(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類)增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1、增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一節(jié) 一般納稅人會(huì)計(jì)核算健全的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)和各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算健全的標(biāo)準(zhǔn)綜合如下：一、 有完善的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和核算體系，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置總賬、明細(xì)賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬，設(shè)置的明細(xì)賬必須包括：存貨明細(xì)賬（包括原材料明細(xì)賬、庫(kù)存商品明細(xì)賬）、業(yè)務(wù)往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)賬、 “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬等賬簿。其中存貨明細(xì)賬必須按品種規(guī)格、數(shù)量、金額式記載明細(xì)內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)按存貨的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、存貨的類別、品種和規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬。 存貨明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。一個(gè)企業(yè)至少應(yīng)有一套有數(shù)量和金額的存貨明細(xì)賬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)倉(cāng)庫(kù)

2、登記的存貨明細(xì)賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無(wú)誤。二、銷售和購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)能根據(jù)合法、有效的憑證核算增值稅應(yīng)納稅額。三、 能按規(guī)定使用發(fā)票，如實(shí)填報(bào)并按規(guī)定保管各類增值稅納稅申報(bào)資料以及會(huì)計(jì)核算憑證和賬表等。四、有健全的發(fā)票管理制度，發(fā)票領(lǐng)用存手續(xù)齊全，安全措施得當(dāng)，有專人管理。五、 會(huì)計(jì)核算能夠以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。六、企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)必須具備以下條件：（一）會(huì)計(jì)人員必須持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；（二）會(huì)計(jì)和出納應(yīng)分別設(shè)置；（三）會(huì)計(jì)人員的變更需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。注:第二節(jié)增值稅會(huì)計(jì)核算賬戶設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)

3、交增值稅”賬戶賬戶結(jié)構(gòu)如圖:借方發(fā)生額貸方發(fā)生額進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅1 .以下涉及的會(huì)計(jì)科目按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編寫。2 .“應(yīng)交稅費(fèi)”科目在企業(yè)會(huì)計(jì)制度為“應(yīng)交稅金”科目。（一）“進(jìn)項(xiàng)稅額”借方記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的 增值稅。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受增值稅應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。（二）“已交稅金”借方記錄企業(yè)本月繳納本月應(yīng)交的增值稅。 企業(yè)本月已繳納的增值稅用藍(lán)字 登記；退回本月多繳的增值稅用紅字登記。（三）“減免稅款”借方記

4、錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。注：關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（財(cái)會(huì)字1995 6號(hào) ）第二條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已取消“補(bǔ)貼收入”科目，納稅人可在“營(yíng)業(yè)外收入 -補(bǔ)貼收入”科目下核算。（四）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”借方記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的當(dāng)期免抵稅額。（五）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”借方記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。（

5、六）“銷項(xiàng)稅額”貸方記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。（七）“出口退稅”貸方記錄企業(yè)出口貨物按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額。（八）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”貸方記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、 產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因而不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按照規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。（九）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”貸方記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”賬戶本賬戶反映月末從 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目轉(zhuǎn)入的本月應(yīng)交未交或者多交增值稅，當(dāng)月繳納上月應(yīng)交未

6、交的增值稅，也在本明細(xì)科目核算。三、繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理（一）按月繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理1. 不存在預(yù)繳當(dāng)月稅款的情況平時(shí)，企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬中核算增值稅業(yè)務(wù)，月末，結(jié)出借、貸方合計(jì)和差額。若“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”為借方差額，表示本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)繼續(xù)留在該賬戶借方，不再轉(zhuǎn)出。若為貸方差額，表示本月應(yīng)交增值稅。會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅2. 存在預(yù)繳當(dāng)月稅款的情況若 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”為借方差額，應(yīng)區(qū)分是本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額還是本月多交的增值稅，如果是本月多交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

7、轉(zhuǎn)出多交增值稅）（二）實(shí)際繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理1. 當(dāng)月預(yù)繳當(dāng)月應(yīng)交增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款2. 月初繳納上月應(yīng)交增值稅或繳納以前月份（年度）欠繳增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：銀行存款第三節(jié) 銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一、一般銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）直接收款交貨采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。例：長(zhǎng)城公司10月 15日向新華工廠銷售乙產(chǎn)品一批，銷售額1600 元，新華工廠開(kāi)出期限三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)1872貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）272（二）采取

8、托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物 并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。例：長(zhǎng)城公司10 月 5日發(fā)給長(zhǎng)虹機(jī)器廠甲產(chǎn)品一批，銷售額5000 元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款5850貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。例 1 ： 2009 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售額為20萬(wàn)元，分5次

9、于每年12月 31 日等額收款。（ 1 ） 2009 年 12 月 31 日：借：銀行存款46800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800（ 2）以后 4期的會(huì)計(jì)處理同上上例中， 如果乙公司未能在2009 年 12 月 31 日付款， 甲公司納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間仍是 2009 年 12月 31 日。借：應(yīng)收賬款6800貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800例 2：甲商場(chǎng)于2010 年 1 月 1 日發(fā)給乙企業(yè)商品一批，銷售額5萬(wàn)元，乙企業(yè)是甲商場(chǎng)的長(zhǎng)期固定購(gòu)貨方，采用先提取商品，再定期結(jié)算的方式，沒(méi)有簽訂書面合同。2010 年 1 月 1 日發(fā)出商品時(shí):借：應(yīng)收賬款5

10、8500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12 個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。例 1 ：甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。協(xié)議約定，該批商品銷售額為10 萬(wàn)元，增值稅額為1.7 萬(wàn)元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60 的貨款（按銷售額計(jì)算），剩余貨款于兩個(gè)月后支付；甲公司收 到全部貨款時(shí)發(fā)出貨物。（ 1 ）收到 60 貨款時(shí)：借：銀行存款60000貸：預(yù)收賬款60

11、000（ 2）收到剩余貨款發(fā)出貨物時(shí)：借：預(yù)收賬款60000銀行存款57000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000例 2 ： 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一大型設(shè)備。協(xié)議約定，設(shè)備銷售額為1000 萬(wàn)元，增值稅額為170 萬(wàn)元；乙公司應(yīng)在2009 年1 月 1 日預(yù)付 60的貨款（按含稅銷售額計(jì)算），剩余貨款于2010 年 2月 1 日支付；甲公司收到預(yù)付款后開(kāi)始生產(chǎn)該設(shè)備，生產(chǎn)工期為12 個(gè)月。甲公司收到全 部貨款時(shí)發(fā)出貨物。（ 1 ） 2009 年 1 月 1 日，收到 60 貨款時(shí)：借：銀行存款7020000貸：預(yù)收賬款6000000

12、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020000（ 2） 2010 年 2月 1 日，收到剩余貨款發(fā)出貨物時(shí)：借：預(yù)收賬款6000000銀行存款4680000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680000該例中，若乙公司沒(méi)能在2009 年 1 月 1 日和 2010 年 2月 1 日支付貨款的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是2009 年 1 月 1 日和 2010 年 2月 1 日，而不是實(shí)際收到貨款的時(shí)間。（五）混合銷售業(yè)務(wù)實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和

13、個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。例：某汽車生產(chǎn)商銷售汽車50 輛，每輛不含稅單價(jià)為10 萬(wàn)元，同時(shí)該企業(yè)運(yùn)輸該批汽車取得運(yùn)費(fèi)收入1.17 萬(wàn)元（含稅），款項(xiàng)已收到。借：銀行存款5861700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000000其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）851700（六）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。例：天方建材銷售公司本月材

14、料銷售額15 萬(wàn)元，從事室內(nèi)裝修（不提供材料）取得收入20 萬(wàn)元（適用營(yíng)業(yè)稅稅率為3），上述業(yè)務(wù)分別核算?？铐?xiàng)都已收到。（ 1 ）銷售材料時(shí)：借：銀行存款175500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500（ 2）取得室內(nèi)裝修收入時(shí)：借：銀行存款200000貸：其他業(yè)務(wù)收入200000借：其他業(yè)務(wù)支出6000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6000二、視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一 ） 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷及銷售代銷貨物將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者

15、部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180 天的當(dāng)天。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，委托代銷主要有兩種方式：視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。1. 視同買斷方式。視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，不適用代銷的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商

16、品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方?jīng)]有售出商品時(shí)，可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么， 委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理，受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單，委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。例 1 ：甲公司委托乙公司銷售商品100 件，協(xié)議價(jià)為200 元 /件（不含稅）。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。根據(jù)本例的資料，甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。而這種代銷方式與一般商品

17、購(gòu)銷沒(méi)有實(shí)質(zhì)區(qū)別。（ 1 ）甲公司在發(fā)出商品時(shí)的帳務(wù)處理如下：200003400200003400借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2）乙公司帳務(wù)處理如下： 收到代銷商品并取得增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）33貸：應(yīng)付賬款23400 銷售代銷商品時(shí)：（假設(shè)銷售額25000 元）借：銀行存款29250貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4250例 2 ：某商場(chǎng)與某電視機(jī)廠簽訂了一種液晶電視機(jī)的代銷合同，約定由商場(chǎng)以代銷的形式銷售電視機(jī)20 臺(tái)，將來(lái)商場(chǎng)沒(méi)有將商品售出時(shí)可以將商品退回給電視機(jī)廠。電視機(jī)廠的電視機(jī)不含

18、稅成本為7000 元 /臺(tái)， 電視機(jī)廠給定的不含稅單價(jià)為每臺(tái)10000 元，雙方按此價(jià)格結(jié)算。實(shí)際上，商場(chǎng)以每臺(tái)11000 元的不含稅單價(jià)將20 臺(tái)電視機(jī)全部加價(jià)銷售。根據(jù)本例的資料，電視機(jī)廠采用視同買斷方式委托商場(chǎng)代銷商品，但本例與上例不同之處是，因?yàn)楹贤s定商品沒(méi)有售出時(shí)可以退回給電視機(jī)廠，所以電視機(jī)廠對(duì)發(fā)出的商品具有所有權(quán)，電視機(jī)廠在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，商場(chǎng)也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。（ 1 ）電視機(jī)廠的會(huì)計(jì)處理： 發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷商品140000貸：庫(kù)存商品140000 收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成

19、本時(shí)：34000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本140000貸：委托代銷商品1400002 ）商場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理： 收到代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品200000貸：受托代銷商品款200000實(shí)際銷售商品時(shí)：借：銀行存款257400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入220000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）37400結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000貸：受托代銷商品200000收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：受托代銷商品款200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：應(yīng)付賬款2340002. 收取手續(xù)費(fèi)方式。在這種方式下，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；

20、受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算手續(xù)費(fèi)并確認(rèn)收入。例：甲公司委托丙公司銷售商品200 件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件不含稅成本為60 元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100 元對(duì)外銷售，甲公司按銷售額的10 向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100 件， 開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為 10000 元，稅額為1700 元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。（ 1 ）甲公司的帳務(wù)處理如下： 發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷商品12000貸：庫(kù)存商品12000 收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

21、稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000貸：委托代銷商品6000借：銷售費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款1000注：“銷售費(fèi)用”科目在此核算的是手續(xù)費(fèi)?！颁N售費(fèi)用”科目在企業(yè)會(huì)計(jì)制度為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。 收到丙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款10700貸：應(yīng)收賬款10700（ 2 ）丙公司的帳務(wù)處理如下： 收到商品時(shí)：借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款20000 對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款11700貸：應(yīng)付賬款10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700 收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付賬款1700借：受托代銷商品款10000貸：受托代銷商品10

22、000 支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款10700主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000注：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目在此核算的是手續(xù)費(fèi)收入。 計(jì)算代銷收入應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加50貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50注：“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目在企業(yè)會(huì)計(jì)制度為“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。本例中， 如果甲公司先收到全部或部分貨款，尚未收到代銷清單時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；如果甲公司未收到代銷清單及貨款的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷貨物滿180 天的當(dāng)天。注：以下（二）至（七）所列視同銷售貨物行為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。（二）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)

23、一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。例： 某廠 3月 13日將自產(chǎn)橡膠地毯一批移送給統(tǒng)一核算的設(shè)在外地的銷售機(jī)構(gòu)用于銷售，產(chǎn)品不含稅成本2萬(wàn)元。 該廠開(kāi)出增值稅專用發(fā)票給設(shè)在外地的銷售機(jī)構(gòu)，發(fā)票上注明金額20000 元，稅額3400 元。借：庫(kù)存商品一XX分支機(jī)構(gòu)20000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（X X分支機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：庫(kù)存商品總部倉(cāng)庫(kù)20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（總部銷項(xiàng)稅額）3400 外地銷售機(jī)構(gòu)3 月 15 日銷售該批貨物，取得銷售額22000 元。借：應(yīng)收賬款25740貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（XX分支機(jī)構(gòu)）22000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交

24、增值稅（乂 乂分支機(jī)構(gòu)銷項(xiàng)稅額）3740注：該筆銷售業(yè)務(wù)由外地銷售機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)厣陥?bào)納稅，本廠不重復(fù)申報(bào)。外地銷售機(jī)構(gòu)該筆銷售業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：3740-3400 =340 （元）（三）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目例：某工業(yè)企業(yè)的基建部門因從事某項(xiàng)目的建設(shè)，領(lǐng)用自制的甲產(chǎn)品30 件，每件不含稅售價(jià)為250 元，每件不含稅成本200 元。銷項(xiàng)稅額=250 X30 X17%= 1275 （元）借：在建工程7275貸：庫(kù)存商品6000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1275（四）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)例： 某食品廠在中秋節(jié)將自產(chǎn)月餅一批作為福利發(fā)給本廠職工，該批月餅

25、的市場(chǎng)不含稅售價(jià)為5萬(wàn)元，實(shí)際不含稅成本為3萬(wàn)元。銷項(xiàng)稅額=50000 X17 % =8500 （元）借：應(yīng)付職工薪酬58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000貸：庫(kù)存商品30000注：此處的“應(yīng)付職工薪酬”科目在企業(yè)會(huì)計(jì)制度為“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。（五） 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶例：某機(jī)電廠將自產(chǎn)的一臺(tái)電機(jī)投資于某企業(yè)，該電機(jī)市場(chǎng)不含稅售價(jià)為8萬(wàn)元，已知電機(jī)的不含稅成本為6.8萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資93600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本68

26、000貸：庫(kù)存商品68000（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者例： 東方制藥廠將自產(chǎn)的一批衣物作為股利分配給股東，該批衣物的市場(chǎng)不含稅售價(jià)為5萬(wàn)元，賬面不含稅成本為4.8萬(wàn)元。借：應(yīng)付股利58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本48000貸：庫(kù)存商品48000（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人例： 2008 年 6月， 某食品廠將自產(chǎn)的一批餅干無(wú)償捐給四川災(zāi)區(qū)，該批餅干10萬(wàn)元，賬面成本為7萬(wàn)元。借：營(yíng)業(yè)外支出87000貸：庫(kù)存商品70000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000注：上述（三）到

27、（七）的例子中，存在兩種會(huì)計(jì)處理方法，一種方法是借記相關(guān)科目，貸記 “庫(kù)存商品”和 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）” 科目，另一種方法是借記相關(guān)科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。無(wú)論企業(yè)采取那種方法，我們只需把握增值稅是按照同類商品的市場(chǎng)售價(jià)計(jì)算，而不是成本。三、特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理(一)采取折扣方式銷售貨物1 .采用現(xiàn)金折扣方式銷售貨物現(xiàn)金折扣是指銷售方為鼓勵(lì)購(gòu)貨方在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向購(gòu)貨方提供的 折扣優(yōu)惠。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣的的銷售額確 定銷售商品收入金額和銷項(xiàng)稅額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。例：甲公司在200

28、9年7月1日向乙公司銷售一批商品，銷售額為 2萬(wàn)元，為 及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10 ,1/20 , n/30 c 假定現(xiàn)金折扣時(shí)只考慮銷售額。 7月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售額確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400 如果乙公司在7月8日付清貨款，則按銷售額20000元的2 %享受現(xiàn)金 折扣 400 (20000 X2%)元，實(shí)際付款 23000 (23400-400 )元：借：銀行存款23000財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)收賬款23400 如果乙公司在7月18日付清貨款，則按銷售額20000元的1 %享受現(xiàn) 金折

29、扣 200 (20000 X1 %)元，實(shí)際付款 23200 (23400-200 )元：借：銀行存款23200財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款23400 如果乙公司在7月25日才付清貨款，則按全額付款。23400借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款2 . 采用商業(yè)折扣、銷售折讓方式銷售貨物商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 根據(jù)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定（國(guó)稅發(fā)1993 154 號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的， 可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票

30、，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 根據(jù)關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2006 1279 號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后， 由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。 根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知（國(guó)稅函 2010 56號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的 “金額”

31、 欄分別注明的， 可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票 “金額” 欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。例1:甲公司商品銷售采取以下優(yōu)惠：A產(chǎn)品不含稅單價(jià)為300元，購(gòu)買100件以上，可獲得5的商業(yè)折扣；購(gòu)買300件以上，可獲得10的商業(yè)折扣。該企業(yè)某月向乙公司銷售A產(chǎn)品200件，折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上的“金額” 欄分別注明。銷項(xiàng)稅額=300 X200 X （1 5%） X17%=9690 （元）借：應(yīng)收賬款66690貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入57000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9690例 2 ：甲公司向乙公司銷售一批商品，銷售額為2 萬(wàn)元，乙公司

32、收到商品后，因市場(chǎng)價(jià)格下降，要求甲公司給予10 的折讓，甲公司收到乙公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)出的開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單后，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400 開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)收賬款（ 2340 ）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（ 2000 ）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（ 340）（二）銷售退回的會(huì)計(jì)處理銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。根據(jù)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票后，紅字借記“應(yīng)收賬款”等科目，紅字貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

33、（三）采取以舊換新銷售方式采取以舊換新方式銷售貨物，銷售額與收購(gòu)額不能互相抵減，其銷售額按新貨物同期銷售價(jià)格確定。例：某商場(chǎng)采用以舊換新方式向消費(fèi)者促銷彩電，某月銷售彩電10 臺(tái)，不含稅單價(jià) 2300 元，同時(shí)回購(gòu)彩電10 臺(tái)，每臺(tái)作價(jià)400 元。借：銀行存款22910庫(kù)存商品4000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入23000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3910第四節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一、 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一） 國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物例 1 ：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批材料已驗(yàn)收入庫(kù)，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額100000 元，稅額 17000 元；取得公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)用金額 2000 元，裝卸費(fèi)及

34、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)金額1000 元?？铐?xiàng)已支付。進(jìn)項(xiàng)稅額=17000 +2000 X7% = 17140 （元）采購(gòu)總成本=100000 +2000 X （1-7% ） + 1000 =102860 （元）借：原材料102860應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17140貸：銀行存款120000例 2 ：某家具廠采用驗(yàn)單付款方式購(gòu)進(jìn)一批商品，收到增值稅專用發(fā)票上注12000 元，稅額 2040 元。家具廠驗(yàn)單后支付全部款項(xiàng)，商品尚未到達(dá)，發(fā)票已收到但本月未認(rèn)證。 支付貨款時(shí)：借：在途物資12000應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2040貸：銀行存款14040 發(fā)票認(rèn)證后：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2040貸

35、：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2040 貨物入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品12000貸：在途物資12000（二）接受投資的進(jìn)項(xiàng)稅額例：大洋公司接受某公司投資的一批材料，雙方確認(rèn)價(jià)值為117000 元，增值稅專用發(fā)票上注明金額100000 元，稅額17000 元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：實(shí)收資本117000（三）接受捐贈(zèng)的進(jìn)項(xiàng)稅額例：大洋公司接受某公司捐贈(zèng)的一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明金額100000 元，稅額17000 元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：營(yíng)業(yè)外收入117000（四）收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)

36、項(xiàng)稅額例：甲公司從某農(nóng)場(chǎng)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批作為原材料，普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)2萬(wàn)元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已支付。農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=20000 X13%=2600 （元）原材料成本=20000-2600 =17400 （元）借：原材料17400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600貸：銀行存款20000、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理根據(jù)暫行條例第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：注：以下（一）到（五）的例子所涉及的存貨和電費(fèi)均已認(rèn)證抵扣。（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)例：甲企業(yè)將生產(chǎn)用某種材料10萬(wàn)元（不含稅）用于本企業(yè)的廠房改擴(kuò)建 工程。借：在建工程117000貸

37、：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17000（二）用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)施細(xì)則第二十六條規(guī)定：一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅 勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)58505000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）850例：某制藥廠既生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，又生產(chǎn)免稅藥品。本月應(yīng)稅藥品銷售額20000 元，免稅藥品銷售額10000元，本月為生產(chǎn)免稅藥品領(lǐng)用原材料5000元（不含 稅），本月支付電費(fèi)取得增值稅

38、專用發(fā)票上注明金額 3000元，稅額510元。假 設(shè)不考慮應(yīng)稅藥品的會(huì)計(jì)處理。領(lǐng)用原材料時(shí)：借：生產(chǎn)成本貸：原材料 已抵扣的電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分:進(jìn)項(xiàng)稅10000_額轉(zhuǎn)出10000 +20000借：生產(chǎn)成本170貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）170（三）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)例：甲公司將以前外購(gòu)的一批商品分給職工，該批商品不含稅成本8500元。借：應(yīng)付職工薪酬9945貸：庫(kù)存商品8500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1445（四）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)例：甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)的一批原材料發(fā)生非正常損失 10000元（不含稅）。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理

39、流動(dòng)資產(chǎn)損溢11700貸：庫(kù)存商品10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700（五）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)由于非正常損失的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品實(shí)際成本中包括料、工、費(fèi)，而其中的直接人工及制造費(fèi)用中的折舊費(fèi)等是不允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的，因此不能以損失存貨的成本乘以稅率直接轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，而需要參照納稅人有關(guān)產(chǎn)品成本資料加以核 算。例：某節(jié)能燈生產(chǎn)企業(yè)因倉(cāng)庫(kù)保管不善造成100支節(jié)能燈損壞，每支節(jié)能燈 不含稅成本2元，可抵扣項(xiàng)目占成本的比例為50%。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=100 X2X50% X17% = 17 （元）200借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢217貸：庫(kù)存

40、商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17第五節(jié) 固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）國(guó)內(nèi)采購(gòu)的固定資產(chǎn)例：A公司購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明金額20萬(wàn)元，稅額 3.4萬(wàn)元，公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)用金額2萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付?？傻挚酃潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+20000 X7%= 35400 （元）固定資產(chǎn)成本=200000 +20000 X （1-7%） =218600 （元）借：固定資產(chǎn)218600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）35400貸：銀行存款254000（二）接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)例：A企業(yè)接受捐贈(zèng)新固定資產(chǎn)一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明金額10萬(wàn)元

41、, 稅額 1.7萬(wàn)元， 公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)用金額0.1 萬(wàn)元， 款項(xiàng)已支付。借：固定資產(chǎn)100930應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17070貸：營(yíng)業(yè)外收入117000銀行存款1000（三）接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)例：A企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明金額10萬(wàn)元, 稅額 1.7萬(wàn)元， 公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)用金額0.1 萬(wàn)元， 款項(xiàng)已支付。借：固定資產(chǎn)100930應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17070貸：實(shí)收資本117000銀行存款1000（四）自行建造的固定資產(chǎn)例：某企業(yè)自行建造一大型機(jī)械設(shè)備，為工程購(gòu)入各種專用物資取得增值稅專用發(fā)票上注

42、明金額10 萬(wàn)元，稅額1.7萬(wàn)元，專用物資于當(dāng)期全部用于工程建設(shè)。另外，還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際不含稅成本6萬(wàn)元，工程交付使用 。 購(gòu)入工程物資：借：工程物資100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000 領(lǐng)用工程物資：借：在建工程100000貸：工程物資100000 工程領(lǐng)用原材料：借：在建工程60000貸：原材料60000 工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)160000貸：在建工程160000、不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（一）根據(jù)暫行條例第十條規(guī)定，購(gòu)進(jìn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣

43、；非正常損失的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。特別提示 ： 由于固定資產(chǎn)可能既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或者免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，具體操作上難以劃分可抵扣與不可抵扣部分，因此 實(shí)施細(xì)則第二十一條明確：既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、 免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)不屬于不得抵扣的范疇，即進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。例：某飼料生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)A、B兩套生產(chǎn)設(shè)備用于飼料生產(chǎn)，A設(shè)備增值稅 專用發(fā)票上注明金額10萬(wàn)元，稅額1.7萬(wàn)元，B設(shè)備增值稅專用發(fā)票上注明金額 20萬(wàn)元，稅額3.4萬(wàn)元，A設(shè)備既生產(chǎn)應(yīng)稅飼料，又生產(chǎn)免稅飼料；B設(shè)備只用于生產(chǎn)免稅飼料?？?/p>

44、項(xiàng)已支付。購(gòu)入A設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000 購(gòu)入 B 設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)234000貸：銀行存款234000（二）根據(jù)實(shí)施細(xì)則第二十七條的規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生暫行條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外）， 應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于固定資產(chǎn)而言，關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅 2008 170 號(hào)） 第五條明確規(guī)定：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生暫行條例第十條

45、（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按固定資產(chǎn)凈值計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值X適用稅率固定資產(chǎn)凈值指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。例：某企業(yè)2009 年 2月購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，原值10000 元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元已抵扣，該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提的折舊為160 元， 如果 2009 年 6月因管理不善被盜。該設(shè)備3至6月應(yīng)計(jì)提的折舊=160 X4 = 640 （元）固定資產(chǎn)凈值=10000-640 =9360 （元）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=9360 X17% =1591.2 （元）借：固定資產(chǎn)清理9360累計(jì)折舊640貸：固定資產(chǎn)10000借：固定資產(chǎn)清

46、理1591.2貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1591.2借：營(yíng)業(yè)外支出10951.2貸：固定資產(chǎn)清理10951.2三、銷售本企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理根據(jù) 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅 2009 9號(hào)）規(guī)定：1. 一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2. 一般納稅人銷售自己使用過(guò)的2009 年 1月 1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。3. 一般納稅人銷售自己使用過(guò)的2008 年 12月 31 日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征

47、收增值稅。例： 甲企業(yè)出售一臺(tái)使用過(guò)的設(shè)備，原價(jià) 20 萬(wàn)元， 購(gòu)入時(shí)間為2009 年 3 月，假定 2010 年 3月出售。 該設(shè)備恰好已使用1 年， 已折舊 2萬(wàn)元。 銷售額為19萬(wàn)元?？铐?xiàng)已收到。借：固定資產(chǎn)清理180000累計(jì)折舊20000貸：固定資產(chǎn)200000借：銀行存款222300貸：固定資產(chǎn)清理190000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）32300借：固定資產(chǎn)清理10000貸：營(yíng)業(yè)外收入10000四、視同銷售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)將自產(chǎn)或者委托加工的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

48、（銷項(xiàng)稅額）”科目。（二）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（三）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（四）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或者投資者，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（五

49、）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。注：“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等。第六節(jié) 增值稅特殊會(huì)計(jì)處理一、一般納稅人減免和返還增值稅的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。例：某企業(yè)銷售的木纖維板享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，2010 年 3 月收到退稅款1 萬(wàn)元。借：銀行存款1000

50、0貸：營(yíng)業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入10000（二） 對(duì)于直接減免的增值稅，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （減免稅款）科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。例：某企業(yè)2009 年 6月銷售免稅飼料一批，開(kāi)出的普通發(fā)票上注明含稅金額 11700 元，款項(xiàng)已收到。借：銀行存款11700貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）1700貸：營(yíng)業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入1700注：此處的“營(yíng)業(yè)外收入 -補(bǔ)貼收入 ”科目在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中使用“補(bǔ)貼收入”科目。二、取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 先比對(duì)后抵扣的會(huì)計(jì)處理例:某生產(chǎn)企業(yè)2009年7月從國(guó)外進(jìn)口兩批材料，A材料海關(guān)進(jìn)口

51、增值稅專 用繳款書上注明完稅價(jià)格10萬(wàn)元，稅款1.7萬(wàn)元，B材料海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳 款書上注明完稅價(jià)格20 萬(wàn)元， 稅款 3.4萬(wàn)元， 兩批材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已支付。該企業(yè)當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稽核比對(duì)，8月收到稽核結(jié)果，其中A材料的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書比對(duì)相符，B材料的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書比對(duì)異 常，經(jīng)核查，B材料的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書不得抵扣。 7 月份購(gòu)進(jìn)材料時(shí)： 借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款 8 月份收到比對(duì)相符的稽核結(jié)果時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 經(jīng)核查不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：原材料30

52、000051000351000170001700034000 ）（ 34000 ）三、一般納稅人輔導(dǎo)期的會(huì)計(jì)處理（一）輔導(dǎo)期一般納稅人取得增值稅抵扣憑證實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”的管理 辦法輔導(dǎo)期一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和公路 內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”的管理辦法，具體會(huì)計(jì)處理參 照取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書先比對(duì)后抵扣的會(huì)計(jì)處理。（二）輔導(dǎo)期一般納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票例1 :某企業(yè)為輔導(dǎo)期一般納稅人，2010年4月11日第一次購(gòu)買增值稅專用 發(fā)票，開(kāi)具專用發(fā)票金額為10萬(wàn)元，15日第二次購(gòu)買專用發(fā)票，預(yù)繳稅款 0.3 萬(wàn)元（10 X3%）,該月進(jìn)項(xiàng)稅額0.3萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額0.8萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為0.5 萬(wàn)元，抵減預(yù)繳稅款后需交增值稅 0.2萬(wàn)元（0.5-0.3 =0.2）。應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅借方貸方3000 （已交稅金）8000（銷項(xiàng)稅額）3000 （進(jìn)項(xiàng)稅額）2000 （轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸方20002000預(yù)繳稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）3000貸：銀行存