《財務(wù)會計學教學》第八章 流動負債

1、. 第八章第八章 流動負債流動負債 本章要求掌握的主要內(nèi)容：本章要求掌握的主要內(nèi)容：1 1、流動負債的概念、流動負債的類別、流動負債的概念、流動負債的類別2 2、各項流動負債的賬務(wù)處理、各項流動負債的賬務(wù)處理（短期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、（短期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交預(yù)收帳款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款等）稅費、其他應(yīng)付款等）. 第一節(jié)第一節(jié) 流動負債的分類與計價流動負債的分類與計價 流動負債流動負債是企業(yè)將在一年是企業(yè)將在一年或超過一年的一個營業(yè)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)周期內(nèi)償還的債務(wù)償還的債務(wù) 包括短期借款、

2、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)計負債以及一現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等。預(yù)計負債以及一現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等。 流動負債主要具有以下特點：流動負債主要具有以下特點：（1 1）償還期短）償還期短（2 2）通常要用流動資產(chǎn)或流動負債償還）通常要用流動資產(chǎn)或流動負債償還 .一、流動負債的分類一、流動負債的分類（一）按產(chǎn)生的原因分類（一）按產(chǎn)生的原因分類1 1、融資活動形成的流動負債、融資活動形成的流動負債 如短期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等如短期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等2

3、2、經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負債、經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負債 如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅 費、應(yīng)付職工薪酬等費、應(yīng)付職工薪酬等. （二）按應(yīng)付金額是否確定分類（二）按應(yīng)付金額是否確定分類1 1、應(yīng)付金額確定的負債、應(yīng)付金額確定的負債 如：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等如：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等2 2、應(yīng)付金額視企業(yè)經(jīng)營情況而定的負債、應(yīng)付金額視企業(yè)經(jīng)營情況而定的負債 如：應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等如：應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等3 3、應(yīng)付金額需要估計的負債、應(yīng)付金額需要估計的負債 如：應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔保負債等如：應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔保負債等.二、流動負債的計價二

4、、流動負債的計價 流動負債的計價以流動負債的計價以負債成立之日負債成立之日時的時的實實際發(fā)生額際發(fā)生額確認。確認。.第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款 短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。借款。一、取得短期借款的核算一、取得短期借款的核算 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款.二、短期借款利息的核算二、短期借款利息的核算（一）直接列支法（一）直接列支法 該方法適用于短期借款利息支出該方法適用于短期借款利息支出按月支付按月支付，或利息到期或利息到期歸還本金時一并支付且數(shù)額較

5、小歸還本金時一并支付且數(shù)額較小的情況。平時不確認各月?lián)p益應(yīng)負擔的利息，的情況。平時不確認各月?lián)p益應(yīng)負擔的利息，而在實際付息時直接計入當期財務(wù)費用。而在實際付息時直接計入當期財務(wù)費用。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款. （二）預(yù)提法（二）預(yù)提法 當利息是當利息是按季支付按季支付，或利息是在，或利息是在到期歸還本金到期歸還本金時一并支付且利息數(shù)額較大時時一并支付且利息數(shù)額較大時，為了均衡各月利，為了均衡各月利息費用負擔，實現(xiàn)收入與費用的相配比，則應(yīng)按息費用負擔，實現(xiàn)收入與費用的相配比，則應(yīng)按月預(yù)提短期借款利息月預(yù)提短期借款利息 按月預(yù)提時：按月預(yù)提時： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用

6、 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 實際支付利息時：實際支付利息時： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 . 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付帳款一、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)指企業(yè)購買材料、商品或接受勞務(wù)指企業(yè)購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，商業(yè)匯票尚未到供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，商業(yè)匯票尚未到期前，構(gòu)成企業(yè)的一項負債。期前，構(gòu)成企業(yè)的一項負債。 （二）應(yīng)付票據(jù)的核算（二）應(yīng)付票據(jù)的核算 設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目反映企業(yè)購買材料、商品和科目反映企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票的增減變接受勞務(wù)

7、供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票的增減變動情況。動情況。 應(yīng)付票據(jù)按面值入賬。應(yīng)付票據(jù)按面值入賬。. 應(yīng)付票據(jù)到期，企業(yè)如無力支付票款，應(yīng)按應(yīng)應(yīng)付票據(jù)到期，企業(yè)如無力支付票款，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)的賬面金額，借記付票據(jù)的賬面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目，科目，貸記貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目。若到期的是銀行承兌科目。若到期的是銀行承兌匯票，銀行將為企業(yè)代付票款，并將其作為企匯票，銀行將為企業(yè)代付票款，并將其作為企業(yè)的逾期貸款處理。借記業(yè)的逾期貸款處理。借記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目，科目，貸記貸記“短期借款逾期借款短期借款逾期借款”科目?？颇俊? 二、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款指企業(yè)因購買材料、物資和指企業(yè)

8、因購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。應(yīng)付接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。應(yīng)付賬款是買賣雙方在購銷活動中產(chǎn)生的債務(wù)，對那賬款是買賣雙方在購銷活動中產(chǎn)生的債務(wù)，對那些非因供應(yīng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，些非因供應(yīng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，不應(yīng)作為應(yīng)付賬款核算。不應(yīng)作為應(yīng)付賬款核算。 1 1、總價法。、總價法。是指應(yīng)付賬款按發(fā)票上記載的未扣是指應(yīng)付賬款按發(fā)票上記載的未扣除現(xiàn)金折扣的應(yīng)付金額總值入賬。若企業(yè)在折扣除現(xiàn)金折扣的應(yīng)付金額總值入賬。若企業(yè)在折扣期內(nèi)支付貨款享受了現(xiàn)金折扣，則視為一項理財期內(nèi)支付貨款享受了現(xiàn)金折扣，則視為一項理財收益，沖減財務(wù)費用。收益，沖減

9、財務(wù)費用。 2 2、凈價法。、凈價法。是指應(yīng)付賬款按發(fā)票上記載的應(yīng)付是指應(yīng)付賬款按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額總值扣除現(xiàn)金折扣后的凈值入賬。若企業(yè)超金額總值扣除現(xiàn)金折扣后的凈值入賬。若企業(yè)超過折扣期限付款而喪失的現(xiàn)金折扣，作為一項理過折扣期限付款而喪失的現(xiàn)金折扣，作為一項理財費用，增加財務(wù)費用。財費用，增加財務(wù)費用。 . 例：某企業(yè)例：某企業(yè)4 4月月3 3日賒購原材料一批，發(fā)票中注明的買日賒購原材料一批，發(fā)票中注明的買價為價為10 00010 000元，增值稅為元，增值稅為1 7001 700元，共計元，共計11 70011 700元，原元，原材料已經(jīng)入庫。付款條件：材料已經(jīng)入庫。付款條件：2/10

10、2/10，1/201/20，n/30 n/30 。4 4月月1313日實際支付價款日實際支付價款11 46611 466元元11 70011 700(1-2%)(1-2%)，取得，取得現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣234234元。元。（1）4月月3日購入原材料。日購入原材料。 借：原材料借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) 1 700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 11 700（2）4月月13日支付價款日支付價款11 466元。元。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 466 財務(wù)費用財務(wù)費用 234. 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)

11、付職工薪酬 一、職工薪酬的確認一、職工薪酬的確認 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼等；（一）職工工資、獎金、津貼和補貼等；（二）職工福利費；（二）職工福利費；（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；工傷保險費和生育保險費等社會保險費；.（四）住房公積金；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（六）非貨幣

12、性福利；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。.二、應(yīng)付職工薪酬的核算二、應(yīng)付職工薪酬的核算設(shè)置設(shè)置: : 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬-工資工資 - -職工福利職工福利 - -社會保險費社會保險費 - -住房公積金住房公積金 - -工會經(jīng)費工會經(jīng)費 - -職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 -非貨幣性福利非貨幣性福利 - -辭退福利辭退福利.（一）工資的核算（一）工資的核算工資的核算主要包括工資發(fā)放和工資費用分配兩個方面工資的核算主要包括工資發(fā)放和工資費用分配兩

13、個方面1 1、工資的基本構(gòu)成、工資的基本構(gòu)成職工工資是企業(yè)支付給職工的勞動報酬。職工工資是企業(yè)支付給職工的勞動報酬。企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額由企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額由基本工資、獎金、津貼和補基本工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和其他工資貼、加班加點工資和其他工資等組成，等組成，基本工資基本工資可按計算標準不同分為可按計算標準不同分為計時工資和計件工資計時工資和計件工資（1 1）計時工資：）計時工資：指按職工的計時工資標準（包括地區(qū)生指按職工的計時工資標準（包括地區(qū)生活費補貼）和工作時間應(yīng)支付給職工的勞動報酬。活費補貼）和工作時間應(yīng)支付給職工的勞動報酬。（2 2）計件工資：）計件工資：指對

14、已完成的計件工作按計件單價和每指對已完成的計件工作按計件單價和每人加工完成的計件產(chǎn)品的數(shù)量計算的應(yīng)支付職工的勞動報人加工完成的計件產(chǎn)品的數(shù)量計算的應(yīng)支付職工的勞動報酬。酬。.獎金獎金指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。如生產(chǎn)獎、勞動競賽獎等。酬。如生產(chǎn)獎、勞動競賽獎等。津貼和補貼津貼和補貼是指根據(jù)有關(guān)規(guī)定，為了補償職工特殊的勞是指根據(jù)有關(guān)規(guī)定，為了補償職工特殊的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的勞動報酬。如井下動消耗和因其他特殊原因支付給職工的勞動報酬。如井下津貼、保健津貼、高空津貼等。補貼是為了保證職工的工津貼、保健津貼、高空津貼等。

15、補貼是為了保證職工的工資水平不受物價變動的影響支付給職工的勞動報酬，如物資水平不受物價變動的影響支付給職工的勞動報酬，如物價補貼等。價補貼等。加班加點工資加班加點工資指按規(guī)定根據(jù)職工的延長勞動時間支付給指按規(guī)定根據(jù)職工的延長勞動時間支付給職工的加班工資和加點工資。職工的加班工資和加點工資。其他工資其他工資指根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對指根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對因因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、探親假、執(zhí)行國病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、探親假、執(zhí)行國家或社會義務(wù)家或社會義務(wù)等原因按計時工資或計件工資標準的一定比等原因按計時工資或計件工資標準的一定比例支付的工資，

16、以及附加工資和保留工資。例支付的工資，以及附加工資和保留工資。.2 2、工資發(fā)放的核算、工資發(fā)放的核算企業(yè)應(yīng)根據(jù)考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工企業(yè)應(yīng)根據(jù)考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資標準、工資等級等，編制工資單。資標準、工資等級等，編制工資單。財會部門將財會部門將“工資單工資單”匯總，編制匯總，編制“工資匯總表工資匯總表” 應(yīng)付工資代扣款項實發(fā)工資應(yīng)付工資代扣款項實發(fā)工資 . 企業(yè)按實發(fā)工資從銀行提取現(xiàn)金：企業(yè)按實發(fā)工資從銀行提取現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款 實際發(fā)放工資時，按實發(fā)數(shù)：實際發(fā)放工資時，按實發(fā)數(shù)： 借借 ：應(yīng)付職工薪酬：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸

17、：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 結(jié)轉(zhuǎn)代扣款時：結(jié)轉(zhuǎn)代扣款時： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 .黃河公司黃河公司1111月份的工資結(jié)算匯總表如下表所示。月份的工資結(jié)算匯總表如下表所示。(1)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式，實際發(fā)放工資通過銀行轉(zhuǎn)賬方式，實際發(fā)放工資97 600元。元。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 97 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 97 600.黃河公司黃河公司1111月份的工資結(jié)算匯總表如下表所示。月份的工資結(jié)算匯總表如下表所示。（2）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款7 500元。元。 借：應(yīng)付職工薪酬借

18、：應(yīng)付職工薪酬工資工資 7 500 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 7 500 .黃河公司黃河公司1111月份的工資結(jié)算匯總表如下表所示。月份的工資結(jié)算匯總表如下表所示。（3）結(jié)轉(zhuǎn)代扣個人所得稅）結(jié)轉(zhuǎn)代扣個人所得稅3 900元。元。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 3 900 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 3 900. 3 3、工資分配的核算、工資分配的核算 企業(yè)應(yīng)按照工資的用途分別：企業(yè)應(yīng)按照工資的用途分別： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 （基本生產(chǎn)工人工資）（基本生產(chǎn)工人工資） 借：制造費用借：制造費用 （車間管理人員工資）（車間管理人員工資） 借：管理費用借：

19、管理費用 （企業(yè)管理人員及長病人員工資）（企業(yè)管理人員及長病人員工資） 借：銷售費用借：銷售費用 （企業(yè)銷售人員的工資）（企業(yè)銷售人員的工資） 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 （醫(yī)務(wù)福利人員的工資）（醫(yī)務(wù)福利人員的工資） 借：在建工程借：在建工程 （在建工程人員工資）（在建工程人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬工資貸：應(yīng)付職工薪酬工資.黃河公司黃河公司1111月份的工資分配匯總表如下表所月份的工資分配匯總表如下表所示示( (工資額按上月出勤和產(chǎn)量記錄計算工資額按上月出勤和產(chǎn)量記錄計算) )。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 80 000 制造費用制造費用 4 500 管理費用管理費用 1

20、4 700 銷售費用銷售費用 3 300 在建工程在建工程 6 500 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 109 000.（二）、職工福利費（二）、職工福利費 職工福利費職工福利費 按工資總額的一定比例從成本費按工資總額的一定比例從成本費用中提取用于職工集體福利的經(jīng)費用中提取用于職工集體福利的經(jīng)費 包括職工的包括職工的醫(yī)藥費、醫(yī)護人員的工資、醫(yī)務(wù)醫(yī)藥費、醫(yī)護人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因負傷赴外地就醫(yī)路費，職工生活困經(jīng)費、職工因負傷赴外地就醫(yī)路費，職工生活困難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資員的工資等。等。 企業(yè)分配職工福利費時，

21、應(yīng)借記企業(yè)分配職工福利費時，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”、“管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”、“在建工程在建工程”和和“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)應(yīng)付職工薪酬付職工薪酬職工福利職工福利”科目。科目。.（三）社會保險費和住房公積金的核算（三）社會保險費和住房公積金的核算1 1社會保險費的核算社會保險費的核算社會保險費社會保險費是指按工資總額的一定比例提取的是指按工資總額的一定比例提取的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等。保險費和生育保險費等。養(yǎng)老保險費等社會保險費應(yīng)建立個人專戶，分養(yǎng)

22、老保險費等社會保險費應(yīng)建立個人專戶，分別按照一定比例由企業(yè)負擔和從職工個人工資別按照一定比例由企業(yè)負擔和從職工個人工資總額扣繳。總額扣繳。 . 2 2、住房公積金的核算、住房公積金的核算 住房公積金住房公積金是指國家機關(guān)、國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體是指國家機關(guān)、國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體及其在業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體及其在職職工繳存的住房儲金。職職工繳存的住房儲金。 住房公積金的提取核算方法與住房公積金的提取核算方法與社會保險費社會保險費的核算的核算相似。相似。 當職工住

23、房消費需要時，或職工喪失繳存住房公當職工住房消費需要時，或職工喪失繳存住房公積金的條件時，職工可從自己的住房公積金科目內(nèi)積金的條件時，職工可從自己的住房公積金科目內(nèi)的存儲余額中提取住房公積金。的存儲余額中提取住房公積金。 .w 應(yīng)由應(yīng)由職工個人負擔職工個人負擔的社會保險費和住房公積的社會保險費和住房公積金，屬于職工工資的組成部分，應(yīng)根據(jù)職工金，屬于職工工資的組成部分，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計算，并在職工工資中扣除，工資的一定比例計算，并在職工工資中扣除，借記借記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資”科目，貸記科目，貸記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目。科目。w 應(yīng)由應(yīng)由企業(yè)負擔企業(yè)負擔的社會保險費

24、和住房公積金，的社會保險費和住房公積金，應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工工資的一定比例計算，并按照規(guī)定的用途工工資的一定比例計算，并按照規(guī)定的用途進行分配，進行分配，借記借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費制造費用用”、“管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”、“在在建工程建工程”和和“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)應(yīng)付職工薪酬付職工薪酬社會保險費（或住房公積社會保險費（或住房公積金）金） 。.w 企業(yè)繳納社會保險費和住房公積金時，應(yīng)企業(yè)繳納社會保險費和住房公積金時，應(yīng)根據(jù)職工負擔部分，借記根據(jù)職工負擔部分，借記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付

25、款”科目；根據(jù)企業(yè)負擔部分，借記科目；根據(jù)企業(yè)負擔部分，借記“應(yīng)付職應(yīng)付職工薪酬工薪酬社會保險費社會保險費”和和“應(yīng)付職工薪應(yīng)付職工薪酬酬住房公積金住房公積金”科目；根據(jù)繳納的全科目；根據(jù)繳納的全部社會保險費和住房公積金，貸記部社會保險費和住房公積金，貸記“銀行銀行存款存款”科目。科目。 .（四）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的核算（四）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的核算 工會除了有會員繳納的會費外，還有按職工工會除了有會員繳納的會費外，還有按職工工資總額的一定比例（工資總額的一定比例（2%2%）撥交的經(jīng)費。）撥交的經(jīng)費。 職工教育經(jīng)費則是指企業(yè)按職工工資總額的職工教育經(jīng)費則是指企業(yè)按職工工資總額的一定比例

26、（一定比例（1.5%1.5%）計提的）計提的, ,用于支付職工學習用于支付職工學習先進技術(shù)和提高文化水平等開支項目。先進技術(shù)和提高文化水平等開支項目。 .（五）、非貨幣性福利的核算（五）、非貨幣性福利的核算 企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利，應(yīng)當分別企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利，應(yīng)當分別以下情況核算：以下情況核算：（1 1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。 （2 2）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，或）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，或 租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用。租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用。（3 3）向職工提供企業(yè)支付了補

27、貼的商品或服務(wù)）向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)為了反映非貨幣性福利的支付與分配情況，應(yīng)在為了反映非貨幣性福利的支付與分配情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“非貨幣性福利非貨幣性福利”明明細科目。細科目。例題：教材PP-183.（六）、解除職工勞動關(guān)系補償?shù)暮怂悖?、解除職工勞動關(guān)系補償?shù)暮怂?企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工接受裁減而提出給勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當確予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償產(chǎn)生的

28、應(yīng)認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，并確認為當期費用：付職工薪酬，并確認為當期費用：（1 1）企業(yè)已制定出正式的解除勞動關(guān)系計劃或）企業(yè)已制定出正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。提出自愿裁減建議，并即將實施。（2 2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。裁減建議。 .w 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)已確定的解除勞動關(guān)系計劃企業(yè)應(yīng)當根據(jù)已確定的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議，或自愿裁減建議，借記借記“管理費用管理費用”科目，科目，貸記貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利”科目?？颇?。w 企業(yè)實際支付辭退福利時，應(yīng)企業(yè)

29、實際支付辭退福利時，應(yīng)借記借記“應(yīng)付應(yīng)付職工薪酬職工薪酬辭退福利辭退福利”科目，貸記科目，貸記“銀銀行存款行存款”等科目。等科目。. 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，主的利潤，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，主要包括要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、所得稅、耕地占用稅花稅、城市維護建設(shè)稅、所得稅、耕地占用稅等。等。 這些應(yīng)交納的稅金，要按照權(quán)責發(fā)生

30、制的這些應(yīng)交納的稅金，要按照權(quán)責發(fā)生制的原則核算。會計上應(yīng)設(shè)置原則核算。會計上應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目，科目，并按各種稅種設(shè)置明細賬，核算企業(yè)應(yīng)交納的并按各種稅種設(shè)置明細賬，核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。各種稅金。 .一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅 增值稅增值稅對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物而產(chǎn)生的增值額征修理修配勞務(wù)以及進口貨物而產(chǎn)生的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。屬于價外稅。收的一種流轉(zhuǎn)稅。屬于價外稅。一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 納稅人納稅人 分分 為為年 應(yīng) 征 增 值年 應(yīng) 征 增 值稅 銷 售 額 在稅 銷 售

31、 額 在規(guī) 定 數(shù) 額 以規(guī) 定 數(shù) 額 以下 、 會 計 核下 、 會 計 核算 不 健 全 的算 不 健 全 的納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人.（一）一般納稅人的核算（一）一般納稅人的核算 增值稅的計算公式：增值稅的計算公式： 增值稅的應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣增值稅的應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，計算公式為：當期進項稅額后的余額，計算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當期銷項稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期進項稅額.w “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”二級科目應(yīng)二級科目應(yīng)按照應(yīng)交增值稅的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置專欄，進按照應(yīng)交增值稅的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置專欄，進行明細核算。行明細核算。w “應(yīng)

32、交增值稅應(yīng)交增值稅”二級科目二級科目 借方一般設(shè)置：進項稅額、已交稅金、借方一般設(shè)置：進項稅額、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額和轉(zhuǎn)出未交增出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額和轉(zhuǎn)出未交增值稅四欄；值稅四欄； 貸方一般設(shè)置：銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)貸方一般設(shè)置：銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅四欄。出、出口退稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅四欄。賬戶的設(shè)置：賬戶的設(shè)置：.l（1 1）進項稅額的會計核算）進項稅額的會計核算w一般納稅人在購買貨物、進口貨物，或接一般納稅人在購買貨物、進口貨物，或接受加工、修理修配勞務(wù)時受加工、修理修配勞務(wù)時取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明根據(jù)注明的金額

33、確認應(yīng)交增值稅的進項根據(jù)注明的金額確認應(yīng)交增值稅的進項稅額稅額借記借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項應(yīng)交增值稅（進項稅額）稅額）”從本月發(fā)生的銷項稅額中予以抵扣從本月發(fā)生的銷項稅額中予以抵扣. （2 2）進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算）進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算w如果企業(yè)外購的存貨發(fā)生了非常損失、用如果企業(yè)外購的存貨發(fā)生了非常損失、用于在建工程或作為非貨幣性福利向職工發(fā)于在建工程或作為非貨幣性福利向職工發(fā)放放時時w按照稅法規(guī)定，其進項稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出按照稅法規(guī)定，其進項稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出 會計處理為：會計處理為： 借：在建工程借：在建工程 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利費職工

34、福利費 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出） . （3 3）銷項稅額的會計核算）銷項稅額的會計核算w一般納稅人在對外銷售商品或提供勞務(wù)時一般納稅人在對外銷售商品或提供勞務(wù)時應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方開出增值稅專用發(fā)票應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方開出增值稅專用發(fā)票按照商品或勞務(wù)計稅價格的按照商品或勞務(wù)計稅價格的17%17%確認確認應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅的的銷項稅額銷項稅額貸記貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”.l（4）繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算）繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算w按照下列公式計算：按照下列公式計算：本期應(yīng)交增值稅銷項稅額

35、進項稅額進項稅本期應(yīng)交增值稅銷項稅額進項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出額轉(zhuǎn)出w繳納本期增值稅時，繳納本期增值稅時，w繳納上期增值稅時繳納上期增值稅時銀行存款銀行存款應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金）銀行存款銀行存款應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅.w期末，應(yīng)將本期欠交或多交的增值稅轉(zhuǎn)到期末，應(yīng)將本期欠交或多交的增值稅轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交未交增值稅增值稅”科目?？颇?。對于企業(yè)期末應(yīng)交未交的增值稅，對于企業(yè)期末應(yīng)交未交的增值稅，應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅應(yīng)交稅

36、費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（轉(zhuǎn)出多交增值稅）貸方余額代表企業(yè)尚未繳納的增值稅借方余額代表企業(yè)本月多交的增值稅 對于企業(yè)期末對于企業(yè)期末多交多交的增值稅的增值稅.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人w 稅法中對小規(guī)模納稅人的規(guī)定標準為：稅法中對小規(guī)模納稅人的規(guī)定標準為：w 1. 從事從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，的納稅人，以及以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主為主，并，并兼營兼營貨貨物批發(fā)或零售的納稅人，物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在年應(yīng)征增值稅銷售額在5050萬元以下萬元以下。w 2. 除上述規(guī)定以外除上述規(guī)定以外

37、的納稅人，的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售年應(yīng)征增值稅銷售額在額在8080萬元以下萬元以下。 .w 同時，同時，稅法中也規(guī)定稅法中也規(guī)定，如果小規(guī)模納稅人的會計核，如果小規(guī)模納稅人的會計核算健全，能按會計制度和稅務(wù)部門的要求準確核算算健全，能按會計制度和稅務(wù)部門的要求準確核算進項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額，可以進項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額，可以認定為一般認定為一般納稅人。納稅人。w 小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算采用小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算采用簡化簡化的方法，的方法， 購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進項稅額，進項稅額，一律不予抵扣，均計入購進貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)的

38、一律不予抵扣，均計入購進貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本；成本； 銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，按應(yīng)征增值稅銷售按應(yīng)征增值稅銷售額的額的3計算，但不得開具增值稅專用發(fā)票。計算，但不得開具增值稅專用發(fā)票。 .w 小規(guī)模納稅人的應(yīng)征增值稅銷售額計算方法與一小規(guī)模納稅人的應(yīng)征增值稅銷售額計算方法與一般納稅人相同。一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷般納稅人相同。一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的方法，銷售貨物或提售額和應(yīng)納稅額合并定價的方法，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，應(yīng)進行價稅分離，其計算公式為：供應(yīng)稅勞務(wù)后，應(yīng)進行價稅分離，其計算公式為： 不含稅銷售額不含稅銷售額w 應(yīng)納稅

39、額不含稅銷售額應(yīng)納稅額不含稅銷售額征收率征收率 征收率含稅銷售額1.w 小規(guī)模納稅人的應(yīng)征稅額也不計入銷售收小規(guī)模納稅人的應(yīng)征稅額也不計入銷售收入。在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按入。在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按全部價款全部價款借記借記“銀行存款銀行存款”等科目等科目，按不，按不含稅的銷售額含稅的銷售額貸記貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”等科等科目，目，按應(yīng)征稅額按應(yīng)征稅額貸記貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅”科目科目。 教材教材 PP191,192.二、應(yīng)交營業(yè)稅二、應(yīng)交營業(yè)稅 按我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，交通運輸、建筑、按我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化

40、體育、娛樂和服務(wù)金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂和服務(wù)業(yè)等提供的勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不業(yè)等提供的勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位或個人，應(yīng)繳納營業(yè)稅。動產(chǎn)的單位或個人，應(yīng)繳納營業(yè)稅。 計算公式為：計算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =營業(yè)額營業(yè)額 稅率稅率 . 1 1、企業(yè)主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)應(yīng)交的營業(yè)稅通過、企業(yè)主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)應(yīng)交的營業(yè)稅通過“營營業(yè)稅金及附加業(yè)稅金及附加”科目核算科目核算 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 2 2、銷售不動產(chǎn)，按銷售額計算的營業(yè)稅、銷售不動產(chǎn)，按銷售額計算的營業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理借：

41、固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 3 3、企業(yè)出售無形資產(chǎn)按規(guī)定計算的營業(yè)稅、企業(yè)出售無形資產(chǎn)按規(guī)定計算的營業(yè)稅 應(yīng)將按照規(guī)定計算的應(yīng)交營業(yè)稅通過應(yīng)將按照規(guī)定計算的應(yīng)交營業(yè)稅通過“營業(yè)外營業(yè)外收入收入”或或“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目核算?？颇亢怂恪?三、應(yīng)交消費稅三、應(yīng)交消費稅 按我國現(xiàn)行稅制的規(guī)定：按我國現(xiàn)行稅制的規(guī)定：生產(chǎn)、委托加工和進口煙、生產(chǎn)、委托加工和進口煙、酒及酒精、化妝品、木制一次性筷子、實木地板、高檔酒及酒精、化妝品、木制一次性筷子、實木地板、高檔手表、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、手表、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎

42、、摩托車、小汽車等消費品的單位和個人，應(yīng)汽車輪胎、摩托車、小汽車等消費品的單位和個人，應(yīng)交納消費稅。消費稅是在生產(chǎn)、委托加工、進口環(huán)節(jié)征交納消費稅。消費稅是在生產(chǎn)、委托加工、進口環(huán)節(jié)征收的一種稅。收的一種稅。 消費稅實行從價定率或者從量定額的辦法計算應(yīng)納消費稅實行從價定率或者從量定額的辦法計算應(yīng)納稅額。計算公式為：稅額。計算公式為： 實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額 = = 銷售額銷售額 稅率稅率 實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額 = = 銷售數(shù)量銷售數(shù)量 單位單位稅額稅額 . 設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目科目 （

43、一）銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費稅（一）銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費稅 例例9-29-233某企業(yè)銷售應(yīng)納消費稅產(chǎn)品，不含增某企業(yè)銷售應(yīng)納消費稅產(chǎn)品，不含增值稅售價為值稅售價為300 000300 000元，增值稅額為元，增值稅額為51 00051 000元，元，消費稅稅率為消費稅稅率為10%10%。 會計處理如下：會計處理如下： 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅300 000300 00010%10%30 00030 000（元）（元） 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 30 00030 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅30 00030 000 . 例：甲公司例：甲公司3 3月份銷售月份銷售200200輛

44、摩托車，每輛銷售價格輛摩托車，每輛銷售價格1000010000元元( (不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額) )，貨款尚未，貨款尚未收到，摩托車每輛成本為收到，摩托車每輛成本為50005000元。摩托車的增值稅稅率元。摩托車的增值稅稅率為為1717，消費稅稅率為，消費稅稅率為1010。有關(guān)賬務(wù)處理如下：。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2 340 000 2 340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 2 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340 000340 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主

45、營業(yè)務(wù)成本 1 000 000 1 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1 000 000 1 000 000 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅2 000 0002 000 00010%10%200 000200 000（元）（元） 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 200 000 200 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 200 000 200 000. （二）視同銷售應(yīng)交消費稅（二）視同銷售應(yīng)交消費稅 企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)的生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、在建工程、集體福利、個人消費，或用經(jīng)營、在建工程、集體福利、個人消費，或用于對外投資、分

46、配給股東（投資者）或無償捐于對外投資、分配給股東（投資者）或無償捐贈給他人，均應(yīng)視同銷售，計算交納消費稅。贈給他人，均應(yīng)視同銷售，計算交納消費稅。 . 例例9-29-244某企業(yè)本月領(lǐng)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品某企業(yè)本月領(lǐng)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品A A產(chǎn)品用于發(fā)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利，該產(chǎn)品的實際成本為放職工福利，該產(chǎn)品的實際成本為15 00015 000元，不含增值稅元，不含增值稅的售價為的售價為20 00020 000元，消費稅稅率為元，消費稅稅率為20%20%，增值稅稅率為，增值稅稅率為17%17%應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅=20 000=20 00020%=4 00020%=4 000增值稅銷項稅額增值稅銷

47、項稅額=20 000=20 00017%=3 40017%=3 400借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費職工福利費 2 27 4007 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 00020 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 4 000 4 000 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（銷項稅額） 3 4003 400借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 15 00015 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 15 00015 000.四、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅四、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 城市維護建設(shè)稅是國家為了加強城市的維護建城市維護建設(shè)稅是國家為了加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市建設(shè)

48、資金的來源而開征的一設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市建設(shè)資金的來源而開征的一種商品流轉(zhuǎn)稅。種商品流轉(zhuǎn)稅。 城市維護建設(shè)稅是一種附加稅，根據(jù)城市維護建設(shè)稅是一種附加稅，根據(jù)應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅、消費稅和營業(yè)稅之和稅、消費稅和營業(yè)稅之和的一定比例計算交納。的一定比例計算交納。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅. 例例9-29-277某企業(yè)本期有關(guān)稅金發(fā)生情況如下：銷某企業(yè)本期有關(guān)稅金發(fā)生情況如下：銷售商品應(yīng)交增值稅售商品應(yīng)交增值稅100 000100 000元、消費稅元、消費稅30 00030 000元，元，銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅2

49、0 00020 000元，城市維護建設(shè)元，城市維護建設(shè)稅稅率為稅稅率為7%7%。應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交城市維護建設(shè)稅= =（100 000100 00030 00030 00020 20 000000）7%=10 5007%=10 500借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 9 100 9 100 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 1 400 1 400 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 10 50010 500.五、應(yīng)交教育費附加五、應(yīng)交教育費附加 教育費附加是一種附加費，其計算方法與教育費附加是一種附加費，其計算方法與應(yīng)交城市維護建設(shè)稅的計算方法相同，也是應(yīng)交城市維護建

50、設(shè)稅的計算方法相同，也是按照企業(yè)應(yīng)交的增值稅、消費稅和營業(yè)稅之按照企業(yè)應(yīng)交的增值稅、消費稅和營業(yè)稅之和的一定比例計算交納。和的一定比例計算交納。 結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交教育費附加時：結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交教育費附加時： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加.六、應(yīng)交資源稅六、應(yīng)交資源稅 資源稅資源稅-指對開采原油、天然氣、煤炭、其指對開采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦等礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人征屬礦原礦等礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅收的一種稅。資源稅的會計處理應(yīng)分別情況：資源稅的會

51、計處理應(yīng)分別情況：1 1、銷售物資應(yīng)交納的資源稅、銷售物資應(yīng)交納的資源稅 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅2 2、自產(chǎn)自用物資應(yīng)交納的資源稅、自產(chǎn)自用物資應(yīng)交納的資源稅 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 .七、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅七、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的稅金。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的稅金。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除值一次減除10%10%至至30%30%后的余額計算

52、交納。沒有房產(chǎn)原后的余額計算交納。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)參考房產(chǎn)核定；值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)參考房產(chǎn)核定；房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。 土地使用稅土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅，以納稅人實際占用的土地面積為計稅開征的一種稅，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。 . 車船稅車船稅由擁有并且使用車船的單位和個人由擁有并且使用車船的單位和個人交納。車船稅按照適用稅額計算交納。交納。車船稅按照