CPA2019會計零基礎(chǔ)精品講義：06

1、第六章金融資產(chǎn)第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類（新的金融工具的確認和計量準(zhǔn)則）第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類本節(jié)概要：一、金融資產(chǎn)的定義二、金融資產(chǎn)的分類一、金融資產(chǎn)定義現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等債權(quán)股權(quán)投資（風(fēng)險大）債權(quán)投資（風(fēng)險比股票?。┭苌ぞ咄顿Y（期貨、期權(quán)、遠期合同）（股權(quán)投資和債權(quán)投資也被稱為“非衍生工具投資”）金融工貝一元串吧債券投資股票投資發(fā)行債券籌資岌行股票籌資【圖片講解】比如說，我們是一個“一元串吧”，燒烤羊肉串公司，有一筆閑置資金用于購買其他方（籌資公司：阿里巴巴）的股票、債券，從而獲得回報。債券投資：阿里巴巴為了擴大公司

2、規(guī)模，向社會公眾籌資一一發(fā)行債券，債券面值100萬元，禾U率10%，期限為5年?！耙辉伞惫举徺I阿里巴巴發(fā)行的債券，支付100萬元。股權(quán)投資：阿里巴巴為了擴大公司規(guī)模，向社會公眾籌資一一發(fā)行股票，支付100萬元購買阿里巴巴公司的股票。在本例中，籌資公司發(fā)行的債券（被稱為債務(wù)工具）和股票（被稱為權(quán)益工具）就是“金融工具”； “一元串吧”購買的股票和債券在賬上確認為“金融資產(chǎn)”；阿里巴巴公司發(fā)行的債券形成 “金融負債”，發(fā)行的股票形成所有者權(quán)益，貸記“股本”。金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的 現(xiàn)金（廣義概念：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）、其他方的權(quán)益工具（進行的股權(quán)投資）以及符合下列條件 之一的

3、資產(chǎn)（簡單來講，是債權(quán)或債權(quán)投資）：（一）從其他方 收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的 合同權(quán)利。例：應(yīng)收賬款（二）在潛在有利條件 下，與其他方 交換金融資產(chǎn)或金融負債的 合同權(quán)利。例：期權(quán)，選擇權(quán)（買入或賣出的權(quán)利）比如購買阿里巴巴的一項期權(quán)。假設(shè) 4月1日，阿里巴巴股票市價為每股 80元。期權(quán)合同約定： 企業(yè)將于10月1日以每股90元的價格買入阿里巴巴公司的股票。如果股票的市價高于90元，就執(zhí)行該期權(quán)合同（企業(yè)賺了）；否則就不執(zhí)行該合同。（三）將來須用或可用企業(yè) 自身權(quán)益工具 進行結(jié)算的 非衍生工具 合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到 可 變數(shù)量的自身權(quán)益工具。（四）將來須用或可用企業(yè) 自身權(quán)益工具 進行

4、結(jié)算的 衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具 交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外（換句話說，結(jié)算工具為可變數(shù)量）?！九e例1】企業(yè)購買阿里巴巴的優(yōu)先股股票，價值10萬元。約定，將來可以按照半年以后的市場價格將優(yōu)先股股票按照當(dāng)時轉(zhuǎn)換成普通股股票。當(dāng)日市場價格為1元，可以轉(zhuǎn)換為10萬股股票；當(dāng)日市場價格為2元，可以轉(zhuǎn)換為5萬股股票?！九e例2】企業(yè)購買了一項遠期合同。約定，將來會以企業(yè)自身10萬元的股票換入阿里巴巴公司10萬元的股票。如果交換當(dāng)日的股票市場價格發(fā)生變化，其交換數(shù)量就變化。二、金融資產(chǎn)分類把握住四點：分成幾類（三類）；初始確認時發(fā)生的交易費用如何處理；后續(xù)持有期間的公

5、允價值變動，賬戶金額是否變動；典型代表（參照例子）。三類交易費用公允價值變動參照1.以攤余成本計量的金融資 產(chǎn)計入資產(chǎn)不確認持有債券2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)計入資產(chǎn)其他綜合收益持有+出售債券+指疋股票3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入投資收益公允價值變動損、人 益出售債券出售股票比如，花100萬元（公允價值）進行一項投資，發(fā)生了10萬元的交易費用。初始計量時交易費用的處理：第一類，將10萬元的交易費用計入資產(chǎn)成本，即資產(chǎn)的入賬價值為110萬元；第二類，與第一類相同；第三類，10萬元計入購買當(dāng)期的損益；即借記“投資收益”科目。后續(xù)計量：上述投資的公允

6、價值變?yōu)?20萬元。第一類，不確認價值變動，若減值了，需要確認資產(chǎn)減值損失；第二類，賬上資產(chǎn)確認120萬元，確認其他綜合收益；第三類，賬上資產(chǎn)確認120萬元，作為當(dāng)期利潤（公允價值變動損益）。根據(jù)管理金融資產(chǎn)的 業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的 合同現(xiàn)金流量特征 分類：持有收益 OR出售價差 債權(quán)OR股權(quán)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征（債權(quán)），是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為本準(zhǔn)則第十七條和第十八條規(guī)范的金融資產(chǎn),其合同現(xiàn)金流量特征，應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)

7、務(wù)模式 （持有收益OR出售價差），是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn) 金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是 收取合同現(xiàn)金流量、 出售金融資產(chǎn)還是兩 者兼有。（一）金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：1. 企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo) 。2. 該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。（二）金融資產(chǎn)同時符合 下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金 融資產(chǎn)：1. 企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式 既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)（

8、雙目2. 該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收 益的金融資產(chǎn)，并按照本準(zhǔn)則第六十五條規(guī)定確認股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷 。（三）按照本準(zhǔn)則第十七條分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和按照本準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)（其他金融資產(chǎn)），企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)本節(jié)概要：一、分類及賬戶設(shè)置二、交易性金融資產(chǎn)

9、核算、分類及賬戶設(shè)置（一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分類1. 交易性金融資產(chǎn)2. 指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（二）交易性金融資產(chǎn)的賬戶設(shè)置1. 交易性金融資產(chǎn)（資產(chǎn)類、借加）2. 公允價值變動損益（損益類，借損貸益）3投資收益（損益類， 借損貸益）4. 應(yīng)收股利（資產(chǎn)類，借加）5. 應(yīng)收利息（資產(chǎn)類，借加）費用+資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入公允價fll公允價值變動損益貸”失借 投資L收益攵識貸收岳f昔交易性金融資產(chǎn)貸:、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）股票投資4. 1吐 恥期耒12.31期未3.204. r5- 30買、餡值賈動愴值殳動宣告股利收到段和出

10、售1 DOD 萬的0萬1 360H8。萬go萬1 400 萬L11L費用+資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益十收入1.取得初始入賬金額企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的 其初始入賬金額公允價值作為交易費用取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益， 作為投資收益進行處理交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的 手續(xù)費和傭金 及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的 差旅費等，不屬于交易費用?！纠}-股1】2018年4月1日，甲公司從上海證券交易所購入 A上市公司股票100萬股，支付 價款1 000萬元，另支付相關(guān)交易費用 2.5萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.15萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算。支付總額=1 000 + 2.5+0.15 = 1 002.65 （萬元）交易性金融資產(chǎn)入賬價值=1 000 （萬元）資產(chǎn)入賬價值-不含交易費用（1 ） 2018年4月1日，購買A上市公司股票時借：交易性金融資產(chǎn)一一A上市公司股票一一成本1 000貸：銀行