增值稅暫行條例及實施細則宣傳提綱

1、增值稅暫行條例及實施細則宣傳提綱       目錄       一、關(guān)于條例修訂的主要背景 二、關(guān)于條例修訂的原則三、關(guān)于條例修訂的主要內(nèi)容四、關(guān)于細則修訂的主要內(nèi)容五、增值稅轉(zhuǎn)型的基本概念六、增值稅轉(zhuǎn)型改革的重大意義 七、增值稅轉(zhuǎn)型改革試點情況八、此次轉(zhuǎn)型改革方案與試點辦法的主要區(qū)別九、增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容十、關(guān)于固定資產(chǎn)的概念十一、關(guān)于用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)抵扣問題十二、關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣執(zhí)行時間問題十三、關(guān)于納稅人銷售自己使用

2、過的固定資產(chǎn)征稅問題十四、關(guān)于已抵扣固定資產(chǎn)的進項轉(zhuǎn)出問題十五、關(guān)于納稅人交際應(yīng)酬消費是否允許抵扣問題十六、關(guān)于非增值稅應(yīng)稅項目的范圍問題十七、關(guān)于非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣問題十八、關(guān)于納稅人自用消費品不得抵扣問題十九、關(guān)于一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)進項劃分問題二十、關(guān)于金屬與非金屬礦采選產(chǎn)品恢復17%稅率二十一、關(guān)于取消進口設(shè)備免稅政策和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策 二十二、關(guān)于建筑業(yè)混合銷售二十三、關(guān)于一般納稅人銷貨退回或折讓問題的處理二十四、關(guān)于價外費用的規(guī)定二十五、關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品買價的范圍二十六、關(guān)于運費抵扣問題二十七、關(guān)于不得抵扣的增值稅扣稅

3、憑證問題二十八、關(guān)于征收增值稅的混合銷售行為進項抵扣問題二十九、關(guān)于小規(guī)模納稅人標準問題三十、關(guān)于降低小規(guī)模納稅人的征收率問題三十一、關(guān)于一般納稅人認定問題三十二、關(guān)于會計核算健全的標準問題三十三、關(guān)于小規(guī)模納稅人超標未認定問題三十四、關(guān)于銷售自己使用過的物品免征增值稅問題三十五、關(guān)于免稅放棄問題三十六、關(guān)于增值稅起征點問題三十七、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間三十八、關(guān)于直接收款方式銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認三十九、關(guān)于賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認四十、關(guān)于采用預(yù)收貨款方式銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認四十一、關(guān)于代銷貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認四十二、關(guān)于申報納稅期限的調(diào)整四

4、十三、關(guān)于小規(guī)模納稅人納稅期限的調(diào)整         一、關(guān)于條例修訂的主要背景現(xiàn)行的增值稅暫行條例自1994年實施以來，我國的經(jīng)濟社會已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化，稅收管理水平也有了顯著的提高，原條例在許多方面已不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求和稅收管理的需要。因此，為適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，必須進一步完善稅制，加快條例的修訂步伐。具體來講，當前修訂增值稅、條例主要有以下背景：（一）增值稅轉(zhuǎn)型的需要       1994年，我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財政收入的考

5、慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。十幾年來，增值稅成為我國的第一大稅種，在深化改革，擴大開放，保證國家財政收入穩(wěn)定增長等各方面都起到了重要的作用。但是，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善和經(jīng)濟全球化的縱深發(fā)展，推進增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性日益突出，由于生產(chǎn)型增值稅扣稅項目的不徹底，特別是企業(yè)購進固定資產(chǎn)所含的進項稅額不能抵扣，導致對固定資產(chǎn)等生產(chǎn)投入物的重復征稅問題較為突出，在一定程度上影響了增值稅公平、中性的優(yōu)越性發(fā)揮，也不利于企業(yè)的擴大再生產(chǎn)，不利于促進經(jīng)濟的更好更快發(fā)展。黨的十六屆三中全會通過的中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定中明確提出，要適時實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)

6、型改為消費型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍。“十一五規(guī)劃”又明確在十一五期間完成這一改革。根據(jù)國務(wù)院的部署，2004年7月1日起，轉(zhuǎn)型試點首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進行；2007年7月1日起，將試點范圍擴大到中部六省26個老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)；2008年7月1日，又將試點范圍擴大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴重地區(qū)。除四川汶川地震受災(zāi)嚴重地區(qū)以外，其它試點地區(qū)實行的試點辦法的主要內(nèi)容是：對企業(yè)新購入的設(shè)備所含進項稅額，先抵減欠繳增值稅，再在企業(yè)本年新增增值稅的額度內(nèi)抵扣，未抵扣完的進項稅余額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。據(jù)統(tǒng)計，截至2007年年底，

7、東北和中部轉(zhuǎn)型試點地區(qū)新增設(shè)備進項稅額總計244億元，累計抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。試點期間，工作運行順利，辦法趨于成熟，較好地發(fā)揮了促進企業(yè)加快技術(shù)改造、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、增強競爭力等重要作用，有力地支持了東北老工業(yè)基地發(fā)展、“中部崛起”和災(zāi)區(qū)重建，也為在全國范圍全面推開轉(zhuǎn)型改革積累了成功經(jīng)驗，奠定了堅實基礎(chǔ)。2008年國務(wù)院政府工作報告提出，要研究制定全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案。十一屆全國人大一次會議審議同意的全國人大財經(jīng)委關(guān)于預(yù)算草案審查結(jié)果報告，明確提出爭取2009年在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。尤其為應(yīng)對目前國際金融危機對我國經(jīng)濟發(fā)展帶來的不利影響，努力擴大需求，作為一項促進

8、企業(yè)設(shè)備投資和擴大生產(chǎn)，保持我國經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長的重要舉措，全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革的緊迫性更加突出。因此，國務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在企業(yè)計算應(yīng)繳增值稅時，允許扣除購入固定資產(chǎn)所含的增值稅，這一變化，與修訂前的增值稅條例關(guān)于不得抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的規(guī)定有沖突。因此，實行增值稅轉(zhuǎn)型改革需要對增值稅條例進行修訂。（二）優(yōu)化納稅服務(wù)的需要建設(shè)社會主義和諧社會，要求稅務(wù)機關(guān)必須根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在納稅人依法履行納稅義務(wù)和行使權(quán)利的過程中，為納稅人提供規(guī)范、全面、便捷、經(jīng)濟的服務(wù)。近年來，隨著一窗式管理、網(wǎng)上申報、網(wǎng)上認證等措施的推行

9、，納稅人辦稅效率大為提高，但在個別環(huán)節(jié)上還有待改善，尤其是臨近申報期結(jié)束時，辦稅服務(wù)廳內(nèi)排隊現(xiàn)象較為突出，給基層稅務(wù)機關(guān)造成了很大壓力，納稅人意見也較大。為了更好地緩解申報壓力，原總局謝旭人局長在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，建議將納稅期限由最長10天調(diào)整為15天，以減少排隊等候時間，方便納稅人?？偩纸?jīng)與財政部、國務(wù)院法制辦等協(xié)調(diào)，納稅期限的修改必須通過條例的修改來實現(xiàn)。（三）規(guī)范立法的需要在兩個條例的具體執(zhí)行過程中，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，總局根據(jù)實際需要，相繼出臺了一系列的政策調(diào)整及管理規(guī)定等，在很多方面已經(jīng)超越了原條例。如：農(nóng)產(chǎn)品、金屬與非金屬礦采選產(chǎn)品等稅率調(diào)整為13%，農(nóng)產(chǎn)品扣除率提高到13%，增加

10、了運輸費用進項稅額準予抵扣，等等。嚴格意義上講，這些政策規(guī)定突破了條例，有悖于立法精神和法律原則。2008年人大會議期間，全國人大提案，建議加快增值稅等稅種的立法工作，相關(guān)部門也準備利用五年左右的時間，完成增值稅的立法工作，從立法的角度也有必要盡快對條例、細則進行修訂。二、關(guān)于條例修訂的原則考慮到當前經(jīng)濟形勢和轉(zhuǎn)型改革的緊迫性，此次對增值稅條例進行修訂的原則：一是確保改革重點，不作全面修訂，為增值稅轉(zhuǎn)型改革提供法律依據(jù)；二是體現(xiàn)法治要求，保持政策穩(wěn)定，將現(xiàn)行政策和條例的相關(guān)規(guī)定進行銜接；三是滿足征管需要，優(yōu)化納稅服務(wù)，促進征管水平的提高和執(zhí)法行為的規(guī)范。三、關(guān)于條例修訂的主要內(nèi)容修訂后的增值稅

11、暫行條例共27條，與原條例比，新增2條，刪除2條，合并1條，保留6條，其余為調(diào)整的。主要作了以下五個方面的修訂：一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購進機器設(shè)備稅負比較重。為減輕企業(yè)負擔，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會帶來的一些稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。三是降低小規(guī)模納稅人

12、的征收率。對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設(shè)備的免稅規(guī)定。五是根據(jù)稅收征管實踐，為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報壓力，將納稅申報期限從10日延長至15日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。四、關(guān)于細則修訂的主要內(nèi)容修訂后的實施細則共40條，與原細則相比，新增8條，刪除7條，保留3條，其余為調(diào)整。修訂的主要內(nèi)容

13、包括四個方面：一是結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，對部分條款進行補充或修訂；二是與營業(yè)稅實施細則銜接，明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題；三是進一步完善小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定；四是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。五、增值稅轉(zhuǎn)型的基本概念增值稅是對生產(chǎn)、銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，實行價外征收，上環(huán)節(jié)已納稅款在下環(huán)節(jié)可以抵扣，并最終由商品的消費者承擔。增值稅制的一大優(yōu)點是能夠避免生產(chǎn)專業(yè)化過程中的重復征稅問題。根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型。生產(chǎn)型不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基

14、相當于國民生產(chǎn)總值，稅基最大，但重復征稅也最嚴重。收入型允許扣除固定資產(chǎn)當期折舊所含的增值稅，稅基相當于國民收入，稅基其次。消費型允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當于最終消費，稅基最小，但消除重復征稅也最徹底。在目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅。所謂的增值稅轉(zhuǎn)型，就是由現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，其核心是允許納稅人抵扣購入固定資產(chǎn)所含進項稅額。六、增值稅轉(zhuǎn)型改革的重大意義        增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進設(shè)備所含的增值稅，將消除我國當前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重

15、復征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復征稅，有利于鼓勵投資和擴大內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。目前，由美國次貸危機引發(fā)的金融危機已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經(jīng)濟增長出現(xiàn)明顯放緩勢頭，一些國家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟衰退的跡象，金融危機正在對實體經(jīng)濟產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢下，適時推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對于增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機對我國經(jīng)濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。據(jù)測算，此項改革財政預(yù)計將減收超過1200億元，是我國歷史上單項稅制改革減稅力度

16、最大的一次，相信這一政策的出臺對于我國經(jīng)濟的持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展會產(chǎn)生積極的促進作用。        七、增值稅轉(zhuǎn)型改革試點情況        根據(jù)國務(wù)院的部署，2004年7月1日起，轉(zhuǎn)型試點首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進行；2007年7月1日起，將試點范圍擴大到中部六省26個老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)；2008年7月1日，又將試點范圍擴大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴重地區(qū)。除四川汶川地震受災(zāi)嚴重地區(qū)以外，其

17、它試點地區(qū)實行的試點辦法的主要內(nèi)容是：對企業(yè)新購入的設(shè)備所含進項稅額，先抵減欠繳增值稅，再在企業(yè)本年新增增值稅的額度內(nèi)抵扣，未抵扣完的進項稅余額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。        據(jù)統(tǒng)計，截至2007年年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試點地區(qū)新增設(shè)備進項稅額總計244億元，累計抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。試點工作運行順利，有力地推動試點地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展、設(shè)備更新和技術(shù)改造，也為全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了豐富的經(jīng)驗。        八、此次轉(zhuǎn)型改革方案與試

18、點辦法的主要區(qū)別與試點辦法相比，此次全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案在三個方面作了調(diào)整：一是企業(yè)新購進設(shè)備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額；二是轉(zhuǎn)型改革在全國所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對擴大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進項稅額時不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。       九、增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容       此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是：自2009年1月

19、1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。修訂后的條例第十條中，將原條例中購進固定資產(chǎn)不允許抵扣的條款刪除。也就是說允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，是增值稅轉(zhuǎn)型的具體體現(xiàn)。同時，財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）又規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）

20、固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。十、關(guān)于固定資產(chǎn)的概念修訂后的實施細則第二十條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。這主要是與會計準則、企業(yè)所得稅法等關(guān)于固定資產(chǎn)的表述相一致。十一、關(guān)于用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)抵扣問題修訂后條例第十條第（一）項規(guī)定的用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣。修

21、訂后的實施細則第二十一條又明確，購進貨物不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。這主要是由于機器、機械、運輸工具等固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)不同，其用途存在多樣性，經(jīng)?；煊糜谏a(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物，無法按照銷售額劃分不得抵扣的進項稅額。結(jié)合東北和中部地區(qū)轉(zhuǎn)型試點的經(jīng)驗，必須特殊規(guī)定，只有專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的固定資產(chǎn)進項稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。十二、關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣執(zhí)行時間問題財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）規(guī)定，納稅人允許抵扣的

22、固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。十三、關(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征稅問題      財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：        （一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制

23、的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；        （二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；        （三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購

24、進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。       已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。十四、關(guān)于已抵扣固定資產(chǎn)的進項轉(zhuǎn)出問題      財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）規(guī)定，納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應(yīng)在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：        不得抵扣的進項稅額=

25、固定資產(chǎn)凈值×適用稅率 固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。十五、關(guān)于納稅人交際應(yīng)酬消費是否允許抵扣問題修訂后的條例第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣。修訂后的實施細則第二十二條又明確，條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。納稅人購進用于交際應(yīng)酬的貨物，國際通行做法是不得抵扣的。因此，在解釋個人消費的內(nèi)涵時，新增規(guī)定凡是用于交際應(yīng)酬的貨物，不得抵扣進項稅額。十六、關(guān)于非增值稅應(yīng)稅項目的范圍問題修訂后的實施細則第二十三條規(guī)定：條例第十條第（一）項和本細則所稱

26、非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。本條的修訂，主要是由于實行消費型增值稅后，購進貨物或者勞務(wù)用于機器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程已經(jīng)允許抵扣，只有用于不動產(chǎn)在建工程的才不允許抵扣，因此將原細則“固定資產(chǎn)在建工程”改為“不動產(chǎn)在建工程”，并對不動產(chǎn)的概念進行了解釋。十七、關(guān)于非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣問題修訂后的條例第十條第（二）項規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅

27、勞務(wù)不得抵扣。修訂后的實施細則第二十四條又明確，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。與原條例相比，一是增加了非正常損失的“相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣的規(guī)定，是指與購進貨物相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，如運輸費、加工修理等。二是原細則規(guī)定非正常損失的進項稅額不得抵扣，包括自然災(zāi)害損失。但從當前社會認知度來看，自然災(zāi)害損失的進項稅額不得抵扣有些不近情理。三是原細則規(guī)定的“其它非正常損失”范圍不夠明確，難以準確把握，爭議較大，予以刪除。十八、關(guān)于納稅人自用消費品不得抵扣問題修訂后的條例第十條第（四）款規(guī)定，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品不得抵扣。修訂后的實施細則第二十五條又明確，

28、納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這主要是由于納稅人擁有的自用消費品，容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進項稅額，為堵塞漏洞，并借鑒國際慣例，規(guī)定凡納稅人自用消費品不得抵扣，但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍然可以抵扣。同時，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，自用特定消費品的范圍需適當調(diào)整，因此增加由“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定”的授權(quán)內(nèi)容。十九、關(guān)于一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)進項劃分問題修訂后的實施細則第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當月無

29、法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計原細則規(guī)定，只要存在無法劃分進項稅額的，就要對全部進項稅額按照銷售收入進行計算，顯然不合適。因此財稅2005165號文件對原細則做了改進。修訂后的細則第二十六條基本上采納了165號文件的公式，公式不同道理相同。二十、關(guān)于金屬與非金屬礦采選產(chǎn)品恢復17%稅率作為增值稅轉(zhuǎn)型改革的一項配套措施，礦產(chǎn)品的增值稅適用稅率由現(xiàn)行的13%恢復至17%，這也是促進資源節(jié)約和綜合利用的一項重要舉措。1994年稅制改革時，部分礦產(chǎn)品仍實行計劃價格和計劃調(diào)撥、歷史遺留問題較多，經(jīng)國務(wù)院批準，1994年

30、5月起將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的稅率由17%調(diào)整為13%。這一政策對采掘業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了一定的作用，但也出現(xiàn)一些問題，主要有：一是對不可再生的礦產(chǎn)資源適用低稅率，不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護的要求；二是減少了資源開采地的稅收收入，削弱資源開采地提供公共產(chǎn)品的能力；三是礦產(chǎn)資源基本都作為原料使用，礦山企業(yè)少交的增值稅因下個環(huán)節(jié)減少進項稅額而補征回來，政策效果并不明顯；四是導致征納雙方要對這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購設(shè)備將納入進項稅額的抵扣范圍，整體稅負將有所下降，為公平稅負，規(guī)范稅制，促進資源節(jié)約和綜合利用，需要將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增

31、值稅稅率恢復到17%。從全國范圍看，提高礦產(chǎn)品增值稅稅率以后，因下個環(huán)節(jié)可抵扣的進項稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少，只是稅負在上下環(huán)節(jié)之間會發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，在總量上財政并不因此增加或減少收入。但是具體到我省經(jīng)濟運行的特點來看，由于不屬于礦產(chǎn)品資源大省，自產(chǎn)的礦產(chǎn)品規(guī)模要小于企業(yè)消耗的規(guī)模，在我省就體現(xiàn)為減收因素。二十一、關(guān)于取消進口設(shè)備免稅政策和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策 這些政策是在我國實行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺的，主要是為了鼓勵相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴大利用外資、引進國外先進技術(shù)。但在執(zhí)行中也反映出一些問題，主要有：一是進口免稅設(shè)備范圍較寬，不利于自主創(chuàng)新、設(shè)備國

32、產(chǎn)化和我國裝備制造業(yè)的振興；二是內(nèi)資企業(yè)進口設(shè)備的免稅范圍小于外資企業(yè)，稅負不公。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設(shè)備，不管是進口的還是國產(chǎn)的，其進項稅額均可以抵扣，原有政策已經(jīng)可以用新的方式替代，原來對進口設(shè)備免稅的必要性已不復存在，這一政策隨之停止執(zhí)行。外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也是在生產(chǎn)型增值稅和對進口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺的，由于轉(zhuǎn)型改革后，這部分設(shè)備一樣能得到抵扣，因此，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。為保證政策調(diào)整平穩(wěn)過渡，外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前（含本日，下同）購進的國產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對無誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行

33、增值稅退稅政策，但應(yīng)當同時符合下列條件:（一）2008年11月9日以前獲得符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項目確認書，并已于2008年12月31日以前在主管稅務(wù)機關(guān)備案；（二）2009年6月30日以前實際購進國產(chǎn)設(shè)備并開具增值稅專用發(fā)票，且已在主管稅務(wù)機關(guān)申報退稅；（三）購進的國產(chǎn)設(shè)備已列入項目采購國產(chǎn)設(shè)備清單。外商投資企業(yè)購進的已享受增值稅退稅政策國產(chǎn)設(shè)備的增值稅額，不得再作為進項稅額抵扣銷項稅額。二十二、關(guān)于建筑業(yè)混合銷售修訂后的實施細則第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納

34、增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條是對建筑業(yè)混合銷售的特殊規(guī)定，吸取了現(xiàn)行的納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的相關(guān)精神，并且不再規(guī)定自產(chǎn)貨物的范圍。建筑業(yè)混合銷售行為較為常見，與其他行業(yè)的混合銷售行為相比，具有一定特殊性，需要特殊處理。現(xiàn)行政策規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物同時提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人如果具有建筑業(yè)資質(zhì)，并將合同價款分別列明，就可以分別征收增值稅和營業(yè)稅。為解決建筑業(yè)重復征收兩稅問題，將建筑業(yè)混合銷售行為劃分界限，分別征收。二十三、關(guān)于一般納稅人銷

35、貨退回或折讓問題的處理修訂后的實施細則第十一條中新增加一條款：一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減?，F(xiàn)行政策規(guī)定，對于納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形的，需要開具紅字專用發(fā)票。同時，在增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定等相關(guān)文件中，對紅字專用發(fā)票的開具等做出了具體規(guī)定，并開發(fā)應(yīng)用了紅字發(fā)票管理系統(tǒng)，對操作流程等做了進一步的規(guī)范。為提升法律層次，加強專用發(fā)票管理，將相關(guān)規(guī)定在本次修訂細則中予以明確。二十四、關(guān)

36、于價外費用的規(guī)定修訂后的實施細則第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):（一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（二）同時符合以下條件的代墊運費:1. 承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： 1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其

37、財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。 （四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。本條中，一是將價外費用的內(nèi)容進行了進一步明確，“延期付款利息”從“違約金”中分離出來，增加了“滯納金”和“賠償金”。二是在條例第六條中已明確銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額。為簡化表述，刪除了原細則“向購買方收取的銷項稅額”的表述。三是根據(jù)現(xiàn)行政策增列了“代有關(guān)行政管理部門收取的費用”和“代辦保險費、車輛

38、購置稅、車輛牌照費”不屬價外費用的規(guī)定。二十五、關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品買價的范圍修訂后的實施細則第十七條規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。原細則對農(nóng)產(chǎn)品買價按支付的價款和代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計算。貨物買價取消了“農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅”，增加了“煙葉稅”以適應(yīng)稅法的要求。目前，國家已停征了農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，另行開征了煙葉稅，而且煙葉稅是由收購者自行繳納的。為此，根據(jù)實際情況修改了確定農(nóng)產(chǎn)品買價的規(guī)定。二十六、關(guān)于運費抵扣問題修訂后的條例第八條準予抵扣的進項稅額中，將運輸費用明確列明，即：購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單

39、據(jù)上注明的運輸費用金額和7的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額運輸費用金額×扣除率修訂后的實施細則第十八條又明確，運輸費用金額是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。上述條款，是將現(xiàn)行運費扣除的規(guī)定上升到條例。原條例中，未規(guī)定運費發(fā)票抵扣政策，只是后續(xù)的文件中加以明確。本次修訂稿中，將其上升為條例。 二十七、關(guān)于不得抵扣的增值稅扣稅憑證問題修訂后的條例第九條規(guī)定，納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

40、修訂后的實施細則第十九條又規(guī)定，增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。原條例規(guī)定是在1994年實行手工版專用發(fā)票的條件下制定的，隨著增值稅征收管理信息系統(tǒng)的廣泛推行，專用發(fā)票管理的實際情況發(fā)生了很大變化。一是現(xiàn)行規(guī)定一般納稅人丟失增值稅專用發(fā)票，購貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復印件抵扣進項稅額，已經(jīng)突破了原條例要求按規(guī)定保存的規(guī)定，因此將本條中“并保存”的內(nèi)容刪除。對于其他扣稅憑證，實際執(zhí)行中仍需保存；二是現(xiàn)行政策對進項稅額抵扣增加了未認證、未采集、未比對、超期等不允許抵扣的限制條件；因此在條例中進行了原則性

41、表述。同時，為理解準確，在細則中對增值稅扣稅憑證進行了明確表述。二十八、關(guān)于征收增值稅的混合銷售行為進項抵扣問題修訂后的實施細則第二十條規(guī)定，混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應(yīng)當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。該條的修訂，主要是出于公平和配比的原則，既然混合銷售的非應(yīng)稅勞務(wù)繳納了增值稅，其進項也應(yīng)當允許抵扣。二十九、關(guān)于小規(guī)模納稅人標準問題修訂后的實施細則第二十八條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標準為:（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，

42、年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上?，F(xiàn)行小規(guī)模納稅人標準是1994年時制定的，已不適應(yīng)實際情況需要。根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平和增值稅管理能力，降低小規(guī)模納稅人標準到50萬元和80萬元，同時將現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定在細則中表述。三十、關(guān)于降低小規(guī)模納稅人的征收率問題修訂后的條例第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。修訂前的增值稅暫行條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6

43、%。1998年，經(jīng)國務(wù)院批準，小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和4%?？紤]到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負擔水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，有必要降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅暫行條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。三十一、關(guān)于一般納稅人認定問題修訂后的條例第十三條規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定。具體認定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定

44、?，F(xiàn)行政策規(guī)定，一般納稅人需要進行資格認定，但在原條例中沒有表述，將該條寫在修訂后的條例中，可以為一般納稅人資格認定提供法律依據(jù)。三十二、關(guān)于會計核算健全的標準問題修訂后的實施細則第三十二條規(guī)定，會計核算健全是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。原細則規(guī)定，會計核算健全是指能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。該項修訂，將會計核算健全的標準與會計制度的規(guī)定相配套，使其更具規(guī)范性和操作性。三十三、關(guān)于小規(guī)模納稅人超標未認定問題修訂后的實施細則第三十四條規(guī)定，有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使

45、用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的；（二）除本細則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。修訂后的細則強調(diào) “銷售額超過小規(guī)模納稅人標準” 要申請辦理一般納稅人資格。這種表述比原細則“符合一般納稅人條件”對企業(yè)的限制性更強。三十四、關(guān)于銷售自己使用過的物品免征增值稅問題修訂后的條例第十五條第（七）項規(guī)定，銷售的自己使用過的物品免征增值稅；修訂后的實施細則第三十五條又明確，自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。原細則規(guī)定對于自然人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車征收增值稅，其他物品免征

46、增值稅。考慮到對自然人征稅不易操作，因此取消了上述征稅規(guī)定，全部給予免稅。三十五、關(guān)于免稅放棄問題修訂后的實施細則第三十六條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅?，F(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得申請免稅。為規(guī)范執(zhí)法，將現(xiàn)行規(guī)定的內(nèi)容納入細則。三十六、關(guān)于增值稅起征點問題修訂后的條例第十七條規(guī)定，納稅人銷售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。修訂后的實施細則第三