淺析中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同

1、淺析中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同摘 要：為了解決現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無法滿足廣大中小企 業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問題， 2009 年 7 月 9 日。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理 事會(huì) (IASB) 發(fā)布了一系列專門針對廣大中小企業(yè)的國際財(cái)務(wù) 報(bào)告準(zhǔn)則 (簡稱 IFRS for SMEs) 。文章幾個(gè)方面分析了 IFRS for SMEs 能否在各國順利推行， 達(dá)到中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國 際趨同。關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； IFRS for SMEs ；趨同一、 IFRS for SMEs 的發(fā)布背景 大陸地區(qū)發(fā)展和改革委員會(huì)主任馬凱在 2004年 6月23 日舉行的 " 首屆中美中小企業(yè)與創(chuàng)業(yè)投資論壇 " 會(huì)

2、議上曾發(fā) 言：" 中小企業(yè)一直在世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上扮演著重要的角色，這是一個(gè)毋庸置疑的事實(shí)。 在大陸地區(qū)， GDP 和社會(huì)銷售額的 五成以上、工業(yè)新增產(chǎn)值的七成以上、稅收的四成以上以及 出口總額的六成以上，都是由中小企業(yè)創(chuàng)造的。 "國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司選擇 2003 年至 2005 年在國 家海關(guān)總署登記注冊、出口額在 100 萬美元至 2000 萬美元 之間、年均增長率 25%以上的中小企業(yè)進(jìn)行樣本分析和研 究，形成了出口型中小企業(yè)研究報(bào)告 。報(bào)告指出 2005 年 我國出口總額為 7619.99 億美元， 比 2003 年增長了 73.83% ， 中小企業(yè)出口額達(dá)到了

3、5181.59 億美元，占全部出口額的68%。據(jù)亞太經(jīng)合組織中小企業(yè)部長會(huì)議統(tǒng)計(jì)，作為 AEPC 成 員體的 21 個(gè)國家和地區(qū)，中小企業(yè)戶數(shù)占各自企業(yè)總數(shù)的 97-9.7%，GDP 比重占 50%以上，出口總數(shù)占 40-60% 。美國 小企業(yè)數(shù)占所有企業(yè)數(shù)的 99%，產(chǎn)值占 GDP 的 40% ，就業(yè) 人數(shù)占 60%。據(jù)估計(jì)，在新增加的就業(yè)機(jī)會(huì)中，有 85%是由 小企業(yè)創(chuàng)造的。出于對中小企業(yè)的重視，早在 2000 年 12 月，國際會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則委員會(huì) (IASC) 就提出要制定一份專門針對小企業(yè)的國際 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 2004 年 6 月 24 日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) (IASB) 發(fā)布了制定中小

4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想的討論稿。此 后，經(jīng)過五年時(shí)間的努力 2009年7月 9日。一份專門針對 中小企業(yè)的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則由 IASB 對外發(fā)布。準(zhǔn)則共包 括 35 個(gè)部分。 IFRS for SMEs 雖然以 full IFRSs 為基礎(chǔ)，但 卻對 full IFRSs 中許多有關(guān)確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容進(jìn)行了簡化， 并取消了與中小企業(yè)無關(guān)的一些準(zhǔn)則。那么，這能否使各國的中小企業(yè)走上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同 的道路，我們從以下幾個(gè)方面分析。二、對 IFRS for SMEs 在各國推行的障礙分析(一) IFRS for SMEs 對中小企業(yè)的定義IFRS for SMEs 中將中小企業(yè)定義為同時(shí)滿足以下兩個(gè)

5、 條件的主體：第一，沒有公眾受托責(zé)任；第二，向外部會(huì)計(jì) 信息使用者提供通用財(cái)務(wù)報(bào)表?？紤]到實(shí)踐操作，由于 IASB 定義所提出的界定方法過 于定性，需要較多依靠職業(yè)判斷，可操作性不高、容易導(dǎo)致 會(huì)計(jì)信息在提供過程中的適用標(biāo)準(zhǔn)混亂。同時(shí)，出于綜合原因，各國的中小企業(yè)和大企業(yè)劃分標(biāo) 準(zhǔn)并不統(tǒng)一， 從某種程度上可以說是差異很大。 例如， 美國、 法國規(guī)定企業(yè)雇員人數(shù)在 500 人以上即為大企業(yè)，而丹麥、 挪威、希臘等國規(guī)定企業(yè)雇員人數(shù)在 100 人以上為大企業(yè)。因此各國在對中小企業(yè)的界定上難以達(dá)成一致，給IFRS for SMEs 的推行造成了第一個(gè)障礙。（二）從會(huì)計(jì)信息使用者的角度分析IFRS f

6、or SMEs 很難普遍滿足各國中小企業(yè)信息使用者 的需求。在經(jīng)濟(jì)上，各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段不同，中小企業(yè)信息使用 者的需求偏向性不同。發(fā)達(dá)國家使用者的需求可能更為詳 細(xì)，而發(fā)展中國家的需求可能較為簡單。在法律上，大陸法系與英美法系對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度并不 一致。大陸法系可能更偏重納稅需求而英美法系更偏重公允 表達(dá)。在文化方面，開放民族和保守民族對財(cái)務(wù)信息的需求不 同，開放國家的會(huì)計(jì)更注重信息的靈活性和相關(guān)性，而保守 國家則更希望會(huì)計(jì)信息能夠穩(wěn)健表達(dá)。 IFRS for SMEs 從國 際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則簡化而來，難以滿足各國中小企業(yè)信息使用 者的切實(shí)需求。（三）從 IFRS for SMEs 的功能角度分

7、析IFRS for SMEs 的發(fā)布初衷在于增強(qiáng)不同國家財(cái)務(wù)報(bào)表 的可比性以及降低各國中小企業(yè)會(huì)計(jì)列報(bào)成本，因此也將從 這個(gè)方面來分析其功能。中小準(zhǔn)則得以產(chǎn)生在于差別列報(bào)的需要，各國中小企業(yè) 相對于大企業(yè)而言會(huì)計(jì)信息需求差異顯著，這是不爭的事 實(shí)。然而，除了這個(gè)縱向的差異，因不同國家中小企業(yè)所處 的會(huì)計(jì)環(huán)境以及會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)水平的良莠不齊所帶來的橫向差 異也同時(shí)存在。 IFRS for SMEs 從單一的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 簡化而來，難以適應(yīng)各個(gè)國家。盲目套用，對于部分國家的 中小企業(yè)恐怕仍舊會(huì)形成因國別差異帶來的超載問題，而對 于另外一些國家的中小企業(yè)而言，又可能因會(huì)計(jì)規(guī)范地缺失 而影響其會(huì)計(jì)信息地

8、提供， 從這個(gè)意義上說， IFRS for SMEs 無法切實(shí)有效地解決各國中小企業(yè)在會(huì)計(jì)列報(bào)上的成本效 益問題。（四）從各國會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史分析 各國所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)不同，會(huì)計(jì)發(fā)展程度有差異， 這必然會(huì)導(dǎo)致各國在會(huì)計(jì)技術(shù)運(yùn)用方面存在著差異?，F(xiàn)階 段，各國尚未就中小企業(yè)會(huì)計(jì)概念框架達(dá)成統(tǒng)一，給推行中小國際準(zhǔn)則帶來了困難。以最基本地資產(chǎn)定價(jià)為例，絕大多數(shù)以稅法為主導(dǎo)的國 家（包括美國在內(nèi)）對固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)長期堅(jiān)守歷史成本計(jì) 量屬性，其理由有兩個(gè)： （ 1）可以正確地反映企業(yè)對固定資 產(chǎn)的原始投資；（ 2）可以正確地計(jì)提折舊。 但在基于 "真實(shí)與 公允 "觀念的英國、荷蘭、澳大

9、利亞、新加坡、瑞典等國，卻 非常普遍地采用現(xiàn)行成本、重置成本計(jì)量屬性對固定資產(chǎn)重 新估價(jià)，并重新核定經(jīng)濟(jì)使用年限，且不受法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的約束。而巴西的計(jì)價(jià)方法在世界上是個(gè)特例，它對固定資 產(chǎn)采用歷史成本法加通脹指數(shù)調(diào)整法計(jì)價(jià)。每一個(gè)國家形成特定的計(jì)量屬性是國情所致，統(tǒng)一的標(biāo) 準(zhǔn)對各國并不一定適用；而允許各國自由選擇又可能會(huì)使本 來是簡化的 IFRS for SMEs 包含有太多可能性，導(dǎo)致無所適 從。（五）從能否強(qiáng)制執(zhí)行的角度分析 中小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行必須體現(xiàn)公共選擇，公共選 擇者的有限理性能夠使中小準(zhǔn)則經(jīng)過多次博弈與選擇，最終 趨向于帕累托最優(yōu)狀態(tài)，從而促進(jìn)社會(huì)福利最大化。強(qiáng)制所 有國

10、家執(zhí)行某一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意味著公共選擇權(quán)力的被剝奪，這 勢必不利于中小準(zhǔn)則自身地調(diào)整和優(yōu)化，因此從這個(gè)角度來 說，強(qiáng)制執(zhí)行 IFRS for SMEs 不是最優(yōu)解。而且強(qiáng)制推行 IFRS for SMEs 也不符合成本效益原則。從宏觀角度看， 作為一個(gè)被強(qiáng)行植入地外生性規(guī)則， IFRS for SMEs 并非各國發(fā)乎國情而自覺生成，其協(xié)調(diào)與適應(yīng)成本必 然是代價(jià)高昂，并不是每個(gè)國家都能夠或者愿意承受；從微 觀角度看，中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者相對較少，并且這 些使用者對報(bào)表信息的依賴程度相對較低，因此其財(cái)務(wù)報(bào)表 產(chǎn)生的效益本身就弱于大企業(yè)，強(qiáng)制推行 IFRS for SMEs 列 報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，增加更多學(xué)習(xí)成本，引進(jìn)更多職業(yè)判斷，建立更為 復(fù)雜地核算體系，對中小企業(yè)而言恐怕是縱有心，也無力。綜合以上的分析，可以看到出于多方面原因，各國中小 企業(yè)統(tǒng)一使用 IFRS for SMEs 編制財(cái)務(wù)報(bào)表，從而達(dá)到會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的國際趨同的時(shí)機(jī)還未達(dá)到。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同 是大趨勢，各國應(yīng)積極為中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同做好 準(zhǔn)備，從而走在國際的前沿。參考文獻(xiàn)：1 中國中小企