財(cái)務(wù)報(bào)表管理最新講義之十四財(cái)務(wù)報(bào)表之現(xiàn)金流量表

1、第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表之現(xiàn)金流量表【準(zhǔn)則原文】第八十二條 現(xiàn)金流量表，是指反映小 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入和流出情況的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列 報(bào)現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總 額列報(bào)。前款所稱現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用 于支付的存款和其他貨幣資金?！窘庾x】條文主旨本條是關(guān)于現(xiàn)金流量表的定義、現(xiàn)金流量表的列報(bào)要求 和現(xiàn)金的定義的規(guī)定。相關(guān)鏈接現(xiàn)金流量表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。可以說(shuō)， 現(xiàn)金流量表是從收付實(shí)現(xiàn)制的角度來(lái)反映企業(yè)的盈利能力 的，利潤(rùn)表是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度來(lái)反映企業(yè)的盈利能力 的。 從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，企業(yè)都必須要重視

2、現(xiàn)金管理，既 要保持一定的存量，又要保持合理的流量，現(xiàn)金流量表可以 發(fā)揮重要的不可替代的作用。企業(yè)和財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者 應(yīng)將利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量結(jié)合起來(lái)使用，從而更加科學(xué)合理地 評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力和發(fā)展?jié)摿ΑＲ虼?，企業(yè)包括小企業(yè)都 應(yīng)當(dāng)重視現(xiàn)金流量表的編制和使用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第四十七條規(guī)定： “現(xiàn) 金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物 流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。”企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)現(xiàn) 金流量表第二條規(guī)定：“現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一 定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。現(xiàn)金，是 指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。現(xiàn)金等價(jià) 物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、

3、易于轉(zhuǎn)換為已知金 額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?！钡谒臈l規(guī)定：“現(xiàn)金 流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流 量。”第五條規(guī)定：“現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn) 金流出總額列報(bào)。但是，下列各項(xiàng)可以按照凈額列報(bào)：（一）代客戶收取或支付的現(xiàn)金。（二）周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng) 目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。（三）金融企業(yè)的有關(guān)項(xiàng)目，包括 短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取、向其他金融企業(yè)拆借資 金、以及證券的買入與賣出等。”本準(zhǔn)則根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)現(xiàn)金流量表的列報(bào)要求、組成項(xiàng)目和現(xiàn)金的定義進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，但是在現(xiàn)金流 量表的定義上與企業(yè)會(huì)

4、計(jì)準(zhǔn)則相一致。條文解讀本條的規(guī)定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：一、現(xiàn)金流量表的定義對(duì)現(xiàn)金流量表的定義，應(yīng)注意把握好以下幾個(gè)方面：（一）現(xiàn)金流量表是一張反映某一特定會(huì)計(jì)期間而不是某 一特定時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表。從會(huì)計(jì)科目的角度來(lái)看，反映的是 會(huì)計(jì)科目在某一會(huì)計(jì)期間的發(fā)生額。（二）小企業(yè)在某一特定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量的情況通常 是通過(guò)現(xiàn)金流人、現(xiàn)金流出及其相互的關(guān)系來(lái)反映的。（三）按年度編制的現(xiàn)金流量表， 反映的是小企業(yè)每年從1月1日起至12月31日止整個(gè)會(huì)計(jì)年度這一會(huì)計(jì)期間累計(jì)發(fā) 生的現(xiàn)金流量情況。（四）按月份編制的現(xiàn)金流量表，反映的是小企業(yè)在每個(gè) 月月初第一天起至月末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的現(xiàn) 金流

5、量情況。按季度編制現(xiàn)金流量表時(shí)，反映的是小企業(yè)在每個(gè)季度第一天起至本季度末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間發(fā) 生的現(xiàn)金流量情況。（五）現(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：通過(guò)現(xiàn)金 流量表，可以為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供小企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi) 現(xiàn)金流人和流出的信息，便于使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn) 金的能力，據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。具體來(lái)講，一是有 助于評(píng)價(jià)小企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；二是有助 于預(yù)測(cè)小企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量；三是有助于分析小企業(yè)利潤(rùn)質(zhì) 量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活 動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利 潤(rùn)的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)前景提供有用的會(huì)計(jì)信

6、 息。二、現(xiàn)金的定義作為現(xiàn)金流量表中反映的現(xiàn)金，必須是可以隨時(shí)用于支 付的，不能隨時(shí)用于支付的不屬于現(xiàn)金。 “可以隨時(shí)用于支 付”意味著該現(xiàn)金的使用不受第三方的限制，小企業(yè)有支配 權(quán)可以使用和支付。 據(jù)此，小企業(yè)的現(xiàn)金主要包括：（一）庫(kù)存現(xiàn)金， 是指小企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金，與“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致；（二）銀行存款，是指小企業(yè)存人銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、 可以隨時(shí)用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內(nèi)容一 致；（三）其他貨幣資金，是指存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金 存款、外埠存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目 核算內(nèi)容一致。

7、三、現(xiàn)金流量表的列報(bào)要求（一）現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活 動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量，是指小企業(yè)現(xiàn)金流人（即收到現(xiàn)金）和現(xiàn)金流 出（即支付現(xiàn)金）。需要說(shuō)明的是， 現(xiàn)金流量是指小企業(yè)與外 部第三方之間發(fā)生的現(xiàn)金收付 ，外部第三方主要包括：材料 供應(yīng)商、銷售客戶、職工、投資者、債權(quán)人、政府部門等。因此，在現(xiàn)金流量表中，庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資 金被視為一個(gè)整體，小企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的 流人和流出。比如，小企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是小企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)金并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。根據(jù)小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來(lái)源，現(xiàn) 金流量表將小企業(yè)一定期間產(chǎn)生的

8、現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。其 中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指小企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交 易和事項(xiàng)；投資活動(dòng)是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他 非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建和短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投 資及其處置活動(dòng)；籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模 和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng) 現(xiàn)金流量的釋義詳見本準(zhǔn)則第八十三條、第八十四條和第八 十五條的釋義，本條不再贅述。（二）現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出總額列 報(bào)。即實(shí)現(xiàn)“收支兩條線”原則，現(xiàn)金流量表中的三種活動(dòng) 涉及到現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)分別現(xiàn)金流人和現(xiàn)金支出列示，不得 以相互抵銷后

9、的凈額進(jìn)行列示，以全面揭示小企業(yè)現(xiàn)金流量 的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。需要說(shuō)明的是，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資 產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比 較接近，也緊密相關(guān)，以凈額更能準(zhǔn)確反映處置活動(dòng)對(duì)小企 業(yè)現(xiàn)金流量的影響。因此，“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其 他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”以凈額進(jìn)行反映。四、現(xiàn)金流量表的格式和組成項(xiàng)目現(xiàn)金流量表會(huì)小企03表編制單位：年 月單位：元項(xiàng)目行次本年累計(jì)金額本月金額、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金2購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金3支付的職工薪酬4支付的稅費(fèi)5支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

10、有關(guān)的現(xiàn)金6經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~7二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金8取得投資收益收到的現(xiàn)金9處置固疋資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額10短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金11購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金12投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~13三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：取得借款收到的現(xiàn)金14吸收投資者投資收到的現(xiàn)金15償還借款本金支付的現(xiàn)金16償還借款利息支付的現(xiàn)金17分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金18籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~19四、現(xiàn)金凈增加額20力口：期初現(xiàn)金余額21五、期末現(xiàn)金余額22現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目主要有：

11、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金 凈增加額、期初現(xiàn)金余額和期末現(xiàn)金余額等項(xiàng)目。結(jié)構(gòu)上的變化點(diǎn)：原制度下的現(xiàn)金流量表與新準(zhǔn)則中的 現(xiàn)金流量表相比沒有很大變動(dòng)。 原制度下的 “現(xiàn)金流入小計(jì)” 與“現(xiàn)金流出小計(jì)”項(xiàng)目在新表中已經(jīng)刪除；原“匯率變動(dòng) 對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目在新準(zhǔn)則中變?yōu)椤艾F(xiàn)金凈增加額” ；原 “現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”改為“期末現(xiàn)金余額” ；其 他各項(xiàng)基本相同。五、現(xiàn)金流量表的編制（一）現(xiàn)金流量表的編制方法在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，小企業(yè)可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。1工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是

12、以工作底稿為手 段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分 析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。工作底稿法的程第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿 的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào) 整分錄時(shí)，要以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)從“營(yíng)業(yè)收入”開始，結(jié) 合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌 資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目。借記表示現(xiàn)金流人，貸 記表示現(xiàn)金流出。第三步，將調(diào)整分錄過(guò)人工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步， 核對(duì)調(diào)整分錄， 借方

13、、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等， 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也 等于期末數(shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正 式的現(xiàn)金流量表。2T型賬戶法采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表， 是以T型賬戶為手段， 以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并 編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。T型賬戶法的程序是：第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利 潤(rùn)表項(xiàng)目）分別開設(shè)T型賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò) 入各相關(guān)賬戶。如果項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過(guò) 人和項(xiàng)目余額相同的方向；反之，過(guò)入相反的方向。第二步，開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金”T型賬戶，每邊分為經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)、投

14、資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)。第三步，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每 一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整分錄過(guò)入各T型賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該 賬戶借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng) 一致。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流1=4亠:量表。以上兩種方法實(shí)際上是服務(wù)于手工記賬和編表的情況。在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)小企業(yè)已經(jīng)采用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核 算，在財(cái)務(wù)軟件中已經(jīng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定固化好現(xiàn)金流量表 的編制程序，小企業(yè)只需根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整 即可，因此，小企業(yè)現(xiàn)金流量表

15、的編制實(shí)際上是由電腦完成 的，并不會(huì)增加小企業(yè)和會(huì)計(jì)人員過(guò)多的工作量。借助財(cái)務(wù) 信息系統(tǒng)編制現(xiàn)金流量表，既快捷又準(zhǔn)確，還減輕了會(huì)計(jì)人 員的工作負(fù)擔(dān)。（二）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的填列方法1現(xiàn)金流量表中一般設(shè)有“本年累計(jì)金額”和“本月 金額”兩欄，其填列方法如下：“本年累計(jì)金額” 欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末（月 末、季末、年末）止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生額?！氨驹陆痤~”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生額。不編制 月度現(xiàn)金流量表的小企業(yè)，在編制季度現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將 “本月金額”欄改為“本季度金額”欄，反映各項(xiàng)目的本季 度實(shí)際發(fā)生額。小企業(yè)編制年度現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將“本月 金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實(shí)際

16、發(fā)生額。如果上年度現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度現(xiàn)金流 量表不一致，應(yīng)對(duì)上年度現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本 年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上年金額”欄。變化點(diǎn)：原制度中“本月數(shù)”、“本年數(shù)”在新準(zhǔn)則中 改為“本月金額”、“本年金額”。2現(xiàn)金流量表中“一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：” 項(xiàng)目、“二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： ”項(xiàng)目和“三、 籌 資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： ”項(xiàng)目這3個(gè)項(xiàng)目不得填列金額。（三）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的填列說(shuō)明1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目， 反映小企業(yè)本期銷售產(chǎn)成品、 商品、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行

17、存款”和“主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入”等科目的本期發(fā)生額分析填列。(2)“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企 業(yè)本期收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù) “庫(kù)存現(xiàn)金” 和“銀行存款” 等科目的本期發(fā)生額分析填列。(3)“購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目， 反映小企業(yè)本期購(gòu)買原材料、 商品、 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣 資金”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目的本期發(fā)生額分 析填列。(4)“支付的職工薪酬”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期向職工支 付的薪酬。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”科目的本期發(fā)生額填列。(5)“支

18、付的稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期支付的稅費(fèi)。 本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、 “應(yīng)交稅費(fèi)” 等科目的本期發(fā)生額填列。(6)“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù) “庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款” 等科目的本期發(fā)生額分析填列。2投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(7)“收回短期投資、 長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到 的現(xiàn)金” 項(xiàng)目，反映小企業(yè)出售、 轉(zhuǎn)讓或到期收回短期投資、 長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債券投資本金而 收到的現(xiàn)金，不包括長(zhǎng)期債券投資收回的利息。 本項(xiàng)目可以 根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、“短期投資”、“長(zhǎng)期 股

19、權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債券投資”等科目的本期發(fā)生額分析填 列。(8)“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因權(quán) 益性投資和債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)和利息收入。 本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、 “投資收益” 等科目的本期發(fā)生額分析填列。(9)“處置固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的 現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其 他非流動(dòng)資產(chǎn)取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有 關(guān)稅費(fèi)等后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物 資產(chǎn)”等科目的本期發(fā)生額分析填列。(10)“短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投

20、資支付的 現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付 的現(xiàn)金。包括：企業(yè)取得短期股票投資、短期債券投資、短 期基金投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金。 本 項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、“短期投資”、“長(zhǎng)期債券投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的本期發(fā)生額 分析填列。(11)“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付 的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他 非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。包括：購(gòu)買機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)、 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金等現(xiàn)金支 出，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)而 發(fā)生的借款費(fèi)用資本化部分和支付給在建

21、工程和無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目人員的薪酬。為購(gòu)建固定資 產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)而發(fā)生借款費(fèi)用資本化部 分，在“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；支付給在建 工程和無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目人員的薪酬， 在“支付的職工薪酬” 項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、 “固定資產(chǎn)” 、“在建工程” 、“無(wú)形資產(chǎn)” 、“研發(fā)支出”生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目的本期發(fā)生 額分析填列。3籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(12)“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)舉借各 種短期、長(zhǎng)期借款收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù) “庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等科目的本期 發(fā)生額分析填列。(

22、13)“吸收投資者投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè) 收到的投資者作為資本投入的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存 現(xiàn)金”、“銀行存款”、“實(shí)收資本”、“資本公積”等科 目的本期發(fā)生額分析填列。(14)“償還借款本金支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)以 現(xiàn)金償還各種短期、長(zhǎng)期借款的本金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù) 存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等 科目的本期發(fā)生額分析填列。(15)“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)以 現(xiàn)金償還各種短期、長(zhǎng)期借款的利息。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù) 存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目的本期發(fā)生 額分析填列。（16）“分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)向投資者

23、實(shí)際支付的利潤(rùn)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、 “應(yīng)付利潤(rùn)”等科目的本期發(fā)生額分析填列。（四）本表中各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系行7=行1+行2-行3-行4-行5-行6；行13=行8+行9+行10-行11-行12；行19=行14+行15-行16-行17-行18；行20=行7+行13+行19；行22=行20+行21?！緶?zhǔn)則原文】第八十三條 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指小企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（一）銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（二）購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（三）支付的職工薪酬；（四）支付的稅費(fèi)。解讀】條

24、文主旨本條是關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的定義及其現(xiàn)金流量組成項(xiàng)目的 規(guī)定。相關(guān)鏈接企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)現(xiàn)金流量表第八條和第 十條規(guī)定：“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外 的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú) 列示反映下列信息的項(xiàng)目：（一）銷售商品、提供勞務(wù)收到的 現(xiàn)金；（二）收到的稅費(fèi)返還；（三）收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的 現(xiàn)金；（四）購(gòu)買商品、 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（五）支付給職工 以及為職工支付的現(xiàn)金；（六）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；（七）支付其他 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。”本準(zhǔn)則根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的 組成項(xiàng)目進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，但在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定上與企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則相一致。條文

25、解讀本條的規(guī)定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的定義各類小企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在 一定差異。對(duì)于工業(yè)和批發(fā)業(yè)、 零售業(yè)的小企業(yè)而言， 經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、 支付職工薪酬和交納稅費(fèi)等。需要說(shuō)明的是，現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有其特定的含 義，不同于我們大家通常所講的某企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的概 念，是相對(duì)于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)而言的，實(shí)際上是一個(gè)兜 底的概念， 即小企業(yè)日常發(fā)生的各種活動(dòng)（體現(xiàn)為交易和事項(xiàng)）在對(duì)其發(fā)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行認(rèn)定時(shí)，只要不屬于投資活動(dòng)和 籌資活動(dòng)，則應(yīng)全部認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。也可理解為，小企業(yè) 的投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

26、共同構(gòu)成了其日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。二、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法通常有兩種：一是直接 法，二是間接法。所謂直接法，是指按照現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別 直接反映小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù) 支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的類別直接反映的。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生 的現(xiàn)金流量。所謂間接法，是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金 的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌 資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)

27、生的現(xiàn)金 流量。由于凈利潤(rùn)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了 與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)相關(guān)的收益和費(fèi)用，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的 凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流人，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn) 金流量的影響。采用直接法編報(bào)的現(xiàn)金流量表，便于分析小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，預(yù)測(cè)小企業(yè)現(xiàn)金流量的未 來(lái)前景；采用間接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~進(jìn)行比較，了解凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤(rùn) 的質(zhì)量。因此，為了更直觀地反映小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量，增強(qiáng)現(xiàn)金流量相關(guān)信息的可理解性，

28、同時(shí)也減輕小企業(yè) 信息披露的負(fù)擔(dān)，本準(zhǔn)則在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)上采用 了直接法，而沒有采用間接法。三、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的組成項(xiàng)目及其構(gòu)成內(nèi)容 小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括以下項(xiàng)目：（一）“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目， 反映小企業(yè)本期（月或季、年，下同）銷售產(chǎn)成品、商品、提 供勞務(wù)收到的體現(xiàn)銷售收入的現(xiàn)金。該項(xiàng)目的金額主要由以 下5部分構(gòu)成：1 本期銷售產(chǎn)成品收到的現(xiàn)金， 主要是針對(duì)工業(yè)類小 企業(yè)而言的，包括銷售產(chǎn)成品、半成品收到的現(xiàn)金。2本期銷售商品收到的現(xiàn)金，主要是針對(duì)批發(fā)業(yè)類和 零售業(yè)類小企業(yè)而言的。3本期提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。4本期收到前期銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)的

29、現(xiàn)金。5本期預(yù)收的貨款等。但是，需要說(shuō)明的有四點(diǎn)，一是銷售材料收到的現(xiàn)金也 構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容。二是代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也構(gòu)成該 項(xiàng)目的內(nèi)容。三是銷售產(chǎn)成品、 商品、 提供勞務(wù)收到的增值 稅銷項(xiàng)稅額不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容，而應(yīng)屆于“收到其他與經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。四是如果在本期因退回銷售（包括本期銷售和前期銷售）的產(chǎn)成品和商品而支付的 現(xiàn)金，應(yīng)從該項(xiàng)目中扣除。（二）“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小 企業(yè)除“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目以 外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。該項(xiàng)目的金額主要 由以下6部分構(gòu)成：1收到的增值稅銷項(xiàng)稅額。2收到的各種稅費(fèi)返還及政

30、府補(bǔ)助的其他現(xiàn)金。3經(jīng)營(yíng)租賃收到的現(xiàn)金（體現(xiàn)為租金收入）。4由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入和保險(xiǎn)理賠的現(xiàn)金收入。5收到捐贈(zèng)的現(xiàn)金。6收取的押金、保證金、違約金等。（三）“購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目， 反映小企業(yè)本期購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的體現(xiàn)購(gòu) 貨款的現(xiàn)金。該項(xiàng)目的金額主要由以下5部分構(gòu)成：1 本期購(gòu)買原材料支付的現(xiàn)金， 主要是針對(duì)工業(yè)類小 企業(yè)而言的，包括購(gòu)買原材料、周轉(zhuǎn)材料支付的現(xiàn)金以及委 托加工材料等支付的現(xiàn)金。2本期購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金，主要是針對(duì)批發(fā)業(yè)類和 零售業(yè)類的小企業(yè)而言的，包括購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金以及委 托加工商品等支付的現(xiàn)金。3本期接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。4：本期支付

31、前期購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)的未付 款項(xiàng)。5本期支付的預(yù)付款項(xiàng)等。但是，需要說(shuō)明的有四點(diǎn)，一是購(gòu)買原材料、商品、接 受勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容，而應(yīng)屬 于“支付的稅費(fèi)”項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。二是如果在本期因發(fā)生購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金，應(yīng)從該項(xiàng)目中扣除。 三是支付的已資本化在存貨中的借款費(fèi)用不構(gòu)成該項(xiàng)目的 內(nèi)容，而應(yīng)屬于“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi) 容。四是代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金也構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容。（四）“支付的職工薪酬”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期向職工 支付的薪酬。該項(xiàng)目的金額主要由以下7部分構(gòu)成：1，支付給職工的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。2支付給職工或用于職工的職工福利費(fèi)。3

32、 支付給社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。4支付給住房公積金管理機(jī)構(gòu)的住房公積金。5支付的或用于職工的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。6因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的現(xiàn)金補(bǔ)償。7其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)而支付的現(xiàn)金等。需要說(shuō)明的是，這里的職工包括小企業(yè)中從事在建工程 的人員和從事無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的人員。（五）“支付的稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期支付的稅費(fèi)， 包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得 稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船 稅和教育費(fèi)附加、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。該 項(xiàng)目的金額主要由以下3部分構(gòu)成：

33、1本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)。2本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)。3本期預(yù)交的稅金等但是，需要說(shuō)明的有三點(diǎn)，一是支付的稅收滯納金也構(gòu) 成該項(xiàng)目的內(nèi)容。二是代扣代繳的個(gè)人所得稅也構(gòu)成該項(xiàng)目 的內(nèi)容。三是本期退回的增值稅、所得稅等稅費(fèi)不構(gòu)成該項(xiàng) 目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng) 目的構(gòu)成內(nèi)容。（六）“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小 企業(yè)除“購(gòu)買原材料、 商品、 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目、“支付的職工薪酬”項(xiàng)目和“支付的稅費(fèi)”項(xiàng)目以外，本期 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。該項(xiàng)目的金額主要由以 下10部分構(gòu)成：1支付的商品維修費(fèi)。2在銷售商品過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、

34、保險(xiǎn)費(fèi)。3支付的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)。4支付的開辦費(fèi)。5支付的行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用。6支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、財(cái)產(chǎn) 保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)、訴訟費(fèi)7支付的罰金、罰款。8經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金（體現(xiàn)為租金費(fèi)用）。9對(duì)外捐贈(zèng)的現(xiàn)金。10對(duì)外贊助的現(xiàn)金等。但是，需要說(shuō)明的是，小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買 商品過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也 構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容?！緶?zhǔn)則原文】第八十四條 投資活動(dòng)，是指小企業(yè)固 定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建和短期投資、長(zhǎng) 期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其處置活動(dòng)。小企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下

35、列信息的項(xiàng)目：（一）收回短期投資、 長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到 的現(xiàn)金；（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金；（三）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的 現(xiàn)金凈額；（四）短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn) 金；（五）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的 現(xiàn)金?！窘庾x】條文主旨本條是關(guān)于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的規(guī)定。相關(guān)鏈接企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)現(xiàn)金流量表第十二條和 第十三條規(guī)定：“投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不 包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)產(chǎn)生 的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（一）收回投資收到的現(xiàn)金；（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金；（三）處

36、置 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；（四）處置于公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；（五）收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；（六）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其 他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；（七）投資支付的現(xiàn)金；（八）取得子公 司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；（九）支付其他與投資活 動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。”本準(zhǔn)則根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的 組成項(xiàng)目進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，但是在投資活動(dòng)的認(rèn)定上與企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。條文解讀本條的規(guī)定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：一、投資活動(dòng)的定義對(duì)投資活動(dòng)的定義需要把握以下幾點(diǎn)：（一）投資活動(dòng)實(shí)質(zhì)上主要是針對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建和處 置活動(dòng)，當(dāng)然也包括對(duì)外短期投資。

37、（二）投資活動(dòng)既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括非實(shí)物資產(chǎn) 投資。1實(shí)物資產(chǎn)投資，主要包括外購(gòu)和自行建造固定資 產(chǎn)、外購(gòu)和自行營(yíng)造或繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等。2非實(shí)物資產(chǎn)投資，主要包括外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)、自行開 發(fā)無(wú)形資產(chǎn)以及短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資。（三）投資活動(dòng)既包括對(duì)外投資也包括對(duì)內(nèi)投資。1對(duì)外投資，主要包括短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng) 期股權(quán)投資等。2對(duì)內(nèi)投資，主要包括外購(gòu)和自行建造固定資產(chǎn)、外 購(gòu)和自行營(yíng)造或繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)和自行 開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)等。二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的組成項(xiàng)目及其構(gòu)成內(nèi)容小企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括以下項(xiàng)目：（一）“收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投

38、資收 到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回短期投 資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債券投資本 金而收到的現(xiàn)金。該項(xiàng)目的金額主要由以下4部分構(gòu)成：1本期出售短期權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金。2本期出售或到期收回短期債權(quán)性投資收到的現(xiàn)金。3本期轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金4本期轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本金收到的現(xiàn)金需要說(shuō)明的是，到期收回的短期債權(quán)性投資和長(zhǎng)期債券 投資的利息收入不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“取得投資 收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。（二）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因 權(quán)益性投資和債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)和利息收 入。該項(xiàng)目的金額主要由以下3部分構(gòu)成

39、：1本期取得被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利收到的現(xiàn)金。2本期取得被投資分配的利潤(rùn)收到的現(xiàn)金。3本期取得短期債權(quán)性投資和長(zhǎng)期債券投資的利息收 入收到的現(xiàn)金等。需要說(shuō)明的是， 取得的股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量， 不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容。（三）“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回 的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和 其他非流動(dòng)資產(chǎn)取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的 有關(guān)稅費(fèi)等后的凈額。 該項(xiàng)目的金額主要由以下4部分組成：1本期處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金。2本期處置無(wú)形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金。3本期取得短期基金投資支付的現(xiàn)金。3本期處置其他非流動(dòng)資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，如處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收到的現(xiàn)金等

40、。4本期處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支 付的有關(guān)稅費(fèi)等，如支付的契稅、運(yùn)輸費(fèi)等。但是，需要說(shuō)明的有兩點(diǎn)：一是由于自然災(zāi)害等原因所 造成的固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)理賠 收入不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。二是處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資 產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，仍構(gòu)成該項(xiàng) 目的內(nèi)容。（四）“短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的 現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付 的現(xiàn)金。包括：小企業(yè)取得短期股票投資、短期債券投資、 短期基金投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金。 該項(xiàng)目的金額主要由以

41、下6部分組成：1本期取得短期股票投資支付的現(xiàn)金。2本期取得短期債券投資支付的現(xiàn)金。4本期取得長(zhǎng)期債券投資支付的現(xiàn)金。3本期外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。5本期取得股權(quán)投資支付的現(xiàn)金。6本期取得短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資 支付的相關(guān)稅費(fèi)等，如支付的印花稅、傭金、手續(xù)費(fèi)等。但是，需要說(shuō)明的是，小企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際 支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到 付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容，而應(yīng) 屬于“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。（五）“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付 的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他 非流動(dòng)

42、資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。包括：購(gòu)買機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)、 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金等現(xiàn)金支 出，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)而 發(fā)生的借款利息資本化部分和支付給在建工程和無(wú)形資產(chǎn) 開發(fā)人員的薪酬。該項(xiàng)目的金額主要由以下6部分組成：1本期外購(gòu)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括融 資租人固定資產(chǎn)支付的各期租賃費(fèi)。2本期外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。4本期建造工程支付的現(xiàn)金。5本期自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。6本期自行營(yíng)造和繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。但是，需要說(shuō)明的有兩點(diǎn)，一是為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形 資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用資本化部分的現(xiàn) 金不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容，

43、而應(yīng)屬于“償還借款利息支付的現(xiàn) 金”項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。二是支付給在建工程和無(wú)形資產(chǎn)開發(fā) 人員的薪酬不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“支付的職工薪 酬”項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。【準(zhǔn)則原文】第八十五條 籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致小企 業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。小企業(yè)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下 列信息的項(xiàng)目：（一）取得借款收到的現(xiàn)金；（二）吸收投資者投資收到的現(xiàn)金；（三）償還借款本金支付的現(xiàn)金；（四-）償還借款利息支付的現(xiàn)金；（五）分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金。本條的規(guī)定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：解讀】條文主旨本條是關(guān)于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的規(guī)定。相關(guān)鏈接企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)現(xiàn)金流量表第十四條和第十五條規(guī)定

44、：“籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（一）吸收投資 收到的現(xiàn)金；（二）取得借款收到的現(xiàn)金；（三）收到其他與籌資 活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；（四）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；（五）分配股利、 利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；（六）支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān) 的現(xiàn)金。 ”本準(zhǔn)則根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的 組成項(xiàng)目進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，但是在籌資活動(dòng)的認(rèn)定上與企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。條文解讀、籌資活動(dòng)的定義小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需要外部資源（如資金、技術(shù)、機(jī)器設(shè)備、廠房等）的支持，表現(xiàn)為向外部籌資， 不外乎借款和吸收投資。 借款通常是向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款，有固定的期限并要承擔(dān) 利息費(fèi)用；，吸收投資通常向其他企業(yè)或個(gè)人吸收資本，沒 有固定的期限但應(yīng)向其分配利潤(rùn)，以使其得到投資回報(bào)。因 此，在實(shí)務(wù)中，小企業(yè)的籌資活動(dòng)主