公平視角下的我國個(gè)人所得稅改革

1、E彼Z：庫-讓每個(gè)人平等地提升自我公平視角下的我國個(gè)人所得稅改革會(huì)計(jì)公平視角下的我國個(gè)人所得稅改革史海鳳摘要:個(gè)人所得稅自開征以來，雖然一直在不斷改革和完善,但隨看經(jīng)濟(jì) 的發(fā)展,現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度并不能很好的解決日益嚴(yán)重的貧富差距擴(kuò)大問題。 因此,本文在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的背景下，以公平為視角,對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得 稅制和征管模式進(jìn)行分析,并提出科學(xué)、可行的改革建議。關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;分類綜合所得稅制;社會(huì)公平個(gè)人所得稅是政府財(cái)政收入的重要來源，也是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手 段。稅收公平和稅收效率兩原則在不同時(shí)期應(yīng)有不同側(cè)重。隨看經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā) 展,現(xiàn)行個(gè)人所得稅計(jì)征體系已不能有效地調(diào)節(jié)收入分配

2、差距。所以,我國個(gè)人 所得稅應(yīng)遵循公平與效率結(jié)合,更汪重公平的思路。依據(jù)這一總體思路,本文提 出我國個(gè)人所得稅制的具體改革建議:改分類所得稅制為分類綜合所得稅制，優(yōu) 化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),建立激勵(lì)和督促個(gè)人申報(bào)的稅務(wù)制度等。_、轉(zhuǎn)變征稅模式個(gè)人所得稅征管模式有三種：分類所得稅制、分類綜合所得稅制和綜合所 得稅制。分類所得稅制是指對(duì)同一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得，按其所得的 不同來源，將他們分為不同類別的所得，并對(duì)每一類所得按照單獨(dú)的稅率來計(jì)算 其所得稅的制度。我國是采用的是分類所得稅制的征稅模式。分類所得稅制的優(yōu) 點(diǎn)是課稅簡(jiǎn)便,能夠進(jìn)行源泉控制,能有效地防止偷漏稅。但其不能體現(xiàn)量能負(fù) 擔(dān)的原則。許

3、多國家用綜合所得稅制取代了分類所得稅制或?qū)嵭芯C合分類相結(jié)合 的稅制。綜合所得稅是指對(duì)納稅人個(gè)人的各種應(yīng)稅所得綜合征收。這種稅制多采 用累進(jìn)稅率,并以申報(bào)法征收。其優(yōu)點(diǎn)是能夠量能課稅,公平稅負(fù)。但這種稅制 需要納稅人納稅意識(shí)強(qiáng)、服從程度高,征收機(jī)關(guān)征管手段先進(jìn)、工作效率高。而 我國現(xiàn)在的征管水平顯然還無法達(dá)到這種要求,國家還不能對(duì)納稅人各種類型、 來源的所得進(jìn)行較好地掌握和監(jiān)控。因此,當(dāng)前我國還不具備實(shí)施綜合所得稅制 的條件，所以,個(gè)人所得稅制模式的轉(zhuǎn)變不應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅原有制度徹底否定, 而應(yīng)在原有稅收制度基礎(chǔ)上根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)行”漸進(jìn)式”改革，現(xiàn)階段實(shí)行 分類綜合所得稅制是我國個(gè)人所得稅改革

4、的方向。分類綜合所得稅制亦稱二元稅制，即對(duì)同一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種不 同種類的所得分類課征所得稅，納稅年度終了時(shí)，再將本年度的所有所得加起來, 按照累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅,平時(shí)所繳納的分類所得稅，可以在納稅年度終了時(shí)應(yīng) 繳納的綜合所得稅中扣除。我國個(gè)人所得稅的逐步完善，可以在目前所得分類的 基礎(chǔ)上,先以源泉預(yù)扣方法分別采取不同的稅率征收分類稅，同時(shí)在納稅年度結(jié) 束后,由納稅人申報(bào)其全年綜合的各項(xiàng)所得,進(jìn)行匯算清繳,多退少補(bǔ)。在對(duì)全 年綜合的各項(xiàng)所得匯算時(shí)，應(yīng)按不同來源收入總額減規(guī)定扣除計(jì)算的總所得按超 額累進(jìn)稅率計(jì)算綜合的個(gè)人所得稅,以實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則,調(diào)節(jié)稅負(fù),實(shí)現(xiàn)社會(huì) 公平。二、優(yōu)化費(fèi)用扣

5、除標(biāo)準(zhǔn)首先，各項(xiàng)生計(jì)扣除在所得匯總自行申報(bào)時(shí)進(jìn)行。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制 將納稅人的收入按其來源不同，分為十一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按不 同應(yīng)稅項(xiàng)目分項(xiàng)計(jì)算。以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo) 準(zhǔn)后的余額為該項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額。造成了收入相同的納稅人納稅負(fù)擔(dān)的 不同,所得來源單一的納稅人的稅負(fù)重于所得渠道多的納稅人；而且,不同的應(yīng) 稅項(xiàng)目其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同,導(dǎo)致數(shù)額相等的一筆收入,界定的應(yīng)稅項(xiàng)目不同, 稅負(fù)也不同。因此,在對(duì)每項(xiàng)收入分類征收時(shí)不做任何扣除,只按規(guī)定稅率實(shí)行 源泉扣繳,各項(xiàng)生計(jì)扣除在所得匯總自行申報(bào)時(shí)扣除。其次，"費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)"考慮通

6、貨膨脹因素，建立費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)調(diào) 整機(jī)制。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)中沒有考慮到通貨膨脹的因素，特別是在 通貨膨脹率較高的時(shí)候,會(huì)加大納稅人的負(fù)擔(dān)那么在物價(jià)變動(dòng)的情況下,就 有必要對(duì)其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整?？梢钥紤]每隔三年，根據(jù)這三年的通貨膨脹水平,結(jié) 合其他相關(guān)要素,由國家稅務(wù)主管部門公布新的生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。再次，以家庭為納稅單位設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除，根據(jù)家庭負(fù)擔(dān)情況規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn)。 家庭是最基本的社會(huì)單位，居民的經(jīng)濟(jì)行為在很多程度上是一種家庭行為，個(gè)人 收入的差距最終要體現(xiàn)在家庭總收入差足巨上,對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)應(yīng)集中體現(xiàn)在家 庭收入調(diào)節(jié)的層面上。在生計(jì)費(fèi)用的扣除上,除了維持勞動(dòng)力個(gè)人生存與發(fā)展之 外,

7、還應(yīng)考慮勞動(dòng)力的家庭費(fèi)用扣除，建立以家庭為單位的費(fèi)用扣除,更能體現(xiàn) 量能負(fù)擔(dān)。考慮納稅人婚姻狀況,撫養(yǎng)子女的人數(shù)、年齡、子女教育支出,對(duì)家 庭成員大病醫(yī)療支出中個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分等因素。最后，實(shí)行內(nèi)外統(tǒng)一的"費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制在計(jì)算 工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)將普通居民納稅人與非居民納稅人和在境外取 得收入的居民納稅人區(qū)分開來。普通居民納稅人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是每月3500元 的,而非居民納稅人和在境外取得收入的居民納稅人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是每月4800 元;華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞也參照?qǐng)?zhí)行。居民納稅人與非居民納稅人和在 境外取得收入的居民納稅人享受同樣的物價(jià)水平,規(guī)定了不同

8、的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn), 違背了稅法公平原則。三、建立激勵(lì)和督促個(gè)人申報(bào)的稅務(wù)制度首先，在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行費(fèi)用扣除。要進(jìn)行綜合課征就必須使納稅人能 夠自行申報(bào)。要做到這點(diǎn),就必須提高公民的納稅意識(shí)。從道德層面來做工作固 然是必要的，但僅僅如此還是不夠的，還應(yīng)該從利益層面來促使納稅人主動(dòng)申報(bào)。 建議的方案是:源泉扣繳時(shí)不做任何扣除,只按規(guī)定稅率扣稅。各項(xiàng)扣除在所得 匯總自行申報(bào)時(shí)進(jìn)行，在納稅人基本的生計(jì)費(fèi)用扣除之外，還允許對(duì)其撫養(yǎng)子女、 子女教育支出、大病醫(yī)療支出中個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分等據(jù)實(shí)或限額扣除，這樣可以提 高納稅人申報(bào)的主動(dòng)性。其次，為納稅人設(shè)立獨(dú)享的稅號(hào)。除了在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行費(fèi)用扣除以從 利益層面

9、來促使納稅人主動(dòng)申報(bào)外，還應(yīng)該為納稅人設(shè)立獨(dú)享的稅號(hào)。為每個(gè)納 稅人設(shè)立獨(dú)享的稅號(hào)，是對(duì)納稅人進(jìn)行管理的最基本條件。據(jù)統(tǒng)計(jì)目前我國有百 萬人身份證重號(hào)，如果直接使用身份證號(hào)碼作為稅號(hào)，身份證大量的重號(hào)將給納 稅人帶來不便?？傊趥€(gè)人申報(bào)制度中要遵循一個(gè)原則就是要最大限度地方便 稅收征納雙方的操作。最后，將個(gè)人所得稅申報(bào)納稅納入個(gè)人信用評(píng)價(jià)體系。為了保證公民自行 申報(bào)制度的正常運(yùn)行，政府要建立監(jiān)管監(jiān)測(cè)體系，將個(gè)人的申報(bào)納稅作為誠信記 錄納入監(jiān)測(cè)體系考核指標(biāo)，并作為個(gè)人信用評(píng)價(jià)體系的一項(xiàng)重要參考指數(shù)，進(jìn)而 影響其信貸、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使所有納稅人都能在法律和制度的約束下主動(dòng)申 報(bào)納稅。參考文獻(xiàn)：1 鄧力平和諧稅收與"