電大《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》形考作業(yè)任務(wù)01-05網(wǎng)考試題及答案

1、最新電大高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形考作業(yè)任務(wù)01-05網(wǎng)考試題及答案100%®過(guò)考試說(shuō)明：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形考共有5個(gè)任務(wù)，給出的5個(gè)任務(wù)的答案為標(biāo)準(zhǔn)答案。做考題時(shí)，利用本文檔中的查找工具，把考題中的關(guān)鍵字輸?shù)讲檎夜ぞ叩牟檎覂?nèi)容框內(nèi)，就可迅速查找到該題答案。本文庫(kù)還有其他教學(xué)考一體化答案，敬請(qǐng)查看。(1)合并日甲公司的處理包括：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資f960貸：銀行存款960(2)寫出甲公司合并日合并報(bào)表抵銷分錄；確認(rèn)商譽(yù)=960 (1100X80 % )=80力兀抵銷分錄借：固定資產(chǎn)100股本500資本公積150盈余公積100未分配利潤(rùn)250商含80貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資960少數(shù)股東權(quán)益2202006年7月

2、31日合并工作底稿單位：力兀工幣目卬公司乙公司臺(tái)計(jì)改1史盍 l-lsuA 60應(yīng)眼味款200360560療儕320400心廖蝴投0-960=560960孫合弁由就資產(chǎn)豆計(jì)3600noo<000理期借贏3601O0480應(yīng)打賒就2010州長(zhǎng)即借蘇碩029QS90道標(biāo)等+IDOCl14OQ眼，1600SOO2100 ( 1；|密東金和 *OU65U ( 1)昌余公布 2001OO300(1)耒切配利竭口悼2W550(l：i!，吧聲書代所句苦乂由1 26OQIODOa I向付用而可者板拈 56001400 itlOOlOOfi息it巾1斤卞借方貸萬(wàn)(1)(13 100SGISO $605001

3、6001<0S001OO 200250300C 1) 2200220 鄧工02204212<60 7209602500EO 4220 480 10 890 1400A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本3600股本600資本公積1000資本公積200盈余公積800盈余公積400未分配利潤(rùn)2000未分配利潤(rùn)800合計(jì)7400合計(jì)2000600140001任務(wù)一、論述題(共5道試題，共100分。)1.2006年7月31日甲公司以銀行存款960萬(wàn)元取得乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的80%。甲、乙公司合并前有關(guān)資料如下。合并各方無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。2006年7月31日甲、乙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料單位：萬(wàn)元答

4、案：2.A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬(wàn)股本公司普通股(每股面彳11元)作為對(duì)價(jià)。假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：要求：根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄。答案：A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000貸：股本資本公積一一股本溢價(jià)進(jìn)行上述處理后，A公司還需要編制合并報(bào)表。A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于企業(yè)合并前B公

5、司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分(1200萬(wàn)元)應(yīng)恢復(fù)為留存收益。在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：借：資本公積1200貸：盈余公積400未分配利潤(rùn)800在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：股本600資本公積200盈余公積400未分配利潤(rùn)800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資20003.甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：(1) 2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。(2) 2008年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬(wàn)元，已提折舊2

6、00萬(wàn)元，公允價(jià)值為2100萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)原值為1000萬(wàn)元，已攤銷100萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元。(3)發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬(wàn)元。(4)購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。要求：(1)確定購(gòu)買方。(2)確定購(gòu)買日。(3)計(jì)算確定合并成本。(4)計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益。(5)編制甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄。(6)計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。答案：(1)甲公司為購(gòu)買方。(2)購(gòu)買日為2008年6月30日。(3)計(jì)算確定合并成本甲公司合并成本=2100+800+80=2980(萬(wàn)元)(4)固定資產(chǎn)處置凈收益=2100(2000200)=300(萬(wàn)元)無(wú)形資產(chǎn)

7、處置凈損失=(1000100)-800=100(萬(wàn)元)(5)甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理18000000累計(jì)折舊2000000貸：固定資產(chǎn)20000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司29800000累計(jì)攤銷1000000營(yíng)業(yè)外支出一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失1000000貸：無(wú)形資產(chǎn)10000000固定資產(chǎn)清理18000000營(yíng)業(yè)外收入一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得3000000銀行存款800000(6)合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額4.A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日A公司發(fā)行普通股100000股(每股面值1元)自S公司處取彳導(dǎo)B公司90

8、%的股權(quán)。假設(shè)A公司和B公司采用相同的會(huì)計(jì)政策。合并前，A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示：A公司與B公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年6月30日單位：元項(xiàng)目A公司日公司(底面至現(xiàn))I日公'司(公允榆值)51000025DC0C250000交易理金融講尹13OOTO120000130000回收販款240go1SDOODroooo耳他流動(dòng)資產(chǎn)3-gOO26D0002KMJ0Q長(zhǎng)期般極投密2'OOOQ16D00Droooo固定，產(chǎn)54000D300000K口MW無(wú)杉消產(chǎn)<5C'00040DOO30000詔產(chǎn)合計(jì)192(X)WL?IOOW13,8其短期者敕JbOWO打帥叩長(zhǎng)

9、期唱君位0000400000390000負(fù)侑合計(jì)1000000TIOOOD690000,股本600WJD4GD00D資本公樹(shù)13000040DOO盈余公積L1D00D未分配引詞1000005QOOO一所百者杈看合計(jì)92000060GOOD的0000答案：對(duì)B公司的投資成本=600000X90%=540000(元)應(yīng)增加的股本=100000股X1元=100000(元)應(yīng)增加的資本公積=540000-100000=440000(元)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積=B公司盈余公積110000X90%=99000(元)未分配利潤(rùn)=8公司未分配利潤(rùn)50000X90%=45000

10、(元)A公司對(duì)B公司投資的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資540000貸：股本100000資本公積440000結(jié)轉(zhuǎn)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：借：資本公積144000貸：盈余公積99000未分配利潤(rùn)45000記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。A公司資產(chǎn)負(fù)債表29803500 X 80%= 2980 2800= 180 (萬(wàn)元)2008年6月30日單位：元,貢尸止目定獨(dú)Mi310000超期惜林3M歡交易性金融資產(chǎn)DOOM長(zhǎng)期惜款62000(應(yīng)收除欹負(fù)債合計(jì)100K0C其他施動(dòng)國(guó)產(chǎn)STCOOO領(lǐng)股權(quán)投資sipooo股本固定澆產(chǎn)5KQ'DO貨木£租426K

11、Q無(wú)業(yè)貿(mào)產(chǎn)60000就余公希mooo未五能和制14000所有者權(quán)益合計(jì)NfiiKKJC貪嚴(yán)臺(tái)訃狗忸和所有酉松%含m在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益中A公司享有的份額抵銷，少數(shù)股東在B公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下：借：股本400000資本公積40000盈余公積110000未分配利潤(rùn)50000貨：長(zhǎng)期股權(quán)投資540000少數(shù)股東權(quán)益60000A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿下表所示：A公司合并報(bào)表工作底稿2008年6月30日單位：元項(xiàng)目用4司E公司（葉面金翱）合計(jì)數(shù)古井的漕石貸方比笈1IGODO2<M005時(shí)d面WiM0文星版貪

12、i”時(shí)0012000CkM面R收嘛i24ODOO19000042000042MOG七他:編J-OTW酒MW史MM股用訶卜密yoooo9'WO430000同市悔產(chǎn)3000鶴小80000S400Q0無(wú)先嘀產(chǎn)60000-1MO01000MIMOM24.feODO&13100003-TomJ2SXt*J世二.flEOTOOJ100006*0000b9000LkW他總t-ODOC+JC-J0110JJUlfl廣胃臺(tái)7100OT"IOWO'171800用才師順1QQW040QOOQKWW:公河湖g和DOO42WW余強(qiáng)耨|1emdqllCKWdIF11QWQU9OT0二X中

13、刊新14«DD01950M5DWD少皴股共利益百心占唾口4：4附瞅60C OdC':«ocoo班油分呆舍廿&UOODOMOOOO5.2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股（每股面值為1元）對(duì)B公司進(jìn)行控股合并。市場(chǎng)價(jià)格為每股元，取得了B公司70%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）2008年6月30日單位：萬(wàn)元B公司賬面價(jià)值公允介直資產(chǎn)；貨幣資金300300應(yīng)收見(jiàn)（款11001100存貨1602,0長(zhǎng)期股權(quán)投資12E022S0

14、置定資產(chǎn)18003300無(wú)形資產(chǎn)300900商譽(yù)0口濟(jì)產(chǎn)息計(jì)49二0S150負(fù)債和所用者權(quán)益短期借款12001200應(yīng)付賬款200200其他負(fù)債180180負(fù)債合計(jì)15S015S0實(shí)收資本（股本）15C0資本公積POO盔余公積300未分配和澗660所用者權(quán)益合計(jì)35606570（1）編制購(gòu)a習(xí)的有關(guān)汽計(jì)分錄寤制購(gòu)買方在編制股權(quán)取得a臺(tái)群妒負(fù)債表時(shí)的抵俏分錄答案：（1）編制A公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資52500000貸：股本15000000資本公積37500000（2）編制購(gòu)買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄計(jì)算確定合并商譽(yù)，假定B公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)白資

15、產(chǎn)及負(fù)債，A公司計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=5250-6570X70%=52504599=651（萬(wàn)元）應(yīng)編制的抵銷分錄：借：存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)1 100 00010 000 00015 000 0006 000 00015 000 0009 000 0003 000 0006 600 0006 510 00052 500 00019 710 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益80002任務(wù)一、論述題(共3道試題，共100分。)1.P公司為母公司，2014年1月1日，P公司用

16、銀行存款33000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日，Q公司賬面所有者權(quán)益為40000萬(wàn)元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等)，其中：股本為30000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為7200萬(wàn)元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。(1) Q公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元，提取盈余公積400萬(wàn)元；2014年宣告分派2013年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，提取盈余公積500萬(wàn)元，2015年宣告分派2014年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元。(2) P公司2014年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司

17、，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，Q公司2014年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。2015年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)6萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元。Q公司2015年對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬(wàn)元；2015年對(duì)外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬(wàn)元。(3) P公司2014年6月25日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，Q公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法提折舊。(4)假定不考慮所得稅等因素的影響。要求：(1)編制P公司2014年和2015年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算2014年12

18、月31日和2015年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。(3)編制該企業(yè)集團(tuán)2014年和2015年的合并抵銷分錄。(金額單位用萬(wàn)元表示。)答案：(1)2014年1月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一Q公司33000貸：銀行存款330002014年分派2013年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元：借：應(yīng)收股利800(1000X80%)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一Q公司800借：銀行存款800貸：應(yīng)收股利2015年宣告分配2014年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元：應(yīng)收月禾1J=1100X80%=880萬(wàn)元應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680萬(wàn)元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+4000X80%=3200萬(wàn)元應(yīng)恢復(fù)投資成本8

19、00萬(wàn)元借：應(yīng)收股利880長(zhǎng)期股權(quán)投資一Q公司800貸：投資收益1680借：銀行存款880貸：應(yīng)收股利880(2)2014年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=(33000-800)+800+4000X80%-1000X80%=35400萬(wàn)元。2015年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=(33000-800+800)+(800-800)+4000X80%-1000X80%+5000X80%-1100X80%=38520萬(wàn)元。(3)2014年抵銷分錄1)投資業(yè)務(wù)借：股本30000資本公積2000盈余公積一-年初800盈余公積一-本年400未分配利潤(rùn)-年末9800

20、(7200+4000-400-1000)商譽(yù)1000(33000-40000X80%)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資35400少數(shù)股東權(quán)益8600(30000+2000+1200+9800)X20%借：投資收益3200少數(shù)股東損益800未分配利潤(rùn)一年初7200貸：提取盈余公積400對(duì)所有者(或股東)的分配1000未分配利潤(rùn)一一年末98002)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)借：營(yíng)業(yè)收入500(100X5)貸：營(yíng)業(yè)成本500借：營(yíng)業(yè)成本8040X(5-3)貸：存貨803)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營(yíng)業(yè)收入100貸：營(yíng)業(yè)成本60固定資產(chǎn)一原彳440定：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊4(40+5X&12)貸：管理費(fèi)用4答案:2015年抵銷

21、分錄1)投資業(yè)務(wù)借：股本30000資本公積2000盈余公積年初1200盈余公積本年500未分配利潤(rùn)一一年末13200(9800+5000-500-1100)商譽(yù)1000 (38520 46900 X 80%)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資38520少數(shù)股東權(quán)益9380(30000+2000+1700+13200) X 20%借：投資收益4000少數(shù)股東損益1000未分配利潤(rùn)一年初9800貸：提取盈 余 公 積500對(duì)投資者(或股東)的分配1100未分配利潤(rùn)一一年末132002)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)A產(chǎn)品：借：未分配利潤(rùn)一年初80貸：營(yíng)業(yè)成本80B產(chǎn)品借：營(yíng)業(yè)收入600貸：營(yíng)業(yè)成本600借：營(yíng)業(yè)成本60 20 X

22、 (6-3)貸：存貨603)內(nèi)部固定資產(chǎn)父易借：未分配利潤(rùn)一年初40貸：固定資產(chǎn)-原價(jià)40借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4貸：未分配利潤(rùn)一年初4借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊8貸：管理費(fèi)用82.乙公司為甲公司的子公司， 201 X年年末，甲公司個(gè)別資 產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款 12 0 000元中有90 000元為子公司 的應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款 20 000元中，有10 000元為子公 司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù) 80 000兀中有40 000兀為子公司 應(yīng)付票據(jù)；乙公司應(yīng)付債券40 000元中有20 000為母公司的持后至到期投資。甲公司按5%。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公答案:400萬(wàn)元的未實(shí)現(xiàn)4 000 0004 000

23、000400 + 4 X 6/12 = 50500 000500 000875000 ( 3500000 X 25%)875000司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。要求：對(duì)此業(yè)務(wù)編制201X年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款90000貸：應(yīng)收賬款90000借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備450貸：資產(chǎn)減值損失450借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：預(yù)收賬款10000貸：預(yù)付賬款10000借：應(yīng)付票據(jù)40000貸：應(yīng)收票據(jù)40000借：應(yīng)付債券20000貸：持有至到期投資200003.甲公司為乙公司的母公司，擁有其60%的股權(quán)。發(fā)生如下交易：2014年6月3

24、0日，甲公司以2000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司一臺(tái)管理設(shè)備，賬面原值4000萬(wàn)元，已提折舊2400萬(wàn)元，剩余使用年限為4年。甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。乙公司購(gòu)進(jìn)后，以2000萬(wàn)元作為管理用固定資產(chǎn)入賬。乙公司采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄時(shí)除所得稅外，不考慮其他因素的影響。要求：編制2014年末和2015年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄(1) 2014年末抵銷分錄乙公司增加的固定資產(chǎn)價(jià)值中包含了內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊(萬(wàn)元)借：

25、固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用抵銷所得稅影響借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用(2) 2015年末抵銷分錄將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷借：未分配利潤(rùn)一一年初4000000貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)4000000將2014年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵銷:44“衍生工具-股指期借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊500000貸：未分配利潤(rùn)年初500000將本年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵銷：借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊1000000貸：管理費(fèi)用1000000抵銷2014年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)2015年的影響借：遞延所得稅資產(chǎn)875000貸：未分配利潤(rùn)一一年初8750002015年

26、年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=(4000000-50)X25%=625000(元)2015年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=625000-875000=-250000(元)借：所得稅費(fèi)用250000貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000003任務(wù)一、論述題(共4道試題，共100分。)1.資料：甲公司出于投機(jī)目的，201X年6月1日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂了一項(xiàng)60天期以人民幣兌換1000000美元的遠(yuǎn)期外匯合同。有關(guān)匯率資料參見(jiàn)下表：日期即期匯率60天遠(yuǎn)期匯率30天遠(yuǎn)期匯率6月1日R6.32/$1R6.35/$16月30日R6.36/$1R6.38/$17月30日R6.37/$1要求：根據(jù)相關(guān)資料做遠(yuǎn)期外匯合同業(yè)務(wù)處理答案：

27、(1)6月1日簽訂遠(yuǎn)期外匯合同無(wú)需做賬務(wù)處理，只在備查賬做記錄。(2) 6月30日30天的遠(yuǎn)期匯率與6月1日60天的遠(yuǎn)期匯率上升，()X1000000=30000元(收益)。6月30日，該合同的公允價(jià)值調(diào)整為30000元。會(huì)計(jì)處理如下：借：衍生工具一一遠(yuǎn)期外匯合同30000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30000(3) 7月30日合同到期日，即期匯率與遠(yuǎn)期匯率相同，都是R6.37$1。甲企業(yè)按R6.35/$1購(gòu)入100萬(wàn)美元，并按即期匯率R6.377$1賣出100萬(wàn)美元。從而最終實(shí)現(xiàn)20000元的收益。會(huì)計(jì)處理如下：按照7月30日公允價(jià)調(diào)整6月30日入賬的賬面價(jià)。()x1000000=10000借：公允

28、價(jià)值變動(dòng)損益10000貸：衍生工具一一遠(yuǎn)期外匯合同10000按遠(yuǎn)期匯率購(gòu)入美元，按即期價(jià)格賣出美元，最終實(shí)現(xiàn)損益o借：銀行存款(X1000000)6370000貸：銀行存款(X1000000)6350000衍生工具一一遠(yuǎn)期外匯合同20000同時(shí)：公允價(jià)值變動(dòng)損益=30000-10000=20000(收益)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000貸：投資收益200002.資料：按照中證100指數(shù)簽訂期貨合約，合約價(jià)值乘數(shù)為100,最低保證金比例為8%。交易手續(xù)費(fèi)水平為交易金額的萬(wàn)分之三。假設(shè)某投資者看多，201X年6月29日在指數(shù)4365點(diǎn)時(shí)購(gòu)入1手指數(shù)合約，6月30日股指期貨下降1%,7月1日該投資者在

29、此指數(shù)水平下賣出股指合約平倉(cāng)。要求：做股指期貨業(yè)務(wù)的核算。答案:(1) 6月29日開(kāi)倉(cāng)時(shí)，交納保證金(4365X100X8%)=34920元，交納手續(xù)費(fèi)(4365X100X0.0003)=元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：衍生工具-股指期貨合同34920貸：銀行存款34920借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款(2)由于是多頭，6月30日股指期貨下降1%,該投資者發(fā)生虧損，需要按交易所要求補(bǔ)交保證金。虧損額：4365X1%X100=4365元補(bǔ)交額：4365X99%X100X8%-(34920-4365)=4借：公允價(jià)值變動(dòng)損益4365貸：衍生工具-股指期貨合同4365借：衍生工具-股指期貨合同貸：銀行存款在6月30

30、日編制的資產(chǎn)負(fù)債表中,貨合同”賬戶借方余額=34920-4365+4=34元為作資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中。(3) 7月1日平倉(cāng)并交納平倉(cāng)手續(xù)費(fèi)平倉(cāng)金額=4365X99%X100=432135手續(xù)費(fèi)金額為=(4365X99%X100X)=。借：銀行存款432135貸：衍生工具-股指期貨合同432135借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款(4)平倉(cāng)損益結(jié)轉(zhuǎn)借：投資收益4365貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益43653.¥3120000(2)借：在建工程¥2492000貸：應(yīng)付賬款($400000X)¥2492000(3)借：應(yīng)收賬款($200000X)¥1244

31、000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入¥1244000(4)借：應(yīng)付賬款($200000X¥1242000貸：銀行存款($200000X¥1242000(5)借：銀行存款($300000X)¥1860000貸：應(yīng)收賬款($300000X)¥18600002)分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過(guò)程。銀行存款外幣賬戶余額=100000+500000-200000+300000=700A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2015年6月30日市場(chǎng)匯率為1美元=元人民幣。2015年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末

32、余額如下項(xiàng)目外幣(美元)金額折算匯率折合人民幣金額銀行存款100000625000應(yīng)收賬款5000003125000應(yīng)付賬款2000001250000A公司2015年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))：(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。(2)7月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過(guò)程中，預(yù)計(jì)將于2015年11月完工交付使用。(3)7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200000美元

33、，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。(4)7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=元人民幣。(5)7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=元人民幣。要求：1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；2)分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過(guò)程；3)編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。(本題不要求寫出明細(xì)科目)答案:1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(1)借：銀行存款($500000X¥3120000貸：股本000賬面人民幣余額=625000+3120000-1242000+1860

34、000=4363000匯兌損益金額=700000X-4363000=-23000（元）應(yīng)收賬款外幣賬戶余額=500000+200000-300000=400000賬面人民幣余額=3125000+1244000-1860000=2509000匯兌損益金額=400000X-2509000=-29000（元）應(yīng)付賬款外幣賬戶余額=200000+400000-200000=400000賬面人民幣余額=1250000+2492000-1242000=2500000匯兌損益金額=400000X500000=-20000（元）匯兌損益凈額=-23000-29000+20000=-32000（元）即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)

35、用的匯兌損益=-32000（元）3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款20000財(cái)務(wù)費(fèi)用32000貸：銀行存款23000應(yīng)收賬款290004.資料某資產(chǎn)出售存在兩個(gè)不同活躍市場(chǎng)的不同售價(jià)，企業(yè)同時(shí)參與兩個(gè)市場(chǎng)的交易，并且能夠在計(jì)量日獲得該資產(chǎn)在這兩個(gè)不同市場(chǎng)中的價(jià)格。甲市場(chǎng)中出售該資產(chǎn)收取的價(jià)格為RMB98,該市場(chǎng)交易費(fèi)用為RMB55,資產(chǎn)運(yùn)抵該市場(chǎng)費(fèi)用為RMB20O乙市場(chǎng)中出售該資產(chǎn)將收取的價(jià)格為RMB86,該市場(chǎng)交易費(fèi)用為RMB42,資產(chǎn)運(yùn)抵該市場(chǎng)費(fèi)用為RMB18。要求：(1)計(jì)算該資產(chǎn)在甲市場(chǎng)與乙市場(chǎng)銷售凈額。(2)如果甲市場(chǎng)是該資產(chǎn)主要市場(chǎng)，則該資產(chǎn)公允價(jià)值額是多少(3)如果甲

36、市場(chǎng)與乙市場(chǎng)都不是資產(chǎn)主要市場(chǎng)，則該資產(chǎn)公允價(jià)值額是多少答案：根據(jù)公允價(jià)值定義的要點(diǎn)，計(jì)算結(jié)果如下：(1)甲市場(chǎng)該資產(chǎn)收到的凈額為RMB23(98-55-20);乙市場(chǎng)該資產(chǎn)收到的凈額為RMB26(86-42-18)。(2)該資產(chǎn)公允價(jià)值額=RMB98-RMB20=RMB78。(3)該資產(chǎn)公允價(jià)值額=RMB86-RMB18=RMB68。甲市場(chǎng)和乙市場(chǎng)均不是資產(chǎn)主要市場(chǎng)，資產(chǎn)公允價(jià)值將使用最有利市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)主體在乙市場(chǎng)中能夠使出售資產(chǎn)收到的凈額最大化(RMB26),因此是最有利市場(chǎng)。04任務(wù)一、論述題(共3道試題，共100分。)1.A企業(yè)在201X年6月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管

37、理人接管破產(chǎn)企業(yè)時(shí)編制的接管日資產(chǎn)負(fù)債表如下：接管日資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A企業(yè)201X年6月19日單位：元而1答*同總?cè)真蒺_(kāi)情日*二!主戶mii帚L艮舛先外計(jì)月*受玷由于舄33CT-I川:甯修可鞫一琳6口輛小舊孑工迎-尸、”尸,面博n*1的F115士由柒廣旦討受廿方便且計(jì)3L11024£川蹌祖*史精謝卡“惜丁營(yíng)罡提r!QJ1L24北亮目費(fèi)景宮于一曲”WFR.Ki無(wú)父算產(chǎn)45：722樂(lè)付案不廠加依孝泉部更產(chǎn)價(jià)盤量占可沙外心T-丁麗同帔樂(lè)步=宣計(jì)5笠%5匯惻弼除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)固定資產(chǎn)中有一原值為660000元，累計(jì)折舊為75000元的房屋已為

38、3年期的長(zhǎng)期借款450000元提供了擔(dān)保。(2)應(yīng)收賬款中有22000元為應(yīng)收甲企業(yè)的貨款，應(yīng)付賬款中有32000元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷權(quán)的申請(qǐng)并經(jīng)過(guò)破產(chǎn)管理人批準(zhǔn)。(3)破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個(gè)月，曾無(wú)償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價(jià)值180000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無(wú)效行為，該批設(shè)備現(xiàn)已追回。(4)貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。(5) 2800278元的存貨中有原材料1443318元，庫(kù)存商品1356960元。(6)除為3年期的長(zhǎng)期借款提供了擔(dān)保的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)的原值為656336元，累計(jì)折舊為210212元。請(qǐng)根據(jù)

39、上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。答案:(1)確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)acnnnn擔(dān)：擔(dān)怵負(fù)廣b=d7E負(fù)廣450000破產(chǎn)資產(chǎn)一一固定資產(chǎn)135000累計(jì)折舊75000貸：固定資產(chǎn)一一房屋660000(2)確認(rèn)抵銷資產(chǎn)借：抵銷資產(chǎn)一一應(yīng)收賬款一-一甲企業(yè)22000貸：應(yīng)收賬款一一甲企業(yè)22000(3)確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)一一設(shè)備180000貸：清算損益180000(4)確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)一一其他貨幣資金10000銀行存款109880現(xiàn)走1500原材料1443318庫(kù)存商品1356960交易性金融資產(chǎn)50000應(yīng)收賬款599000其他應(yīng)收款22080固定資產(chǎn)446124k482222在

40、建工程556422長(zhǎng)期股權(quán)投資36300累計(jì)折舊210212貸：現(xiàn)金1500銀行存款109880其他貨幣資金10000交易性金融資產(chǎn)50000原材料1443318庫(kù)存商品1356960應(yīng)收賬款599000其他應(yīng)收款22080固定資產(chǎn)656336在建工程556422鈣k482222長(zhǎng)期股權(quán)投資363002.請(qǐng)根據(jù)題1的相關(guān)資料對(duì)破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(破產(chǎn)清算期間預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用為625000兀,已經(jīng)過(guò)債權(quán)人會(huì)議審議通過(guò))O答案：(1)確認(rèn)擔(dān)保債務(wù)：借：長(zhǎng)期借款450000貸：擔(dān)保債務(wù)一一長(zhǎng)期彳t款450000(2)確認(rèn)抵銷債務(wù)：借：應(yīng)付賬款32000貸：抵銷債務(wù)22000破產(chǎn)債務(wù)10

41、000(3)確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)：借：應(yīng)付職工薪酬19710應(yīng)交稅費(fèi)貸：優(yōu)先清償債務(wù)一一應(yīng)付職工薪酬19710應(yīng)交稅費(fèi)(4)確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)：借：清算損益625000貸：優(yōu)先清償債務(wù)應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用625000(5)確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù)：借：短期借款362000應(yīng)付票據(jù)85678應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款10932長(zhǎng)期借款5170000貸：破產(chǎn)債務(wù)一一短期彳t款362000應(yīng)付票據(jù)85678一一應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款10932長(zhǎng)期借款5170000(7)確認(rèn)清算凈資產(chǎn)：借：實(shí)收資本776148盈余公積清算凈資產(chǎn)貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)3.資料：1 .租賃合同2012年12月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。

42、合同主要條款如下：(1)租賃標(biāo)的物：XX生產(chǎn)線。(2)租賃期開(kāi)始日：租賃物運(yùn)抵甲公司生產(chǎn)車間之日(即2013年1月1日)。(3)租賃期：從租賃期開(kāi)始日算起36個(gè)月(即2013年1月1日2015年12月31日)。(4)租金支付方式：自租賃期開(kāi)始日起每年年末支付租金1000000元。(5)該生產(chǎn)線在2013年1月1日乙公司的公允價(jià)值為2600000元。(6)租賃合同規(guī)定的利率為8%(年利率)。(7)該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。(8)2014年和2015年兩年，甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品一一微波爐的年銷售收入的1%向乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。2 .甲公司對(duì)租賃固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定(1

43、)采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。(2)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。(3) 2014年、2015年甲公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元和15000000元。(4) 2015年12月31日，將該生產(chǎn)線退還乙公司。(5) 甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10000元。3.其他資料：(PA,3,8%)=要求：(1) 租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理(2) 未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用的攤銷(3) 租賃固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算和核算(4) 租金和或有租金的核算(5) 租賃到期日歸還設(shè)備的核算答案：(6) 甲公司租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理：第一步，判斷租賃類型本題中，最

44、低租賃彳款額的現(xiàn)值為2577100元(計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后)大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%,即(2600000X90%)2340000元，滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。第二步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=1000000X3+0=3000000(元)計(jì)算現(xiàn)值的過(guò)程如下：每期租金1000000元的年金現(xiàn)值=1000000X(PA,3,8%)查表得知：(PA,3,8%)=每期租金的現(xiàn)值之和=1000000X=2577100(元)小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2600000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的

45、入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值2577100元。第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值=3000000-2577100=422900(元)第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值賬務(wù)處理為：2013年1月1日，租入XX生產(chǎn)線：租賃資產(chǎn)入賬價(jià)：2577100+10000=2587100借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)2587100未確認(rèn)融資費(fèi)用422900貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款3000000銀行存款10000（2）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮室哉郜F(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，?%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用

46、分?jǐn)偙?013年1月1日單位：元目加工fflCTa神考怎金fit1仲ZhS-®空喊鈍i1)RD”1(2：-2013.12:311MWG笈咻i蚪795羽21713GXld.Lljl3#鈍。14：MA舊mm：4so眥CMBjt4JAtMJ5,依*做尾數(shù)調(diào)整：74=1000000925925=925-0第三步，會(huì)計(jì)處理為：2013年12月31日，支付第一期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款10000002013年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為206168+12=17（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用17貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用172014年12月31日，支付第

47、二期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款10000002014年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為142+12=11（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用112015年12月31日，支付第三期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款10000002015年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為74+12=6（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用6（3）計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算（見(jiàn)表82）租賃期固定資產(chǎn)折舊期限11+12+12=35（個(gè)月）2014年和2015年折舊率=100

48、%/35X12=%表8-2融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（年限平均法）2013年1月1日金額單位：元Q圃士咨計(jì)工IB當(dāng)卜府一疊VitFin周第*底R(shí)LJUL2IM黃H*H川25S7t(4G才讓蝴空8二蜘12iT?4135141上聚口50沙二117116博imm.41.«IKS3QL51231.叩PMQV29%.KTltG93517WC臺(tái)L1函1502517m第二步，會(huì)計(jì)處理2013年2月28日，計(jì)提本月折舊=812+11=73（元）借：制造費(fèi)用一一折舊費(fèi)73貸：累計(jì)折舊732013年3月2015年12月的會(huì)計(jì)分錄，同上（4）或有租金的會(huì)計(jì)處理2014年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙公司

49、支付經(jīng)營(yíng)分享U入100000元：借：銷售費(fèi)用100000貸：其他應(yīng)付款一一乙公司1000002015年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享U入150000元：借：銷售費(fèi)用150000貸：其他應(yīng)付款一一乙公司150000（5）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理2015年12月31日，將該生產(chǎn)線退還乙公司：借：累計(jì)折舊2587100貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)258710005任務(wù)討論主題專題討論討論內(nèi)容網(wǎng)上討論題目：1、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中為什么以經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論取代母公司理論合并理論的改變對(duì)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生什么影響2、怎樣認(rèn)識(shí)匯兌損益的兩種確認(rèn)方法（當(dāng)期確認(rèn)法與遞延法）3、什么

50、是有序交易非有序交易的情形包括哪些4、簡(jiǎn)要說(shuō)明衍生工具需要在財(cái)務(wù)報(bào)表外披露的主要內(nèi)容。答案：1、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中為什么以經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論取代母公司理論合并理論的改變對(duì)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生什么影響從整體看，我國(guó)目前的合并會(huì)計(jì)報(bào)表側(cè)重點(diǎn)是母公司理論。但是從長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看，實(shí)體理論是我國(guó)的必然選擇。首先，從美國(guó)合并理論的演變過(guò)程可以看出，實(shí)體理論取代母公司理論將是大勢(shì)所趨，這一點(diǎn)也可以在國(guó)際上其他國(guó)家對(duì)合并理論的選擇上得到驗(yàn)證。其次，從我國(guó)加入WTO以來(lái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在逐漸進(jìn)行國(guó)際化趨同，實(shí)體理論正是國(guó)際合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的方向。此外，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展導(dǎo)致越來(lái)越多的企業(yè)外部主體對(duì)企業(yè)合并會(huì)

51、計(jì)報(bào)表信息披露產(chǎn)生強(qiáng)烈需求，如企業(yè)集團(tuán)的債權(quán)人及其他相關(guān)者在做出投資決策時(shí)就需要通過(guò)合并會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)了解整個(gè)企業(yè)的綜合情況。實(shí)體理論所倡導(dǎo)的開(kāi)放型合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制目的恰與我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息需求的實(shí)際情況相適應(yīng)，而其他合并觀念所闡述的合并會(huì)計(jì)報(bào)表目的則過(guò)于封閉。再次，從少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的性質(zhì)認(rèn)定看，實(shí)體理論的立場(chǎng)與我國(guó)會(huì)計(jì)要素的定義相吻合。在實(shí)體理論下，少數(shù)股東權(quán)益是合并股東權(quán)益的一個(gè)組成部分，因?yàn)閷?duì)合并主體而言，少數(shù)股東權(quán)益并不是一項(xiàng)義務(wù)，也不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。同樣，少數(shù)股東損益也不是一項(xiàng)費(fèi)用，而是對(duì)合并主體實(shí)現(xiàn)的合并凈利潤(rùn)的一項(xiàng)分配。相比之下，所有者理論和母公司理論對(duì)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益性質(zhì)的認(rèn)定與我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義是不相容的。2 .合并范圍的確定。確定編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，控制權(quán)是確定合并范圍的前提基礎(chǔ)。控制是實(shí)際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上的控股權(quán)，但是根據(jù)公司章程或其他協(xié)議