來，利潤總額前扣除數(shù)<應(yīng)納稅所得額前扣除數(shù)會計利潤>應(yīng)納稅所得額所得稅費用>應(yīng)納所得稅額。因為我們交稅是按照稅法來的，因此，費用計提數(shù)>實際發(fā)生數(shù)，未來少交一筆費用，確認(rèn)為一筆資產(chǎn)。同理，遞延所得稅負(fù)債（應(yīng)納稅暫時性差異）有，資產(chǎn)的賬面價值>計稅基礎(chǔ) or 負(fù)債的賬面價值<計稅基礎(chǔ)，兩種情況。其含義是，在未來，利潤總額前扣除數(shù)>應(yīng)納稅所得額前扣

26、除數(shù)會計利潤<應(yīng)納稅所得額所得稅費用<應(yīng)納所得稅額。同理，費用計提數(shù)<實際發(fā)生數(shù)，未來多交一筆費用，確認(rèn)為一筆負(fù)債。注意，對于遞延所得是資產(chǎn)和負(fù)債，有同學(xué)可能是這樣理解的：“可抵扣暫時性差異，當(dāng)期多交稅、未來少交稅，未來有利于企業(yè)，因此可抵扣暫時性差異×25%=遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時性差異，當(dāng)期少交稅、未來多交稅，未來不利于企業(yè)，因此應(yīng)納稅暫時性差異×25%=遞延所得稅負(fù)債?！弊罱K的結(jié)果殊途同歸。這種理解，也是我最初學(xué)習(xí)所得稅會計的理解方式，很簡單，但這是從利潤表觀出發(fā)的理解方式，我個人覺得還是從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā)的角度去理解比較好點。（這只是我的個人觀點

27、而已，大家覺得哪種好理解就好。）無論是哪種理解方式，我們都可以看到，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債都影響到了企業(yè)未來的所得稅費用，也影響到了企業(yè)未來的凈利潤。3.2.3遞延所得稅費用我們根據(jù)3.2.2中對遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債的理解，可以與3.1.2中暫時性利潤發(fā)生額差異進(jìn)行連結(jié)，可得到下面的公式。遞延所得稅費用=遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=(期末應(yīng)納稅暫時性差異-期初應(yīng)納稅暫時性差異)-(期末可抵扣暫時性差異-期初可抵扣暫時性差異)×稅率=(期末暫時性資負(fù)余額差異-期初暫時性資負(fù)余額差異)×稅率=暫時性利潤發(fā)生額差異×稅率可能大家會覺得這個地方蹦得太

28、快，跟不上。我舉個例子好了。甲企業(yè)，2014年年底購入一項固定資產(chǎn)，原值1000萬，會計規(guī)定10年直線折舊；稅法規(guī)定5年直線折舊，凈殘值均為0。以后每年會計利潤總額都為1000萬。第一年：他們的暫時性利潤發(fā)生額差異=200-100=100；他們暫時性資負(fù)余額差異的發(fā)生額=（900-800）-（1000-1000）=100第二年：他們的暫時性利潤發(fā)生額差異=200-100=100；他們暫時性資負(fù)余額差異的發(fā)生額=（800-600）-（900-800）=100剩下的依此類推。但是！我們絕不能應(yīng)此就認(rèn)為賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異就沒用了。因為并不是所有的暫時性差異（暫時性資負(fù)余額差異）都會影響利潤總額的，有些影響的其他綜合收益（可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資，投資性房地產(chǎn)等）以及商譽。而這些影響的計算是離不開賬面價值與計稅基礎(chǔ)的。4.所得稅費用的計算繞了那么大一圈，其實我們會發(fā)現(xiàn)，所得稅的計算大體上而言，很簡單：所得稅費用=應(yīng)納所得稅額+遞延所得稅費用=(利潤總額+-暫時性利潤發(fā)生額差異+-永久性差異)×稅率-+暫時性利潤發(fā)生額