審計工作底稿編制要求

1、審計工作底稿編制要求1 .總體要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了 解：按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；實施審計程序 的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職 業(yè)判斷。2 審計工作底稿構(gòu)成審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在，通常包括：(1)審計業(yè)務(wù)約定書總體審計策略與審計總結(jié)具體審計計劃(程序表客戶填報明細(xì)表及提供的未審財務(wù)報表、審計報告審定表調(diào)查訪談問詢表或記錄(8)分析表及分析程序，如交易和余額分析，重要比率和趨勢分析等(9)核對及計算表(10)

2、抽樣檢查表(11)詢證函回函客戶聲明或說明(12)觀察及監(jiān)盤或抽盤記錄(13)問題討論與溝通(14)咨詢記錄(15)有關(guān)重大事項的往來函件(16)客戶文件記錄摘要與復(fù)印件(如合同協(xié)議等)，這些文件包括：企業(yè)法律和組織結(jié)構(gòu)信息，重 要的法律文件、協(xié)議和會議紀(jì)要等(17)項目組及所內(nèi)部審批文件(18)審計人員執(zhí)行審計的過程記錄，如對執(zhí)行審計程序的性質(zhì)、時間、范圍和結(jié)果的記錄；由其他 審計師審計的對財務(wù)報表組成部分所執(zhí)行的記錄；同其他審計師、專家和其他第三方交流的記錄等 (19)審計人員獲取的審計證據(jù)，如關(guān)于了解會計和內(nèi)控系統(tǒng)的證據(jù)、重要審計領(lǐng)域?qū)徲嫿Y(jié)論(20)其他有助于形成審計結(jié)論的資料關(guān)于程序表

3、本底稿包括的審計程序系標(biāo)準(zhǔn)程序，在實際工作中，項目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)被審計單位具體情況裁剪審計 程序表，審計助理人員根據(jù)裁剪后的審計程序表實施審計程序，即不需要實施的審計程序應(yīng)當(dāng)刪除, 追加的審計程序應(yīng)當(dāng)補充至程序表中。如何選擇實施審計程序非常重要，總體原則是質(zhì)量與效率并重，即執(zhí)行的程序恰到好處，以最少的 工作量獲取能夠支持審計結(jié)論的充分適當(dāng)審計證據(jù)。程序表中列舉的程序執(zhí)行的詳略程度取決于: 風(fēng)險評估結(jié)果審計對象的復(fù)雜程度重要性審計人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗I關(guān)于明細(xì)表明細(xì)表系會計科目審計的總導(dǎo)引底稿，由被審計單位提供，地位十分重要。一般情況下，明細(xì)表盡 可能填列詳細(xì)些。對于客戶已經(jīng)編制了明細(xì)表的，取得項目

4、經(jīng)理分拆的本科目明細(xì)表，并轉(zhuǎn)換為底 稿版；對于客戶未編制明細(xì)表的，按照項目經(jīng)理下發(fā)的模板填寫各科目明細(xì)表。本所“企業(yè)填報明細(xì)表”單列于工作底稿中，便于審計人員進場前或進場后將該空白明細(xì)表提 供給審計客戶，由被審計單位填報，以提高審計工作效率。關(guān)于審定表(1)未審數(shù)：未審數(shù)應(yīng)確保與被審計單位最終提供的已蓋章未審報表數(shù)據(jù)相一致。調(diào)整數(shù)：在底稿編制人移交底稿至項目經(jīng)理前，如客戶已確定是否調(diào)整，則應(yīng)將調(diào)整情況寫到 調(diào)整數(shù)當(dāng)中；如在底稿編制人移交底稿至項目經(jīng)理前，客戶尚未確定是否調(diào)整，則應(yīng)先假設(shè)客戶同 意調(diào)整，再將調(diào)整情況寫到調(diào)整數(shù)當(dāng)中。如底稿編制人移交底稿至項目經(jīng)理后，客戶不同意進行調(diào) 整，應(yīng)修改相關(guān)

5、底稿，以與最終審定報表一致。審定數(shù)：根據(jù)未審數(shù)、調(diào)整數(shù)的確定而確定。(4)審計過程中識別出的錯報事項：即審計調(diào)整分錄過入，并簡要說明錯報調(diào)整的原因。審計結(jié)論：審計人員通過實施必要的審計程序后，對某一審計事項所作的專業(yè)判斷。就內(nèi)部控 制測試而言，審計結(jié)論是審計人員對被審計單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行是否有效，以及是否對其依賴程 度的判斷；就實質(zhì)性測試而言，審計結(jié)論是審計人員對財務(wù)報表認(rèn)定層次是否存在重大錯報所作的 判斷。審計結(jié)論應(yīng)當(dāng)使用專業(yè)術(shù)語，例如：經(jīng)審計，未發(fā)現(xiàn)重大異常情況。或者，上述發(fā)現(xiàn)的問題涉 及金額較小且低于SAD,對審計結(jié)果無重大影響。除上述問題未發(fā)現(xiàn)其他重大異常情況?；蛘?， 除上述問題需進

6、行相應(yīng)調(diào)整外或除上述程序無法執(zhí)行外，未發(fā)現(xiàn)其他重大異常情況。下面是審計結(jié)論的示例：示例1：控制測試審計目標(biāo)：測試報告期內(nèi)以下控制運行是否有效。采用審計抽樣檢查銷售合同是否經(jīng)過批準(zhǔn)，簽訂 人是否經(jīng)過授權(quán)，即在權(quán)限列表之內(nèi)，對于超出一定金額的銷售合同，是否經(jīng)由上一級授權(quán)人員批 準(zhǔn)。審計過程：略審計結(jié)論：沒有發(fā)現(xiàn)銷售合同未經(jīng)管理層適當(dāng)批準(zhǔn)的情況，報告期內(nèi)該項控制運行有效。示例2：細(xì)節(jié)測試審計目標(biāo)：測試應(yīng)收賬款的存在及計價和分?jǐn)?。選取單項應(yīng)收賬款余額超過XX元的項目進行函證, 對于收到的回函，檢查對方確認(rèn)金額是否與賬面金額一致；如果有不符事項，分析產(chǎn)生不符事項的 原因，考慮該事項是否構(gòu)成錯報及對財務(wù)報

7、表的影響。審計過程：略審計結(jié)論：測試結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)誤差，基于以上獲取的審計證據(jù)，應(yīng)收賬款的存在及計價和分?jǐn)傉J(rèn)定 沒有重大錯報。示例3：實質(zhì)性分析程序?qū)徲嬆繕?biāo)：分析應(yīng)收賬款實際周轉(zhuǎn)情況，考慮壞賬準(zhǔn)備計提和分?jǐn)?。審計過程：略。審計結(jié)論：基于以上分析，應(yīng)收賬款的實際周轉(zhuǎn)情況與預(yù)期數(shù)據(jù)之間沒有重大異常情況。3 審計工作底稿應(yīng)當(dāng)具備的基本要素*被審計單位名稱即財務(wù)報表的編制單位，若財務(wù)報表編制單位為某一集團的下屬公司，則應(yīng)同時寫明下屬公司的名 稱，被審計單位名稱可以簡稱。本所底稿中均有“表頭信息設(shè)定”，被審計單位名稱等規(guī)定底稿要 素信息將自動鏈接至該審計項目底稿。被審會計報表截止日期指某一資產(chǎn)負(fù)債類項目的

8、報告時點，或某一損益類項目的報告期間。例如：審計人員負(fù)責(zé)審計20X5 年度財務(wù)報表，則資產(chǎn)負(fù)債類項目審計時點為：20X5年12月31日，損益類項目審計期間為20X5 年1-12月（或20X5年度）。編制人及編制日期與復(fù)核人及復(fù)核日期審計人員應(yīng)當(dāng)在編制的審計工作底稿上簽完和簽署日期，各級復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿上簽名 和簽署日期。簽名可用簡簽、縮寫，但應(yīng)當(dāng)前后保持一致。若有多級復(fù)核，每級復(fù)核者均應(yīng)簽名和 簽署日期。審計人員（含復(fù)核人員）應(yīng)當(dāng)在每一張審沖I:作底稿中簽字,包括被審計單位或其他第 三者提供貨編制的工作底稿。如為多頁同一個文件，只需在第一頁簽字即可，但該文件應(yīng)當(dāng)連續(xù)編 號。審計工作底

9、稿中編制人、復(fù)核人、審批人等簽署名章，以表明各自完成的任務(wù)和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任, 系工作底稿的重要組成部分。此外，有的底稿還需要客戶、咨詢?nèi)藛T等項目組外的相關(guān)人員簽名。 簽名不得代簽，也不得使用簽名章，重要簽名應(yīng)當(dāng)手簽。項目經(jīng)理及以下人員簽名：可自動生成或計算機打印簽名部門經(jīng)理：親筆簽名項目合伙人：親筆簽名項目組外人員（獨立復(fù)核人、風(fēng)險委員會成員、主任會計師等）：親筆簽名（1）監(jiān)盤表（貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)等）：監(jiān)盤人員親筆簽名非郵寄式函證：親筆簽名<項目組討論記錄：參與人員親筆簽名重要項目訪談問詢：訪談人員親筆簽名重要項目復(fù)函（如前后任注冊會計師溝通、集團組成部分審計）：責(zé)任人親自簽名與

10、管理層、獨立董事等溝通：參與人員親筆簽名發(fā)文稿紙：相關(guān)人員親筆簽名審計報告：注冊會計師親筆簽名（9）反饋意見、聲明及承諾：相關(guān)人員親筆簽名（10）監(jiān)管部門調(diào)查筆錄：被調(diào)查人親筆簽名資產(chǎn)盤點人員：親筆簽名非郵寄式函證陪同人員：親筆簽名咨詢：被咨詢?nèi)擞H筆簽名與管理層、獨立董事、審計委員會等溝通：相關(guān)人員親筆簽名管理層聲明書：親筆簽名，或加蓋名章均可 審計工作底稿編制日期應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)審計實施的先后順序，不當(dāng)?shù)娜掌诳赡芊从吵鰧徲嬎悸返幕靵y，或 者邏輯顛倒，不符合審計應(yīng)當(dāng)按照一定的先后邏輯順序開展工作的要求。例如，審計業(yè)務(wù)約定書簽 署時間晚于審計開始日、管理層聲明書早于審計報告簽署日等均不恰當(dāng)。下面是審計工

11、作底稿編制 日期先后順序示例：序號審計程序及內(nèi)容底稿編制時間底稿常見錯誤1被審計單位業(yè)務(wù)環(huán)境、誠信 調(diào)查，本所職業(yè)道德情況調(diào) 查等2015/2-10 至 12(2業(yè)務(wù)承接或保持評價式2015-2-12項目合伙人簽字時間在調(diào)查階段 之前,編制日期晚于該項目預(yù)審開 始日期3業(yè)務(wù)約定書2015-2-13簽訂日期晚于項目進點時間)4獨立性聲明2015-2-14在項目構(gòu)成人員審批之前:簽署日 期晚于項目審計開始日期5總體審計策略2015-2-15編制日期早于審計業(yè)務(wù)約定書簽 署日期、晚于審計開始日期 6具體審計計劃2015-2-15計劃時間與實際執(zhí)行時間不致， 審計計劃也未修改7了解被審計單位及其環(huán)境（

12、含控制測試）、未申財務(wù) 報表分析2015-2-16 至 18晚于風(fēng)險評估、控制測試%8一般風(fēng)險評估匯總收2015-2-18早于了解被審計單位及其環(huán)境9特別風(fēng)險評估2015-2-19 至 20早于了解被審計單位及其環(huán)境10特別風(fēng)險評估匯總收2015-2-20早于了解被審計單位及其環(huán)境11風(fēng)險評估結(jié)果匯總表（財務(wù) 報表層次重大錯報風(fēng)險及 應(yīng)對、實質(zhì)性程序計劃矩 陣、內(nèi)部控制缺陷匯總收）2015-2-21早于了解被審計單位及其環(huán)境、早 于般風(fēng)險評估和特別風(fēng)險評估(12控制測試2015-2-22 至 25早于了解內(nèi)部控制13實質(zhì)性測試2015-2-26 至 3-5早于控制測試&14其他項目20

13、15-3-6 至 715錯報匯總表2015-3-8>16試算平衡衣及調(diào)整分錄2015-3-817已審財務(wù)報表分析2015-3-8$18與治理層、審計委員會、獨 立董事溝通2015-3-919管理層聲明2015-3-9晚于審計報告日20審計總結(jié)2015-3-9在項目復(fù)核之前21項目經(jīng)理復(fù)核意見2015-3-1022部門經(jīng)理復(fù)核意見2015-3-1123項目合伙人復(fù)核、獨立復(fù)核 意見2015-3-12 至 1324項目整改回復(fù)2015-3-14 至 15在項目復(fù)核之前25審計報告2015-3-16審計目標(biāo)及審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)是經(jīng)過審計后所要達到的目的，得出審計結(jié)論,而審計程序則是實現(xiàn)審iru標(biāo)

14、的具體措施。 審計記錄即審計人員的審計軌跡與專業(yè)判斷的記錄。審計人員應(yīng)將其實施審計而達到審計目標(biāo)的過程記錄于 審計工作底稿。審計記錄應(yīng)當(dāng)：(1)審計記錄應(yīng)簡潔、準(zhǔn)確、完整，著重體現(xiàn)審計過程及專業(yè)判斷；對所獲取的資料應(yīng)記錄來源，例如數(shù)據(jù)來自賬簿、合同等，事實來自其他文件等。審計工作底 稿中由被審計單位、其他第三者提供代為編制的資料，審計人員應(yīng)將審計軌跡連同專業(yè)判斷記錄于 審計底稿中；在審核抽查時應(yīng)對選擇的資料及選擇方法進行記錄；審計工作底稿應(yīng)預(yù)留一定空間以便復(fù)核及根據(jù)復(fù)核意見進行補充。對于下列事項記錄，對于形成審計證據(jù)和支持審計結(jié)論非常重要：(1)記錄重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷在某些例外情況下，

15、如果在審計報告日后實施了新的或追加的審il程序，或者得出新的結(jié)論我們應(yīng) 當(dāng)記錄的重大事項通常包括：引起特別風(fēng)險的事項；實施審計程序的結(jié)果表明財務(wù)報表可能存在重大錯報的情形，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險 的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施的情形；導(dǎo)致我們難以實施必要審計程序的情形；可能導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。涉及重大職業(yè)判斷時，需要編制與運用職業(yè)判斷相關(guān)的工作底稿，例如：如果審計準(zhǔn)則要求我們“應(yīng) 當(dāng)考慮某些信息或因素，并且這種考慮在特定業(yè)務(wù)情況下是重要的，記錄審計人員得出結(jié)論的理 由；（2）記錄審計人員對某些方面主觀判斷的合理性（如某些重大會計估計的合理性）得出結(jié)論的 基礎(chǔ)；（3）如果針

16、對審計過程中識別出的導(dǎo)致其對某些文件記錄的真實性產(chǎn)生懷疑的情況實施了進 一步調(diào)查（如適當(dāng)利用專家的工作或?qū)嵤┖C程序），記錄對這些文件真實性得出結(jié)論的基礎(chǔ)。!記錄與管理層、治理層及其他人員就重大事項進行的討論審計人員應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質(zhì) 以及討論的時間、地點和參加人員。審計工作底稿內(nèi)容不限于所作的記錄，還可以包括其他適當(dāng)記 錄，如被審計單位的人員編制的，審計人員認(rèn)可的會議紀(jì)要等。記錄對信息不一致情況的處理如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，審計人員應(yīng)當(dāng)記錄如何處理該不一致 的情況。記錄對有關(guān)要求的偏離在極其特殊情況下，

17、如果認(rèn)為有必要偏離某項審計準(zhǔn)則相關(guān)要求，應(yīng)當(dāng)記錄實施的替代審計程序如 果實現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離的原因。記錄例外的情況在某些例外情況下，如果在審計報告日后實施了新的或追加的審計程序，或得出新的結(jié)論，我們應(yīng) 當(dāng)記錄：<遇到的例外情況；實施了新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)，得出的結(jié)論，以及對審計報告的影響；對審計工作底稿作出相應(yīng)變動的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。例如，審計人員在審計報告日后獲知、但在審計報告日已經(jīng)存在的事實，并且如果在審計報告日已 獲知該事實，可能導(dǎo)致財務(wù)報表需要作出修改或在審計報告中發(fā)表非無保留意見。因這一情況變動, 需要按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號

18、對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制有關(guān)復(fù)核責(zé)任的 規(guī)定進行復(fù)核，并由項目合伙人對審計工作底稿的變動負(fù)最終責(zé)任。審計說明與審計結(jié)論底稿中一些分析表、抽樣表、查驗表及其他審計底稿中，均有“審計說明”項目，用于記錄審計人 員對該項目的審沖過程及專業(yè)判斷。審計結(jié)論則是審計人員通過實施必要的審計程序后，對某一審 計事項所作的專業(yè)判斷。以財務(wù)報表項目實質(zhì)性測試為例，審計說明的內(nèi)容通常包括：（1）分析性程序的審計說明，例如主營業(yè)務(wù)收入毛利率波動原因分析說明(2)審計抽樣檢查說明，例如抽樣發(fā)現(xiàn)的錯報說明重新計算及復(fù)核說明，例如折舊測算說明(4)審計調(diào)整事項說明，例如經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的錯報，說明調(diào)整的原因及金額其他

19、審計事項說明審計標(biāo)識審計標(biāo)識是審計人員為便于表達審計含義而采用的符號。審計標(biāo)識是審計語言的表現(xiàn)方式之一，有 助于清晰地了解審計過程與結(jié)論，本所工作底稿使用下列審計標(biāo)識：八直欄數(shù)字計算，復(fù)核無誤橫欄數(shù)字計算，復(fù)核無誤%B期初余額與上年審計后報表期末數(shù)核對一致或上期發(fā)生額與上期審計后報表發(fā)生額核對一致T與原始憑證核對相符R與文件依據(jù)核對相符G與總分類賬核對相符S與明細(xì)分類賬核對相符T/B與試算平衡表核對相符F/S與已審計會計報表核對相符>C已發(fā)詢證函C已收回詢證函重點符號*備注1*備注2N/A無此情況，不適用核對的資料或數(shù)據(jù)可能有問題、待查J疑點已清除X核對的資料或數(shù)據(jù)有錯誤X乘除法計算核對

20、!數(shù)據(jù)有待調(diào)查數(shù)據(jù)有待詳查s/s進行了期后收、付款測試AJE調(diào)整分錄RJE重分類分錄Of交叉索引號(NOTE注釋說明CON結(jié)論除此之外，對于一些個性標(biāo)識，可自行定義，但應(yīng)當(dāng)標(biāo)識含義。索引編號審計人員為整理利用審計工作底稿，將具有同一性質(zhì)或反映同一具體審計事項的審計工作底稿分別 歸類，形成相互聯(lián)系、相互控制所作的特定編號。索引編號應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：(1)索引應(yīng)當(dāng)采用連續(xù)、分層遞進方式編號，中間不得斷號。索引編號應(yīng)當(dāng)在工作底稿的右上角。.相關(guān)審計工作底稿之間應(yīng)保持清晰的索引關(guān)系，相互引用時應(yīng)交叉注明索引編號。交叉索引編號必須雙方同時注明，索引時按照左上進右下出的原則進行。主表和明細(xì)表之間必須進行索引。按照有關(guān)財務(wù)報表項目、會計科目或具體審計項目編制的審計工作底稿所記錄的內(nèi)容與數(shù)據(jù)， 應(yīng)與被審計單位的會計報表、賬簿、憑證等直接對應(yīng)，并注明來源。各審計工作底稿間相互引