審計準則和審計依據(jù)課件

1、審計準則和審計依據(jù)第四章 審計準則和審計依據(jù)審計準則和審計依據(jù) 本 章 內(nèi) 容第第1節(jié)審計準則節(jié)審計準則第第2節(jié)審計依據(jù)節(jié)審計依據(jù)審計準則和審計依據(jù) 第1節(jié)審計準則 一、審計準則的含義和作用一、審計準則的含義和作用 ( (一一) )審計準則的含義審計準則的含義 審計準則,又稱審計標準,或稱執(zhí)業(yè)準則,是專業(yè)審計人員在實施審計工作時,必須恪守的最高行為準則,它是審計工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標準。 1.審計準則是制約審計人員的行為準則。 2.審計準則既對審計人員的素質(zhì)提出要求,同時也對社會提供審計工作質(zhì)量保證。 3.審計準則是通過審計人員執(zhí)行審計程序體現(xiàn)出來的。 4.審計準則是審計人員簽署最終審計意見時

2、的客觀保證。 審計準則和審計依據(jù) 第1節(jié)審計準則 ( (二二) )審計準則的作用審計準則的作用 審計準則的實施使審計人員在從事審計工作時有了規(guī)范和指南,便于考核審計工作質(zhì)量,推動了審計事業(yè)的發(fā)展。 審計準則的主要作用有: 1.實施審計準則可以贏得社會公眾的信任。 2.實施審計準則可以提高審計工作質(zhì)量。 3.實施審計準則可以維護審計組織和人員的合法權(quán)益。 4.實施審計準則可以促進國際審計經(jīng)驗交流。 審計準則和審計依據(jù) 第1節(jié)審計準則 二、審計準則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容二、審計準則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容 根據(jù)現(xiàn)行的世界各國的審計準則來看,其內(nèi)容大體上包括一般準則、工作準則和報告準則三個部分。 有些國家和國際組織所制定的審

3、計準則雖然章節(jié)和標題不一,但主要內(nèi)容都不外乎上述三大部分。 西方國家的審計準則，大都是以美國的審計準則為藍本加以補充、修正而成的。 國際組織和地區(qū)制定的審計準則,以國際會計師聯(lián)合會的國際審計實務(wù)委員會制定的國際審計準則最具代表性。 審計準則和審計依據(jù) 第1節(jié)審計準則 ( (一一) )美國的民間審計準則美國的民間審計準則 美國的民間審計準則稱為一般公認審計準則,從1947年就開始研究和制定,最終由美國注冊會計師協(xié)會于1972年正式頒布。它主要適用于民間審計所從事的財務(wù)報表審計。 這10條一般公認審計準則一直沿用至今。 審計準則的第一部分為一般準則,共3條,主要對人提出要求;第二部分為工作準則,共

4、3條,主要是指出實施審計行為的準則;第三部分為報告準則,共4條,主要是對審計報告提出要求。 審計準則和審計依據(jù) 第1節(jié)審計準則 ( (二二) )國際審計準則國際審計準則 國際審計準則為國際會計師聯(lián)合會(IFAC)所頒布。自1980年6月開始,已先后頒布了數(shù)十項國際審計準則文件。 這些文件可分為一般準則、工作準則和報告準則三個部分。 國際會計師聯(lián)合會將國際審計實務(wù)委員會改組為“國際審計與鑒證準則理事會” 。 國際審計與鑒證準則理事會已將審計納入鑒證業(yè)務(wù)(assurance engagements),將注冊會計師的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)(related services)。 審計準則和審計依據(jù)

5、 第1節(jié)審計準則 三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 我國的審計準則作為規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標準,對提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,降低審計風(fēng)險,維護社會公眾利益具有重要的作用,其建設(shè)經(jīng)歷三個階段。 (一)制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段(19911993年)； (二)建立審計準則體系階段(19942005年)； (三)與國際審計準則趨同階段(2006年2010年)； (四)與國際審計準則全面全面趨同階段(2012年開始)。審計準則和審計依據(jù) 第1節(jié)審計準則 2010 2010年年1111月月1 1日由財政部發(fā)布修訂后的日由財政部發(fā)布修訂后的3838項中國注冊會計項中國注冊會計師執(zhí)業(yè)

6、準則，并自師執(zhí)業(yè)準則，并自20122012年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。審計準則需要和國審計準則需要和國際準則實行持續(xù)全際準則實行持續(xù)全面趨同面趨同審計環(huán)境發(fā)生審計環(huán)境發(fā)生了重大變化了重大變化CPA審計實務(wù)面審計實務(wù)面臨著新問題和新臨著新問題和新困難困難現(xiàn)行33項審計準則 調(diào)整后的準則項目是37個，與國際準則對應(yīng)；第38號是我國特有的前后任注冊會計師的溝通準則。數(shù)量上數(shù)量上內(nèi)容上內(nèi)容上在審計的目標與原則、風(fēng)險的評估與應(yīng)對、審計證據(jù)的獲取和分析、審計結(jié)論的形成和報告，以及注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定、等所有重大方面與國際準則一致。我國審計準則體系充分采用了國際審計準則所有的基本原則和核心程

7、序( (四四) )與國際審計準則全面趨同階段與國際審計準則全面趨同階段(2012(2012年開始年開始) )審計準則和審計依據(jù) 1、提高準則理解和執(zhí)行的一致性 修訂了修訂了16項準則的實質(zhì)性內(nèi)容，改寫了全部項準則的實質(zhì)性內(nèi)容，改寫了全部38項審計準則的體例結(jié)構(gòu)項審計準則的體例結(jié)構(gòu) 第1節(jié)審計準則 修訂后的準則由以下修訂后的準則由以下5 5部分構(gòu)成部分構(gòu)成：“總則總則”、“定義定義”、“目標目標”、“要求要求”和和“附則附則”。原審計準則中的解釋說明材料作為。原審計準則中的解釋說明材料作為應(yīng)用指南應(yīng)用指南。修訂。修訂后的整套審計準則為后的整套審計準則為1212萬字。萬字。明確審計工作要求明確審計

8、工作要求2重塑結(jié)構(gòu)重塑結(jié)構(gòu)3科學(xué)設(shè)定審計工作目標科學(xué)設(shè)定審計工作目標1 每項準則都單設(shè)一章每項準則都單設(shè)一章“目標目標”，明確提出注冊會計師執(zhí)行該準則時，明確提出注冊會計師執(zhí)行該準則時應(yīng)實現(xiàn)的目標，發(fā)揮應(yīng)實現(xiàn)的目標，發(fā)揮“目標目標”的導(dǎo)向作用，體現(xiàn)了目標導(dǎo)向的審計準則的導(dǎo)向作用，體現(xiàn)了目標導(dǎo)向的審計準則制定原則。制定原則。 每項準則中都單設(shè)一章每項準則中都單設(shè)一章“要求要求”，“要求要求”是注冊會計師實現(xiàn)目標是注冊會計師實現(xiàn)目標的規(guī)定動作，統(tǒng)一以的規(guī)定動作，統(tǒng)一以“注冊會計師應(yīng)當(dāng)注冊會計師應(yīng)當(dāng)”表述。表述。審計準則和審計依據(jù) 第1節(jié)審計準則 2、全面、徹底體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕疽?強化重大錯

9、報風(fēng)險的風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對，強化重大錯報風(fēng)險的風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對，擺脫原來的審計程序?qū)蛩季S擺脫原來的審計程序?qū)蛩季S 。從風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對的高度要求注冊會計從風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對的高度要求注冊會計師考慮是否實施及如何實施這些程序。師考慮是否實施及如何實施這些程序。 在描述注冊會計師所做審計工作時強在描述注冊會計師所做審計工作時強調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷氲?。調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷氲取?對關(guān)聯(lián)方、會計估計、公允價值、對關(guān)聯(lián)方、會計估計、公允價值、對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮等準則慮等準則 對函證、分析程序等準則對函證、分析程序等準則對特殊目的審計報告類準則對特殊目的審

10、計報告類準則 全全面面徹徹底底貫貫徹徹風(fēng)風(fēng)險險導(dǎo)導(dǎo)向向?qū)弻徲嬘嬂砝砟钅顚徲嫓蕜t和審計依據(jù) 3、增強識別舞弊風(fēng)險的針對性和有效性 第1節(jié)審計準則 對對關(guān)聯(lián)方、會計估計和公允價值、集團會計等舞弊高發(fā)領(lǐng)域關(guān)聯(lián)方、會計估計和公允價值、集團會計等舞弊高發(fā)領(lǐng)域，本次修訂審計準則既進一步明確了工作要求，又細化了對注冊會計本次修訂審計準則既進一步明確了工作要求，又細化了對注冊會計師的針對性指導(dǎo)，要求注冊會計師合理師的針對性指導(dǎo)，要求注冊會計師合理運用職業(yè)判斷，按照風(fēng)險導(dǎo)運用職業(yè)判斷，按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊笙驅(qū)徲嫷囊?，識別、評估和應(yīng)對這些領(lǐng)域的舞弊風(fēng)險。，識別、評估和應(yīng)對這些領(lǐng)域的舞弊風(fēng)險。 本次修訂使審計準

11、則體現(xiàn)了本次修訂使審計準則體現(xiàn)了先進實務(wù)經(jīng)驗先進實務(wù)經(jīng)驗，增強了注，增強了注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，提高了審計的有效性。冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，提高了審計的有效性。 審計準則和審計依據(jù)第1節(jié)審計準則 4、要求注冊會計師加強與治理層有效溝通 一、規(guī)范了一、規(guī)范了治理層治理層在監(jiān)督財務(wù)報告方面的職責(zé)和作用，在監(jiān)督財務(wù)報告方面的職責(zé)和作用，對對管理層管理層與與治理層治理層在財務(wù)報告方面的職責(zé)做出明確區(qū)分；在財務(wù)報告方面的職責(zé)做出明確區(qū)分；二、要求二、要求注冊會計師注冊會計師就審計工作中遇到的重大困難、對被就審計工作中遇到的重大困難、對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法、審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報、審計單位會計處

12、理質(zhì)量的看法、審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報、違反法律法規(guī)行為、舞弊等及時與違反法律法規(guī)行為、舞弊等及時與治理層治理層溝通；溝通；三、要求三、要求注冊會計師注冊會計師向向治理層治理層和和管理層管理層恰當(dāng)通報注冊會計恰當(dāng)通報注冊會計師在審計過程中識別出的，根據(jù)職業(yè)判斷認為足夠重要從師在審計過程中識別出的，根據(jù)職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得而值得治理層治理層和和管理層管理層各自關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。各自關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。 管理層管理層注冊會注冊會計師計師治理層治理層財務(wù)報表財務(wù)報表監(jiān)督監(jiān)督匯報匯報審計準則和審計依據(jù)第1節(jié)審計準則 本次修訂的審計準則本次修訂的審計準則取消取消了原有的了原有的中國注冊會計師審計準

13、則中國注冊會計師審計準則第第1621號號對小型被審計單位審計的特殊考慮對小型被審計單位審計的特殊考慮，代之以在，代之以在每項每項應(yīng)用指南中增加應(yīng)用指南中增加“對小型被審計單位的特殊考慮對小型被審計單位的特殊考慮”部分部分。這種做法。這種做法將顯著增強對審計小型被審計單位的指導(dǎo)力度，有效提高審計準則將顯著增強對審計小型被審計單位的指導(dǎo)力度，有效提高審計準則的適用性。的適用性。 5、增強對小型企業(yè)審計的相關(guān)性 審計準則和審計依據(jù)第1節(jié)審計準則 四、中國國家審計準則四、中國國家審計準則 中國國家審計準則的研究和制訂，始于20世紀90年代。 2010年9月，審計署審計長劉家義簽署第8號中華人民共和國審

14、計署令，公布新修訂的中華人民共和國國家審計準則。修訂后的中華人民共和國國家審計準則，包括總則、 審計機關(guān)和審計人員、審計計劃、 審計實施 、審計報告、審計質(zhì)量控制和責(zé)任、附則，共七章。 修訂后的國家審計準則將于2011年1月1日起施行。 審計準則和審計依據(jù) 第2節(jié)審計依據(jù) 一、審計依據(jù)的含義一、審計依據(jù)的含義 所謂審計依據(jù),就是對所查明的事實與現(xiàn)行的各種規(guī)定進行比較、分析、判斷和評價,據(jù)以提出審計意見和建議,作出審計結(jié)論的客觀標準。 審計依據(jù)與審計準則是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。審計準則解決如何進行審計的問題,是審計人員行動的指南和規(guī)范;審計依據(jù)則解決審計人員根據(jù)什么標準去判別被審計單位財務(wù)

15、狀況的合法或非法,公允或非公允,并據(jù)以作出審計結(jié)論、提出審計意見和建議的根據(jù)。審計準則和審計依據(jù) 第2節(jié)審計依據(jù) 二、審計依據(jù)的種類二、審計依據(jù)的種類 由于審計的目的不同,所以各種類型的審計所遵循的審計依據(jù)也不相同。不同種類的審計依據(jù)有不同的用途,進行適當(dāng)?shù)姆诸?有利于審計人員選用。 ( (一一) )評價經(jīng)濟活動合法性的審計依據(jù)評價經(jīng)濟活動合法性的審計依據(jù) 1.國家頒布的憲法、法律和各種財經(jīng)法規(guī)。 2.地方頒布的財經(jīng)法規(guī)和主管部門頒布的各種財經(jīng)法規(guī)。 3.規(guī)章制度。 審計準則和審計依據(jù) 第2節(jié)審計依據(jù) ( (二二) )評價經(jīng)營管理活動效益性的審計依據(jù)評價經(jīng)營管理活動效益性的審計依據(jù) 1.可比較

16、的歷史數(shù)據(jù)。 2.計劃、預(yù)算和經(jīng)濟合同。 3.業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟標準。 ( (三三) )評價內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的審計依據(jù)評價內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的審計依據(jù) 1.內(nèi)部管理控制制度。 2.財務(wù)報告內(nèi)部控制制度。 3.內(nèi)部審計制度。 審計準則和審計依據(jù) 第2節(jié)審計依據(jù) 三、審計依據(jù)的特點三、審計依據(jù)的特點 (一)層次性。根據(jù)適用范圍和效力大小、制定單位管轄區(qū)域的大小,審計依據(jù)具有不同的層次。 (二)相關(guān)性。審計依據(jù)的相關(guān)性,是指審計依據(jù)要與審計結(jié)論相關(guān)聯(lián),審計人員可以利用審計依據(jù)提出審計意見和建議,并作出審計結(jié)論。 (三)時效性。各種審計依據(jù)都有一定的時效性,不是任何時期都能適用的。 (四)地域性。從空間上看,許多審計依據(jù)還要受到地域性的限制。 審計準則和審計依據(jù) 第2節(jié)審計依據(jù) 四、運用審計依據(jù)的原則四、運用審計依據(jù)的原則 ( (一一) )具體問題具體分析的原則具體問題具體分析的原則 1.有法依法。 2.無法可依從理。 3.地方法規(guī)與國家法規(guī)發(fā)生矛盾時要慎重處理。 ( (二二) )辯證分析問題的原則辯證分析問題的原則 對某項被審計的經(jīng)濟活動,如果幾種審