稅法(2019)考試輔導(dǎo)第67講_應(yīng)納稅額的計算(5)

1、稅法（2019 ）考試輔導(dǎo)第五章+個人所得稅法第五節(jié)應(yīng)納稅額的計算第三部分：經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算（）【注意】關(guān)于經(jīng)營所得稅額計算的其他規(guī)定規(guī)定一：關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人和天使投資個人有關(guān)個人所得稅的規(guī)定1 .合伙創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年（24個月，下同）的，合伙創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%氐扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。2 .天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%氐扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額；當期不足抵扣的，可

2、以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的 應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。天使投資個人投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個人對其投 資額的70%j未抵扣完的，可自注銷清算之日起 36個月內(nèi)抵扣天使投資個人轉(zhuǎn)讓 其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得 的應(yīng)納稅所得額?！咎崾尽吭撜吲c企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的政策原理相同。規(guī)定二：關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策的規(guī)定【主要政策】自2019年1月1日起至2023年12月31日止：1 .創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按 單一投資基金核算 或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算 兩種方式之一，對其個人合伙 人來源于創(chuàng)投企

3、業(yè)的所得計算個人所得稅應(yīng)納稅額。2 .創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得， 按照20率計算繳納個人所得稅。創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項目、5%35%J超額累進稅率計算繳納個人所得稅?！窘忉尅吭撜邔?chuàng)投企業(yè)個人合伙人給予了“二選一”的核算方式，使得投資人能在一定期限內(nèi)選擇對自身有利的方式，體現(xiàn)出政府對創(chuàng)投行業(yè)的支持。核算方式什投資基金核算年度所得整體核算特點個人合伙人根據(jù)項目取得所得計稅個人合伙人根據(jù)從創(chuàng)投企 業(yè)取得所得計稅稅率股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，20淵率經(jīng)營所得，5%35

4、啕超額累 進稅率盈勺處理一個納稅年度內(nèi)不同項目之間盈虧可以 互抵，但不能將互抵后的虧損結(jié)轉(zhuǎn)下年 （股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得）整體核算盈虧，虧損可以結(jié) 轉(zhuǎn)5年投資額70% 抵減所得符合條件的，可以按照被轉(zhuǎn)讓項目對應(yīng) 投資額的70%氐扣其應(yīng)從基金年度股權(quán) 轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計算其應(yīng)納 稅額，當期不足抵扣的，不得向以后年 度結(jié)轉(zhuǎn)符合條件的，可以按照被轉(zhuǎn) 讓項目對應(yīng)投資額的 70% 抵扣具可以從創(chuàng)投企業(yè)應(yīng) 分得的經(jīng)營所得后再計算 其應(yīng)納稅額其他扣除一按照“經(jīng)營所得”項目計稅 的個人合伙人，沒有綜合所 得的，可依法減除基本減除 費用、專項扣除、專項附加扣除以及國務(wù)院確定的其 他扣除。從多處取得經(jīng)營所 得的，應(yīng)

5、匯總計算個人所得 稅，只減除一次上述費用和 扣除適用期間創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算或按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算 后，3年內(nèi)不能交更第四部分：財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算（）（一）應(yīng)納稅所得額的計算1 .應(yīng)納稅所得額的確定每次（月）收入不足 4000元的：應(yīng)納稅所得額 的次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800為限）-800元每次（月）收入 4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800為限）X （1-20%）對財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費的扣除有次序規(guī)定?？鄢M用范圍和順序包括：稅費+向出租方支付的租金和增值稅（財產(chǎn)轉(zhuǎn)租情況下才有）+修繕費+法定扣

6、除標準扣除費用范圍和順序：在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加等稅費要有完稅（繳款）憑證；轉(zhuǎn)租情況下向出租方支付的租金和增值稅；能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（每月以800元為限，一次扣除不完的余額可無限期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣）；最后減除稅法規(guī)定的費用扣除標準，即經(jīng)上述減除后，如果余額不足4000元，則減去800元，如果余額超過4000元，則減去20%2 .關(guān)于“次”的規(guī)定財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（二）適用稅率財產(chǎn)租賃所得適用 20%勺比例稅率。2001年1月1日起，對個人按市場價出租的 住房，暫減按10%勺稅率征收個人所得稅。應(yīng)納稅額計算公式：每

7、次（月）收入額不足 4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率 =每次（月）收入額-允許扣除的 項目-修繕費用（800為限）-800 X20%每次（月）收入額在 4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率 =每次（月）收入額-允許扣除 的項目-修繕費用（800為限）X （ 1-20%） X20%【例題】我國居民張某將租入的一幢住房轉(zhuǎn)租，原租入租金每月2000元（能提供合法支付憑證），轉(zhuǎn)租收取租金每月4500元（不含增值稅），出租住房每月實際繳納增值稅以外的稅費180元（有完稅憑據(jù)），則其每月應(yīng)納個人所得稅為：（4500-180-2000-800 ） X 10%=1520X 10%=

8、152（元）。第五部分：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算（）（一）應(yīng)納稅所得額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（1）財產(chǎn)原值，是指：有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關(guān)費用。土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用。機器設(shè)備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用。其他財產(chǎn)，參照以上方法確定。納稅義務(wù)人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原 值。（2（二）適用稅率財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用 20%勺比例稅率。（三）應(yīng)

9、納稅額計算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率 =（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）X 20%（四）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一些具體計算規(guī)定【解釋】財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在教材中主要涉及：個人住房轉(zhuǎn)讓所得、股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓所得、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓所 得、購買和處置債權(quán)取得的所得、個人拍賣財產(chǎn)所得（特殊情況除外）。1.個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算P276個人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以 實際成交價格 為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的，征收機關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致。對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核

10、后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的部分稅金及有關(guān)合理費用。（1）房屋原值的確定一一實際支付、實際發(fā)生、實際繳納商品房：購置該房屋時實際支付的房價款及繳納的相關(guān)稅費。自建住房：實際發(fā)生的建造費用及建造和取得產(chǎn)權(quán)時實際繳納的相關(guān)稅費。經(jīng)濟適用房（含集資合作建房、安居工程住房）：原購房人實際支付的房價款及相關(guān)稅費，以及按規(guī)定 繳納的土地出讓金。已購公有住房：原購公有住房標準面積按當?shù)亟?jīng)濟適用房價格計算的房價款，加上原購公有住房超標準 面積實際支付的房價款以及按規(guī)定向財政部門（或原產(chǎn)權(quán)單位）交納的所得收益及相關(guān)稅費。城鎮(zhèn)拆遷安置住房，其原值分別為：房屋拆遷取得貨幣補償后購置房屋的

11、，為購置該房屋實際支付的房價款及繳納的相關(guān)稅費；房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的，所調(diào)換房屋原值為房屋拆遷補償安置協(xié)議注明的價款及繳納的相關(guān)稅費；房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人除取得所調(diào)換房屋，又取得部分貨幣補償?shù)模?所調(diào)換房屋原值為 補償安置協(xié)議注明的價款和繳納的相關(guān)稅費，減去貨幣補償后的余額；房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人取得所調(diào)換房屋，又支付部分貨幣的，所調(diào)換房屋原值為補償安置協(xié)議注明的價款， 加上所支付的貨幣及繳納的相關(guān)稅費。（2）轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時實際繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅（目前二手住房交易暫免，教材未收錄）等稅金。（3）合理費

12、用的確定納稅人按照規(guī)定實際支付的 住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。支付的住房裝修費用已購公有住房、經(jīng)濟適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%納稅人原購房為裝修房，即合同注明房價款中含有裝修費（鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等）的，不得再重復(fù)扣除裝修費用。支付的住房貸款利息納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房，其向貸款銀行實際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實扣除納稅人按照有關(guān)規(guī)定實際支付的手續(xù)費、公證費等憑有關(guān)部門出具的 有效證明據(jù)實扣除2 .股票轉(zhuǎn)讓所得境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅，但上市公司 限售股轉(zhuǎn)

13、讓所得應(yīng)繳納 個人所得稅。自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%勺比例稅率征收個人所得稅。個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額邛艮售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X 20%限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照 規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按 限售股轉(zhuǎn)

14、讓收入的15燼定限售股原值及合理稅費?！纠}單選題】 李某轉(zhuǎn)讓限售股收入 40000元，不能提供完整真實的限售股原值憑證，則稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納個人所得稅稅額為（）。A.8000 元B.6800 元C.6000 元D.5800 元【答案】B【解析】應(yīng)納個人所得稅額 =40000 X （ 1-15%） X 20%=6800 （元）。【相關(guān)鏈接】自2018年11月1日（含）起，對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個人所得稅。對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司 原始股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%勺比例稅率征收個人所得稅。（新增）2019年9月1日之前，個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股

15、的個人所得稅，征收管理辦法按照現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓所 得有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，以股票受讓方為扣繳義務(wù)人，由被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)負責征收管理。（新增）自2019年9月1日（含）起，個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股的個人所得稅，以股票托管的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人，由 股票托管的證券機構(gòu) 所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責征收管理。（新增）3 .個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納稅額的計算股權(quán)與股票是相關(guān)但不相同的概念【解釋】股權(quán)是指自然人股東（以下簡稱“個人”）投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。2015年1月1日起施行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行），規(guī)范了個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)計稅

16、的規(guī)則和流程。【歸納】個人轉(zhuǎn)讓股票、股權(quán)的計稅規(guī)則歸納個人轉(zhuǎn)讓深滬上市公司流通股股票、新三板非原始股股票差價暫免征收個人所得稅。內(nèi)地個人投資者通過滬港通轉(zhuǎn)讓聯(lián)交所股票差價暫免征收個人所得稅。香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資上交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，暫免征收所得稅。個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股、新三板原始股股票納個人所得稅。個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股票納個人所得稅。個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納個人所得稅。（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為（七類）出售股權(quán)；公司回購股權(quán)；發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā) 行方式一并向投資者發(fā)售；股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；以股權(quán)對外投資或進行其他

17、非貨幣性交易； 以股權(quán)抵償債務(wù)；其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。以上情形，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報酬或免除了責任，都應(yīng)當屬于股權(quán) 轉(zhuǎn)讓行為，個人取得所得應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。（2）收入的確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當按照公平交易原則確定。第5頁稅法(2019 )考試輔導(dǎo)第五章+個人所得稅法納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當獲得與之相匹配的回報，無論回報是何種形式或名義，無論回報取得是在當期或后 續(xù)期間，都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分。轉(zhuǎn)讓人取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。(3)需要核定收入的情形符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可

18、以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 明顯偏低且無正當理由的 ；未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形?！窘忉尅繉儆趯`反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實施的一種稅收保障措施。【思考】股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的表現(xiàn)？申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付 的價款及相關(guān)稅費的；低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；低于相同或類似 條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；主管稅務(wù)機關(guān)

19、認定的其他情形。符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當理由：能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。(4)轉(zhuǎn)讓收入的核定方法主管稅務(wù)機關(guān)在對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進行核定時，必須按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法的先后順序進行選擇。被投資企業(yè)賬證健全或能夠?qū)Y產(chǎn)進行評估核算的，應(yīng)當采用凈資產(chǎn)核定法進行核定。被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實的，如其股東存在其他符合公平交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或類似情況的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，主管稅務(wù)機關(guān)可以采用 類比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。以上方法都無法適用的，可采用其他合理方法。為了減少納稅人資產(chǎn)評估方面的支出，對6個月內(nèi)多次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況，給予了簡化處理，對凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變動的，可參照上一次的評估情況?！纠}單選題】對自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，確定其股權(quán)原值的方