審計(jì)案例研究期末總復(fù)習(xí)單項(xiàng)案例分析補(bǔ)充-201411

1、二、單項(xiàng)案例分析題復(fù)習(xí)參考題補(bǔ)充(一)課后練習(xí)題P76-固定資產(chǎn)審計(jì) 4 .假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家運(yùn)輸企業(yè)，在對(duì)其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng), 給盤點(diǎn)帶來困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問題?答：在查驗(yàn)有些行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)是否實(shí)際存在時(shí)，可能有一定困難。運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區(qū)內(nèi)流動(dòng)使用，如運(yùn)貨卡車可能大部分正在運(yùn)貨途中，建筑機(jī)械正在某個(gè)遠(yuǎn)方城市的工地上。這時(shí)，審計(jì)人員可 以實(shí)施替代性審計(jì)程序來查驗(yàn)。如通過審查產(chǎn)權(quán)證書、執(zhí)照登記收據(jù)、投保設(shè)備詳細(xì)說明的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單，以及有關(guān)汽油等燃料的消 耗和修理開支的明細(xì)記錄等來確定

2、運(yùn)輸工具的存在。P93-生產(chǎn)成本審計(jì)2 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師王克對(duì)三源股份有限公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)，通過審查該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對(duì)，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下:原材料期初余額10000 元本期購進(jìn)原材料25000 元原材料期末余額8000 元本期銷售材料3000元直接人工成本 15000元制造費(fèi)用12000元在產(chǎn)品期初余額23000 元在產(chǎn)品期末余額25000 元產(chǎn)成品期初余額40000 元產(chǎn)成品期末余額38000 元該注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問題:(1) 經(jīng)對(duì)期末在產(chǎn)品的盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實(shí)際金額為38000元;(2)領(lǐng)而

3、未用的原材料計(jì) 3000元，未作假退料處理;(3)為在建工程發(fā)生的人工工資計(jì)入生產(chǎn)成本2000元；要求：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計(jì)算結(jié)果并得出審計(jì)結(jié)論。答:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄審定數(shù)原材料期初余額1000010000加：本期購進(jìn)原材料2500025000減：原材料期末余額8000 11 借 300011000減：其他原材料發(fā)出額30003000直接材料成本24000121000加：直接人工成本150001 貸 200013000加：制造費(fèi)用1200012000生產(chǎn)成本5100046000加：在產(chǎn)品期初余額2300023000減：在產(chǎn)品期末余額25000

4、1 借 1300038000減：其他在產(chǎn)品發(fā)出額庫存商品成本4900031000加：庫存商品期初余額4000040000減：庫存商品期末余額3800038000減：其他庫存商品發(fā)出額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5100033000審計(jì)結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本18000元，導(dǎo)致多記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18000元，將影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)少記18000萬元。P112-實(shí)收資本審計(jì)300 000元，先后作了如下賬務(wù)處5.（ 1）資料：假設(shè)審計(jì)人員李欣在對(duì)東安公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)盤虧的國(guó)有固定資產(chǎn)理:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢300 000貸：固定資產(chǎn)300 000借：實(shí)收資本國(guó)家投入資本300 000貸：待

5、處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢300 000（2 ）要求：指出東安公司的該項(xiàng)業(yè)務(wù)存在的問題，并加以調(diào)整 答：東安公司的該項(xiàng)業(yè)務(wù)存在下列問題:（1）東安公司將盤虧的固定資產(chǎn)按原始價(jià)值全部轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢”是錯(cuò)誤的，這樣將借記導(dǎo)致固定資產(chǎn)不實(shí)。盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按賬面價(jià)值記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢”，按已累計(jì)計(jì)提的折舊“累計(jì)折舊”，按計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。編制的會(huì)計(jì)分錄為:調(diào)整。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）（原始價(jià)值）審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步查

6、明該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值、累計(jì)折舊和已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并要求被審驗(yàn)單位做出相應(yīng)賬務(wù)（2）將盤虧的固定資產(chǎn)沖減“實(shí)收資本一一國(guó)家投入資本”也不對(duì)，導(dǎo)致國(guó)有投資減少，不符合資本保全原則。正確的處理應(yīng)當(dāng)是將其記入“營(yíng)業(yè)外支出”中。應(yīng)做的調(diào)整分錄為:借：營(yíng)業(yè)外支出（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）貸：實(shí)收資本國(guó)家投入資本（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）此外，還要調(diào)減企業(yè)的所得稅、凈利潤(rùn)、盈余公積、利潤(rùn)分配等賬戶。3 .假設(shè)審計(jì)人員張穎在審查瑞豐公司P124-投資審計(jì)2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤(rùn)表時(shí)查明，“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目數(shù)額為2170萬元，“投資收益”項(xiàng)目數(shù)額100萬元，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)

7、目數(shù)額為0，該公司沒有其他短期和長(zhǎng)期投資。張穎進(jìn)一步審查“交易性金融資產(chǎn)”賬簿及有關(guān)資料得知,2007年1月1日，瑞豐公司購入某公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月2200萬元（其100萬元。同1日發(fā)行，面值為2000萬元，票面利率為5%債券利息按年支付。瑞豐公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用 20萬元。2007年6月30日，瑞豐公司收到該筆債券利息時(shí)審計(jì)人員了解到，2007年6月30日，瑞豐公司購買的該筆債券的市價(jià)為2180萬元（不含利息）；2007年12月31日，該筆債券的市價(jià)為2160萬元（不含利息）。要求：（1）根據(jù)上述

8、資料，核實(shí)2007年12月31日“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目和該年度“投資收益”項(xiàng)目“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)，并提出審計(jì)意見。（2）假定2008年1月1日，瑞豐公司出售了所持有的該公司債券，售價(jià)為 2215萬元（含半年利息），它應(yīng)作怎樣的會(huì)計(jì)處理?（說明，原題中條件不夠明確，紅字部分是對(duì)原題的改進(jìn)）答：（1 ）由被審計(jì)單位的余額推算被審計(jì)單位的處理，并與正確處理核對(duì)，尋找錯(cuò)誤:被審計(jì)單位的處理（推算）正確的處理是否錯(cuò)誤及錯(cuò)在何處2007.1.1借：交易性金融資產(chǎn)一一成本2170借：交易性金融資產(chǎn)一一成本 2150錯(cuò)誤，被審計(jì)單位將手續(xù)費(fèi)計(jì)入購入時(shí)：應(yīng)收利投資收了成本，應(yīng)沖減投資收益息50益

9、20貸：銀行存應(yīng)收利款2220息50貸：銀行存款22202007.6.30借：銀行存款100借：銀行存款100正確收到利息時(shí)：貸：應(yīng)收利息50貸：應(yīng)收利息50投資收益50投資收益502007.6.30 確認(rèn)未處理借：交易性金融資產(chǎn)錯(cuò)誤，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)30允價(jià)值變動(dòng)損益損失：貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益302007.12.31 確未處理借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20錯(cuò)誤，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公認(rèn)公允價(jià)值變貸：交易性金融資產(chǎn)允價(jià)值變動(dòng)損益動(dòng)損失：公允價(jià)值變動(dòng)202007.12.31 確借：應(yīng)收利息50借：應(yīng)收利息50正確認(rèn)半年利息收益：貸：投資收益50貸：投資收益50報(bào)表中的余額

10、交易性金融資產(chǎn)2170，投資收益100，公允價(jià)值變動(dòng)損益0交易性金融資產(chǎn)2160，投資收益80，公允價(jià)值變動(dòng)損益10被審計(jì)單位高估資產(chǎn)10萬，高估投資收益20萬，低估公允價(jià)值變動(dòng)收益10萬答案中關(guān)鍵的內(nèi)容是正確的處(說明：上表中第2列對(duì)被審計(jì)單位處理的推算及第4列錯(cuò)誤之處旨在幫助大家理解，可忽略,理)20注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位沖減高估的資產(chǎn)及高估的收益，調(diào)整分錄如下:借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10交易性金融資產(chǎn)10(2)假如2008年1月10日將在債券以2215萬元出售，瑞豐公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:借：銀行存款2165借：銀行存款公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本公允價(jià)值變動(dòng)投

11、資收益50貸：應(yīng)收利息501021501015P152-利潤(rùn)形成審計(jì)3 .金舟會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)宏光公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假定經(jīng)項(xiàng)目組注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況:(1)宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為61683萬元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn) 61022萬元。(2 )宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬元，已于12月29日運(yùn)出，此項(xiàng)商品系 C.I.F付款條件的在途貨物，會(huì)計(jì)部門對(duì)此已貸記銷售收入35萬元。(3)宏光公司于12月6日支付了 11萬元的2008年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)年的期間費(fèi)用。要求：(1)分析宏光公司上述情況中存在的問題。(2)在表7-2所列的審計(jì)前金額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)

12、整后的利潤(rùn)表，計(jì)算出新的審定金額。答：(1)第一種情況是宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本661 ( 61683-61022 )萬元，對(duì)此在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)成本661萬元。第二種情況是宏光公司 C.I.F付款條件的在途貨物，此時(shí),商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計(jì)入主30萬元。營(yíng)業(yè)務(wù)收入。在利潤(rùn)表中應(yīng)營(yíng)業(yè)收入35萬元和營(yíng)業(yè)成本第三種情況屬于宏光公司提前計(jì)入費(fèi)用的問題。當(dāng)年支付的2008年度廣告費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入2008年度的銷售費(fèi)用。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減2007年度的銷售費(fèi)用11萬元。項(xiàng)目未審金額調(diào)整金融審定金額一、營(yíng)業(yè)收入77,648-3577,613減：營(yíng)業(yè)成本6

13、4,483-661、-3063,792營(yíng)業(yè)稅金及附加999999銷售費(fèi)用2,600-112,589管理費(fèi)用3,1763,176財(cái)務(wù)費(fèi)用2,1322,132資產(chǎn)減值損失250250力口：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）0C投資收益（損失以“-”號(hào)填列）323323二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“”號(hào)填列）4,3314,998P181-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審計(jì)及調(diào)整3 .資料：假設(shè)審計(jì)人員于 2008年2月對(duì)華光公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2007年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為5800萬元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)

14、應(yīng)于收到所購物資后一個(gè)月內(nèi)付款。華光公司于12月31日編制2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備290萬元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%），12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上-應(yīng)收賬款"項(xiàng)目的余額是7600萬元，其中5510萬元是該項(xiàng)應(yīng)收賬款。華光40%公司于2008年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的 適用的所得稅稅率為 25%該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，但華光公司未予調(diào)整。要求：指出審計(jì)人員對(duì)此事項(xiàng)的處理意見。答：（1）華光公司于2008年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨

15、款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng) 收賬款的40%該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)建議華光公司進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下:3190補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 5800X60%- 290=3190 （萬元）借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備3190調(diào)整所得稅:借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅797.5(3190X25%調(diào)整盈余公積:貸：所得稅費(fèi)用797.5借：盈余公積一一法定盈余公積239.25(3190X75%<10%貸：利潤(rùn)分配一一提取法定盈余公積239.25若公司同意調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目在“已調(diào)整不符事項(xiàng)工作底稿”中編制調(diào)整分錄；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告中不再反映此事項(xiàng)。若華光公司

16、不調(diào)整時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目編制“未調(diào)整不符事項(xiàng)工作底稿”，按該事項(xiàng)的重要程度、出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告；并在審計(jì)報(bào)告的意見段之前增加說明段、對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行敘述，以說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師所持 意見的理由以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。關(guān)于存貨審計(jì)發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的狀1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅通過對(duì) CA公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后,況:(1)(2)(3)(4)期末存貨未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的A產(chǎn)品可能已計(jì)入存貨項(xiàng)目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄;由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計(jì)入 CA公司的存貨項(xiàng)目；(1

17、)本次審計(jì)為CA公司成立以來的首次審計(jì)。（5）要求：請(qǐng)根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。參考答案:13、【資料】誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了宏光股份有限公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)委托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏作為審計(jì)項(xiàng)目組成的成員，負(fù)責(zé)對(duì)宏光股份有限公司的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。為此小魏親臨現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行觀察并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)，遇到如下問題：由于大為公司寄存的 B材料與宏光公司自身的 B材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。宏光公司對(duì)廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。運(yùn)輸部門有一批產(chǎn)品 D,沒有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給H公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏抽點(diǎn) C倉庫，發(fā)現(xiàn)宏光公

18、司盤點(diǎn)嚴(yán)重有誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏了解到產(chǎn)品注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏了解到原材料(1)(2)(3)(4)(5)（6）【要求】針對(duì)情況（1）（ 6）A存放在全國(guó)38個(gè)城市的零售連鎖商店。A為輻射性化學(xué)物品。，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)如何處理?情況序號(hào)審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)1對(duì)期末存貨進(jìn)行重新監(jiān)盤確定被審計(jì)單位記錄的所有存 貨是否確實(shí)存在，賬實(shí)是否一致盤點(diǎn)記錄及實(shí)物證據(jù)2對(duì)期末存貨截止期進(jìn)行測(cè)試確定存貨的記錄期間是否正確最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單； 最后一張貨運(yùn)文件3檢查委托代管合同的有效性，檢查委 托代管當(dāng)時(shí)發(fā)出材料的單據(jù)， 函證委 托代管單位。確定委托代管物資的真實(shí)性和實(shí)際金額代管合同、代管材料的 發(fā)運(yùn)

19、單、委托代管單位 的回函4檢查受托代管合同的有效性，核實(shí)CA 公司資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨的實(shí)際數(shù) 額，檢查存貨備查本上受托代管存貨 的實(shí)際存在性。確定受托代管物資真實(shí)性和實(shí) 際金額委托代管和受托代管 單位的有關(guān)協(xié)議、合同 和相關(guān)的文件。5適當(dāng)審閱上一年存貨記錄確定存貨的期初余額是否存在 對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的 錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本 期等被審計(jì)單位上年的會(huì) 計(jì)資料及相關(guān)文件；前 任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 底稿，審計(jì)報(bào)告等B材料盤點(diǎn)前，應(yīng)該與大為公司寄存的B材料分開擺放，便于對(duì)宏光公司的B材料進(jìn)行盤點(diǎn)。參考答案：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏提請(qǐng)宏光公司在D的所有權(quán)。同時(shí),（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏應(yīng)建議宏光公

20、司對(duì)廢品與毀損品進(jìn)行盤點(diǎn)，并關(guān)注其品質(zhì)狀況。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，查閱宏光公司有關(guān)的購銷協(xié)議、結(jié)算憑證，以證實(shí)運(yùn)輸部門的產(chǎn)品結(jié)合截止性測(cè)試以證實(shí)銷售產(chǎn)品D是否實(shí)現(xiàn)，如果銷售尚未實(shí)現(xiàn)，則產(chǎn)品D應(yīng)列入宏光公司的存貨。(4 )注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議宏光公司對(duì)C倉庫的存貨重新盤點(diǎn)，并記錄相關(guān)的情況。(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏在評(píng)價(jià) 38個(gè)城市的零售連鎖商店的內(nèi)部控制前提下，選取一定數(shù)目的連鎖商店對(duì)產(chǎn)品A進(jìn)行監(jiān)盤?；蚶蒙夏耆珖?guó)38個(gè)城市零售連鎖商店的產(chǎn)品A盤點(diǎn)資料進(jìn)行分析性復(fù)核程序或利用內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)全國(guó)38個(gè)城市零售連鎖商店對(duì)產(chǎn)品AA的處所或設(shè)備；審閱購貨、生產(chǎn)和銷售記A的第三方人員進(jìn)行詢證。的

21、盤點(diǎn)資料。(6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制值得信賴的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)了解和觀察儲(chǔ)存原材料錄。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取檢查宏光公司對(duì)其生產(chǎn)、使用和處置的文件報(bào)告；向能夠接觸原材料關(guān)于利潤(rùn)形成審計(jì)9、資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李立和王明對(duì)某公司進(jìn)行 2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)， 發(fā)現(xiàn)該公司于2008年10月8日為客戶定制一套軟件， 工期為6個(gè)月，合同總收入為 500萬元，至2008年12月31日已發(fā)生成本240萬元，預(yù)計(jì)開發(fā)完軟件還將發(fā)生 100萬元成本，該項(xiàng)目已預(yù)收款250萬元，其余款項(xiàng)于軟件完工并運(yùn)行后支付。2008年12月31日經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的開發(fā)完成程度為60%(附有測(cè)量報(bào)告)。從銷售記錄中查到，該

22、公司對(duì)這一合同確認(rèn)的收入為250萬元，成本按實(shí)際支出確認(rèn)。(該公司適用的所得稅稅(2 )計(jì)算對(duì)公司利潤(rùn)總額的影響程率為25%按10%和 5%+提法定盈余公積金和任意盈余公積金)要求：(1)審查說明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出審計(jì)意見；度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。參考答案：(1 )該公司收入與成本確認(rèn)不恰當(dāng)，不應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)和實(shí)際支付的費(fèi)用來確認(rèn)收入與成本，對(duì)于取得的勞務(wù)收入和發(fā)生的 費(fèi)用應(yīng)按完工百分比法來確定收入與成本。因該項(xiàng)收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調(diào)整。=500X60%- 0=300 (萬元)(2) 2008應(yīng)確認(rèn)的收入為：勞務(wù)總收入X勞務(wù)完工程

23、度 -以前年度已確認(rèn)的收入2008應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為:勞務(wù)總成本X勞務(wù)完工程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用2008年度少計(jì)收入50萬元(300-250 )，多計(jì)成本確認(rèn)少計(jì)的收入：借：=(240+100)X 60%- 0=204 (萬元)36萬元(24000 - 204)，從而使當(dāng)期利潤(rùn)少計(jì) 86萬元，建議調(diào)整分錄為:應(yīng)收賬款500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000調(diào)整多計(jì)的成本：借:勞務(wù)成本360000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 360000調(diào)整所得稅:借：所得稅費(fèi)用215000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅215000(860000X 25%調(diào)整盈余公積:借：利潤(rùn)分配一一提取法定盈余公積64500提取任意盈余公積32250貸：盈余公積一一法定盈余公積64500(860000 X 75%X10%任意盈余公積3