中級(jí)固定資產(chǎn)章節(jié)講解講義

1、固定資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn)一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)1、定義固定資產(chǎn)：是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； （2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。如：生產(chǎn)產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備如：日常辦公設(shè)備（打印機(jī)、電腦）如廠房、辦公樓1【提示】出租：是指以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備， 以融資出租方式出租的設(shè)備就不在作為企業(yè)的資產(chǎn)核算了。此外并不是所有的固定資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租都屬于 “固定資產(chǎn)”的核算范圍，以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的房屋應(yīng)在 “投資性房地產(chǎn)”中核算。固定資產(chǎn)的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度， 該特征使固定資產(chǎn)明顯區(qū)別于流動(dòng)資產(chǎn)。 某些機(jī)器、設(shè)備或運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的使用壽命，也可以以

2、該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量來(lái)表示。（使用年限和行駛公里數(shù)最先到達(dá)為準(zhǔn)）固定資產(chǎn)必須是有形資產(chǎn)，與無(wú)形資產(chǎn)的區(qū)別。環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)， 雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益， 但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出。 （例如：環(huán)保設(shè)備像除塵設(shè)備、污水處理設(shè)備以及安全設(shè)備如消防器械等）工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常確認(rèn)為存2貨，但謀些備品備件和維修設(shè)備要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效應(yīng)， 如民航運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益， 從而適用于

3、不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。（如：小轎車中的發(fā)動(dòng)機(jī)。 ）2、確認(rèn)條件（1）該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。知識(shí)點(diǎn)二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照 成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、 必要的支出。包括：直接費(fèi)用如價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本等。間接費(fèi)用如應(yīng)承擔(dān)的借款利息資本化部分、 外幣借款這算差額以及分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用?！咎崾尽?009 年 1 月 1 日增值稅轉(zhuǎn)型之后，企業(yè)購(gòu)建（包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、3實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝

4、等） 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)成本 =購(gòu)買價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi) +是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定地點(diǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的費(fèi)用。 （如：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。）【提示】員工對(duì)于固定資產(chǎn)的如何操作以及日常維修維護(hù)工作的培訓(xùn)不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)在發(fā)生時(shí)記入當(dāng)期損益。入固定資產(chǎn)）外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊業(yè)務(wù)41企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?！纠} 1】甲公司為一家制造性企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用于增值稅稅率為17%，2015

5、 年 4 月 1 日，為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次性購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y 和 Z。甲公司以銀行存款支付貨款880000元，增值稅稅額 149600 元，包裝費(fèi)20000 元。 X 設(shè)備在安裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的賬面價(jià)值20000元，支付安裝費(fèi)30000 元。假定設(shè)備 X、Y、Z 分別滿足固定資產(chǎn)定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為300000 元、 250000 元和 450000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則X 設(shè)備的入賬價(jià)值為（）元。A、320000B、324590C、350000D、327990解析：共同購(gòu)進(jìn)成本為：880000+20000=900000（元）成本按

6、公允價(jià)值分配比例：900000/（300000+250000+450000）=0.9X 設(shè)備所應(yīng)承擔(dān)的價(jià)款分配金額：300000*0.9=270000X 設(shè)備的入賬價(jià)值 =270000+30000+20000=3200002企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款 與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)成本外，其余均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，記入當(dāng)期損益。5【例題 2】A 公司 2013 年 1 月 1 日從 C 公司購(gòu)入

7、N 型機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器設(shè)備已收到，不需安裝。購(gòu)貨合同約定，N 型機(jī)器設(shè)備的總價(jià)款為2000 萬(wàn)元，分三年支付， 2013 年 12 月 31 日支付 1000 萬(wàn)元，2014 年 12 月 31 日支付 600 萬(wàn)元，2015 年 12 月 31 日支付 400 萬(wàn)元。假定 3 年銀行借款年利率為 6%。已知：（P/F，6%，1）=0.9434（ P/F，6%，2）=0.8900（ P/F，6%，3）=0.8396要求：編制 A 公司 2013 年至 2015 年與購(gòu)入固定資產(chǎn)、為確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、支付長(zhǎng)期應(yīng)付款相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。解析：固定資產(chǎn)的現(xiàn)值即其入賬成本=1000*0.9

8、434+600*0.8900+400*0.8396=1813.24（萬(wàn)元） 2013 年 1 月 1 日賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn) 1813.24未確認(rèn)融資費(fèi)用（2000-1813.24）186.74 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000 2013 年 12 月 31 日賬務(wù)處理未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額 =1813.24*0.6%=108.79借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000財(cái)務(wù)費(fèi)用108.79貸：銀行存款1000未確認(rèn)融資費(fèi)用108.796 2014 年 12 月 31 日賬務(wù)處理未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=1813.24-(1000-108.79）*0.6%=55.32借：長(zhǎng)期應(yīng)付款600財(cái)務(wù)費(fèi)用55.32貸：銀行存款600未確

9、認(rèn)融資費(fèi)用55.32 2015 年 12 月 31 日賬務(wù)處理未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額 =186.74-108.79-55.32=22.63借：長(zhǎng)期應(yīng)付款400財(cái)務(wù)費(fèi)用22.63貸：銀行存款400未確認(rèn)融資費(fèi)用22.63（二）自行建造的固定資產(chǎn)1、自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)成本=為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi) +其他可以使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的各種費(fèi)用（用于建造生產(chǎn)設(shè)備的工程物資，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。）自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：7【提示 1】企業(yè)建造生產(chǎn)線（動(dòng)產(chǎn)）等領(lǐng)用外購(gòu)原材料、自產(chǎn)產(chǎn)成品的，不需要對(duì)增值稅做特殊賬務(wù)處理； 但建造廠房等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用外

10、購(gòu)原材料則需要將購(gòu)入原材料時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出， 領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品則需要按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額?！咎崾?2】建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損、減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、 過(guò)失人等賠款后的凈損失， 計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本，盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損、記入當(dāng)期損益。8【提示 3】所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等， 按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)， 并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定， 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)暫估價(jià)值

11、但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額?！咎崾?4】高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出， 待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)， 按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資在以后期間不再計(jì)提折舊。高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)、相關(guān)處理為：1提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)借：生產(chǎn)成本 /制造費(fèi)用 /當(dāng)期損益貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備2形成固定資產(chǎn)的（發(fā)生支出時(shí)）借：在

12、建工程9應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)）貸：銀行存款 /應(yīng)付職工薪酬 /3達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程同時(shí)借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：累計(jì)折舊（按固定資產(chǎn)入賬金額計(jì)提折舊）2、出包方式建造固定資產(chǎn)出包方式建造固定資產(chǎn)， 其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成， 包括發(fā)生的建筑工程支出、 安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆浫敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。（待攤支出） 是指在建設(shè)期間發(fā)生的， 不能直接記入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用， 包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)性設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、 符合資本化條件的借款費(fèi)用， 建設(shè)

13、期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。待攤支出分配率 =累計(jì)發(fā)生的待攤支出÷ （建筑工程支出 +安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）× 100%XX 工程應(yīng)分配的待攤支出 =（XX 工程的建筑工程支出 +XX 工程的安裝工程支出 +XX 工程的在安裝設(shè)備支出）×待攤支出分配率3、其他方式取得固定資產(chǎn)成本盤盈的固定資產(chǎn)作為差錯(cuò)處理在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，10應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。4、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)【提示 1】存在棄置費(fèi)用時(shí)需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！咎崾?2】棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額（終值）與計(jì)入固定資

14、產(chǎn)的價(jià)值（現(xiàn)值）之間的差額按照實(shí)際發(fā)生利率法計(jì)算的攤銷金額作為每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用記入當(dāng)期損益?！咎崾?3】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用處理?！咎崾?4】解釋公告第 6 號(hào)：由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場(chǎng)環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能會(huì)發(fā)生支出金額， 預(yù)計(jì)棄置時(shí)點(diǎn)折現(xiàn)率等的變動(dòng)， 從而引起原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的變動(dòng)。 此時(shí)，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少， 以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成11本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少超過(guò)該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出的部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成

15、本?！纠}】甲公司是一家核電能源公司， 30 年前建成一座核電站，其固定資產(chǎn)原價(jià)為 50000 萬(wàn)元，2014 年 12 月 31 日，其賬面價(jià)值為 12500 萬(wàn)元。假定預(yù)計(jì)負(fù)債于 2014 年 12 月 31 日的現(xiàn)值為 20000 萬(wàn)元。預(yù)計(jì)尚可使用年限為10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限法計(jì)提折舊。（1）若 2014 年 12 月 31 日重新確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)值為15000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)減金額 =20000-15000=5000（萬(wàn)元），調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 =12500-5000=7500（萬(wàn)元）2015 年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 =7500÷10=750（萬(wàn)元）（2）若

16、 2014 年 12 月 31 日重新確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)值為5000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)整減少額 =20000-5000=15000（萬(wàn)元）調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為零，超出部分2500（15000-12500）確認(rèn)為當(dāng)期損益。（3）若 2014 年 12 月 31 日重新確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)值為25000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)整金額 =25000-20000=5000（萬(wàn)元）調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=12500+5000=17500（萬(wàn)元）2015 年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊17500÷10=1750（萬(wàn)元）按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限計(jì)提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束、 預(yù)計(jì)負(fù)債

17、的所有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益。12知識(shí)點(diǎn)三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1、固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)， 按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)??！緫?yīng)計(jì)折舊額】是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)， 還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額?！咎崾尽抗潭ㄙY產(chǎn)的使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定， 不得隨意變更。2、影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的使用壽命3、固定資產(chǎn)的折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。 在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)當(dāng)注意以下

18、幾點(diǎn)。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月新增固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月開始計(jì)提，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不再計(jì)提。固定資產(chǎn)提足折舊后， 不論是否繼續(xù)使用均不再計(jì)提折舊， 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再提折舊。13處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)， 應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊， 更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，再重新確定折舊方法，預(yù)計(jì)凈殘值和尚可使用壽命計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)在大修理期間，照提折舊。融資租入固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)依租賃合同而定。 能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的， 應(yīng)依

19、租賃期開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間； 無(wú)法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的， 應(yīng)當(dāng)依租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。4、固定資產(chǎn)的折舊方法（1）平均年限法年折舊率 =（ 1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%月折舊率 =年折舊率÷ 12月折舊額 =固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率（2）工作量法單位工作折舊額 =固定資產(chǎn)原價(jià)×（ 1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作折舊額（3）雙倍余額遞減法年折舊率 =2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）

20、×100%月折舊率 =年折舊率÷ 12月折舊額 =（固定資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)折舊）×月折舊率14（4）年數(shù)總和法年折舊額 =（原價(jià) -預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率年折舊率 =尚可使用壽命÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和× 100% 月折舊率 =年折舊率÷ 12月折舊額 =（固定資產(chǎn)原價(jià) -預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率年數(shù)總和 =（首 +尾）×個(gè)數(shù)（年頭數(shù)）2例如： 5 年年數(shù)總和為 =1+2+3+4+5=15公式 =（1+5）× 5=1525、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間計(jì)提折舊）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門、未

21、使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）計(jì)提折舊）研發(fā)支出（企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用的固定資產(chǎn)就提折舊）在建工程貸：累計(jì)折舊6、固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了， 對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使15用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法?？偨Y(jié)：固定資產(chǎn)使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)按照 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。7、固定資產(chǎn)的后

22、續(xù)支出符合資本化條件的將原價(jià)值計(jì)入發(fā)生的予以達(dá)到預(yù)定可使用在建工程資本化的記入狀態(tài)轉(zhuǎn)入“在建工程”“固定資產(chǎn)”符合費(fèi)用化條件的計(jì)入相應(yīng)科目【提示 1】符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的大修理支出予以資本化?！咎崾?2】固定資產(chǎn)賬面余額 =固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)賬面凈值 =固定資產(chǎn)原價(jià) -累計(jì)折舊固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià) -累計(jì)折舊 -固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【提示 3】生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。【提示 4】企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予以資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。知識(shí)點(diǎn)四、固定資產(chǎn)的處置1、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)條件（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。16（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。2、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理，一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（不動(dòng)產(chǎn)）變價(jià)收入、殘料入庫(kù)、保險(xiǎn)公司、責(zé)任人賠償借：銀行存款 /原材料 /其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理清理收益清理凈損失借：固定資產(chǎn)清理借：營(yíng)業(yè)外支出貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)清理3、持有待售的固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)（包括固定資