審計(jì)綜合測(cè)試答案

1、31 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為何不得對(duì)未來(lái)可實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)程度做出保證 ?正確答案： 職業(yè)道德準(zhǔn)則禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托單位的預(yù)測(cè)、 計(jì)劃等含有不確定因 素的未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。 之所以作出這樣的規(guī)定， 是因?yàn)榍熬柏?cái)務(wù)資料的編制 盡管有一系列的原則和方法， 但因?yàn)槭墙⒃谝欢僭O(shè)的基礎(chǔ)上， 而其中包括許多主觀判斷 因素，因而其結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)也存在著較大的不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠以客觀的態(tài)度對(duì)過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)作出判斷并提出是否公允反映的意見，但未來(lái)事項(xiàng)中的不確定因素決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法收集未來(lái)事項(xiàng)演變成結(jié)果的證據(jù)， 無(wú)法對(duì)將來(lái)發(fā)生的事實(shí)作出客觀的判斷， 因 而就不能對(duì)其能否實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)程度的大小作出

2、保證， 否則， 只會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師本不應(yīng)承 擔(dān)的責(zé)任。32 注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉亞在編制關(guān)于 C 公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的總體審計(jì)策略時(shí)，需要確定審計(jì)重 要性。要求： (1) 可供劉亞選擇的重要性水平的數(shù)量性判斷基礎(chǔ)有哪些 ?(2) 可供劉亞選擇的重要性水平的計(jì)算方法有哪些 ?(3) 劉亞應(yīng)如何確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平 ?(4) 如果會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成，應(yīng)如何確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平 ?(5) 劉亞可以用哪些方法確定賬戶余額層次的可容忍誤差 ?正確答案：(1)劉亞可以選擇 C公司的資產(chǎn)總額或凈資產(chǎn)作為C公司資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平的判斷基礎(chǔ)，并以營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)作為利潤(rùn)表重要性水平的判斷基礎(chǔ)。(2)

3、劉亞可以選擇固定比率法或變動(dòng)比率法作為重要性水平的計(jì)算方法。(3) 劉亞應(yīng)從資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平和利潤(rùn)表的重要性水平中取其最小者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層 次的重要性水平。(4) 如果確定重要性水平時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成，劉亞應(yīng)根據(jù)中期會(huì)計(jì)報(bào)表推算出年度報(bào)表，或根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況的變動(dòng)對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表作出必要修正，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。(5) 劉亞可以選擇分配的方法或不分配的方法，并參照會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平來(lái)確定賬 戶余額或交易層次的可容忍誤差。問(wèn)題 33 某注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣審查了下表所列的情況：審查內(nèi)容樣本及其容量可容忍誤差 推斷誤差總體實(shí)際誤差未批準(zhǔn)的賒銷銷貨發(fā)票副本 2

4、00 張2%1.5%10%假造應(yīng)收賬款向 150 戶顧客發(fā)函10000元 20000元14000元虛列現(xiàn)金支出200 筆支出及憑證1%25%0.5%漏記應(yīng)付賬款材料驗(yàn)收單 100張5000元 8670元3000元請(qǐng)回答：(1) 在上表所列情況中，關(guān)于未批準(zhǔn)賒銷的情況屬于哪種抽樣風(fēng)險(xiǎn) ?(2) 在上表所列四種情況中，哪種情況可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予相關(guān)內(nèi)部控制制度的信賴低于 應(yīng)當(dāng)給予的信賴 ?(3) 在上表所列四種情況中，哪種情況的抽樣結(jié)果未引起抽樣風(fēng)險(xiǎn) ?(4) 在上表所列四種情況中，哪種情況直接影響實(shí)質(zhì)性程序的效率，但不影響實(shí)質(zhì)性程序的 效果?(5) 在上表所列四種情況中，哪種情況屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師

5、所實(shí)施的檢查程序?正確答案： (1) 未批準(zhǔn)賒銷屬于信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)；(2) 虛列現(xiàn)金支出可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予相關(guān)內(nèi)部控制制度的信賴低于應(yīng)當(dāng)給予的信賴； (3) 假造應(yīng)收賬款的抽樣結(jié)果未引起抽樣風(fēng) 險(xiǎn)；(4) 漏記應(yīng)付賬款直接影響實(shí)質(zhì)性程序的效率，但不影響其效果； (5) 虛列現(xiàn)金支出屬于 注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的檢查程序。綜合二答案：31 簡(jiǎn)述審計(jì)獨(dú)立性的涵義及其內(nèi)容。正確答案： 要點(diǎn)：獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督的權(quán)力，不受被審計(jì) 單位和其他任何單位和個(gè)人的干涉。 獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，其內(nèi)容一般包括： ( 1)組織 上的獨(dú)立；( 2)人員上的獨(dú)立； ( 3)經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立。32 遠(yuǎn)大

6、公司請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就下列問(wèn)題提供咨詢服務(wù)，該公司有三位員工必須分擔(dān)以下工 作： (1) 記錄并保管總賬；(2) 記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；(3) 記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬；(4) 記錄貨幣資金日記賬；(5) 記錄、填寫支票；(6) 發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知單；(7) 調(diào)節(jié)銀行貸款日記賬與銀行存款對(duì)賬單；(8) 保管并送存現(xiàn)金收入。要求：應(yīng)如何將這 8 項(xiàng)工作分配給三位職員，才能達(dá)到內(nèi)部控制制度的要求。正確答案： 按內(nèi)控制度的要求，應(yīng)將不相容職務(wù)恰當(dāng)劃分，分配如下：1、6、7 項(xiàng)工作由一個(gè)職員擔(dān)當(dāng)； 2、3 項(xiàng)工作由一個(gè)職員擔(dān)當(dāng)； 4、5、8項(xiàng)工作由一個(gè)職員 擔(dān)當(dāng)。 【解析】這里主要考核的是不

7、相容職務(wù)的劃分。如，記錄并保管總賬的應(yīng)與記錄并 保管明細(xì)賬、日記賬的分開，所以 1與 2、3、4 應(yīng)分由不同人承擔(dān)；記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的 應(yīng)與發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知單分開， 否則可能發(fā)生貪污或挪用貸款等舞弊行為， 即 3與 6 應(yīng)分開；調(diào)節(jié)銀行貸款日記賬與銀行存款對(duì)賬單的工作應(yīng)與記錄、保管、送存貨幣資 金的工作分開，否則可能發(fā)生偷借銀行賬戶等違法行為，即7應(yīng)與 4、5、8 分開。這三位職員可以劃分為三個(gè)不同崗位，即 4、5、8 項(xiàng)工作由出納員承擔(dān)； 2、 3 項(xiàng)工作由管明細(xì)賬的 會(huì)計(jì)人員承擔(dān)； 1、6、7 項(xiàng)工作由總賬會(huì)計(jì)或綜合會(huì)計(jì)人員承擔(dān)。問(wèn)題 33 對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，簡(jiǎn)述注冊(cè)

8、會(huì)計(jì)師應(yīng)如何運(yùn)用重要性原則來(lái)劃分 建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。正確答案： (1) 對(duì)于單筆核算誤差， 若誤差額超過(guò)了會(huì)計(jì)報(bào)表中所審計(jì)項(xiàng)目層次的重要性 水平，應(yīng)劃分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。(2) 對(duì)于單筆核算誤差，若誤差額低于所審計(jì)項(xiàng)目層次的重要性水平，但性質(zhì)方面重要的， 應(yīng)劃分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。(3) 當(dāng)單筆核算誤差低于所涉及的項(xiàng)目層次的重要性水平，并且性質(zhì)也不重要時(shí)，一般應(yīng)視 為未調(diào)整事項(xiàng)， 但若同類未調(diào)整事項(xiàng)的金額合計(jì)超過(guò)所屬項(xiàng)目層次的重要性時(shí)， 應(yīng)從中選擇 若干筆進(jìn)行調(diào)整，以便將上述金額合計(jì)降低至該重要性水平之下。綜合三答案 ;問(wèn)題 31 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為何不得對(duì)未來(lái)可實(shí)現(xiàn)事

9、項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)程度做出保證 ?正確答案： 職業(yè)道德準(zhǔn)則禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托單位的預(yù)測(cè)、 計(jì)劃等含有不確定因 素的未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。 之所以作出這樣的規(guī)定， 是因?yàn)榍熬柏?cái)務(wù)資料的編制 盡管有一系列的原則和方法， 但因?yàn)槭墙⒃谝欢僭O(shè)的基礎(chǔ)上， 而其中包括許多主觀判斷 因素，因而其結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)也存在著較大的不確定性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠以客觀的態(tài)度對(duì)過(guò)去 已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)作出判斷并提出是否公允反映的意見， 但未來(lái)事項(xiàng)中的不確定因素決定了注 冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法收集未來(lái)事項(xiàng)演變成結(jié)果的證據(jù)， 無(wú)法對(duì)將來(lái)發(fā)生的事實(shí)作出客觀的判斷， 因 而就不能對(duì)其能否實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)程度的大小作出保證，否則， 只會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)

10、師本不應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。問(wèn)題 32 某注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣審查了下表所列的情況：審查內(nèi)容 樣本及其容量 可容忍誤差 推斷誤差 總體實(shí)際誤差未批準(zhǔn)的賒銷銷貨發(fā)票副本 200 張2%1.5%10%假造應(yīng)收賬款向 150 戶顧客發(fā)函10000元 20000元14000元虛列現(xiàn)金支出200 筆支出及憑證1%25%0.5%漏記應(yīng)付賬款材料驗(yàn)收單 100 張5000元 8670元3000元請(qǐng)回答： (1) 在上表所列情況中，關(guān)于未批準(zhǔn)賒銷的情況屬于哪種抽樣風(fēng)險(xiǎn) ?(2) 在上表所列四種情況中，哪種情況可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予相關(guān)內(nèi)部控制制度的信賴低于 應(yīng)當(dāng)給予的信賴 ?(3) 在上表所列四種情況中，哪種情況的抽樣結(jié)果未

11、引起抽樣風(fēng)險(xiǎn) ?(4) 在上表所列四種情況中，哪種情況直接影響實(shí)質(zhì)性程序的效率，但不影響實(shí)質(zhì)性程序的 效果?(5) 在上表所列四種情況中，哪種情況屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的檢查程序 ? 正確答案： (1) 未批準(zhǔn)賒銷屬于信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)； (2) 虛列現(xiàn)金支出可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予相 關(guān)內(nèi)部控制制度的信賴低于應(yīng)當(dāng)給予的信賴； (3) 假造應(yīng)收賬款的抽樣結(jié)果未引起抽樣風(fēng)險(xiǎn)；(4) 漏記應(yīng)付賬款直接影響實(shí)質(zhì)性程序的效率， 但不影響其效果； (5) 虛列現(xiàn)金支出屬于注冊(cè) 會(huì)計(jì)師所實(shí)施的檢查程序。問(wèn)題 33 對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的核算誤差， 簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何運(yùn)用重要性原則來(lái)劃分建 議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未建議調(diào)整的不

12、符事項(xiàng)。正確答案： (1) 對(duì)于單筆核算誤差，若誤差額超過(guò)了會(huì)計(jì)報(bào)表中所審計(jì)項(xiàng)目層次的重要 性水平，應(yīng)劃分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。(2) 對(duì)于單筆核算誤差，若誤差額低于所審計(jì)項(xiàng)目層次的重要性水平，但性質(zhì)方面重要的， 應(yīng)劃分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。(3) 當(dāng)單筆核算誤差低于所涉及的項(xiàng)目層次的重要性水平，并且性質(zhì)也不重要時(shí)，一般應(yīng)視 為未調(diào)整事項(xiàng)， 但若同類未調(diào)整事項(xiàng)的金額合計(jì)超過(guò)所屬項(xiàng)目層次的重要性時(shí)， 應(yīng)從中選擇 若干筆進(jìn)行調(diào)整，以便將上述金額合計(jì)降低至該重要性水平之下。綜合 4 答案問(wèn)題 31 會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，為什么必須考慮自身能力和能否保持獨(dú) 立性 ?正確答案： 考慮自身能力

13、是因?yàn)椋?(1) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身能力和獨(dú)立性是承接業(yè)務(wù)的 根本。不具備能力無(wú)法按質(zhì)按時(shí)完成審計(jì)業(yè)務(wù)。 (2) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身能力是指會(huì)計(jì)師事 務(wù)所現(xiàn)時(shí)具有和其注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備的承接某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的人力和能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性包括：第一， 主觀上能夠保持獨(dú)立。承接業(yè)務(wù)前，事務(wù)所與委托 人、被審計(jì)單位不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系； 承接后也將不與之發(fā)生任何形式的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系； 而 這樣在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，才能夠做到不偏不倚、保持客觀、公正。第二，客觀上能夠排除干擾。 即使會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人、 被審計(jì)單位在過(guò)去和將來(lái)的任何時(shí)期都不存在經(jīng)濟(jì)利益或政治 利益關(guān)系，但仍然有可能在職業(yè)時(shí)受到制約和干擾，會(huì)計(jì)師事務(wù)

14、所應(yīng)當(dāng)具備抗干擾能力。問(wèn)題 32 注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉亞在 D 公司審計(jì)的計(jì)劃階段初步確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水 平為 80 萬(wàn)元。在報(bào)告階段，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性進(jìn)行最終評(píng)估，確定為90 萬(wàn)元。此后，劉亞已將在審計(jì)過(guò)程已發(fā)現(xiàn)，但被審計(jì)單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)進(jìn)行了匯總，得到了匯總數(shù)， 但被審計(jì)單位拒絕對(duì)此加以調(diào)整。請(qǐng)指出：(1) 劉亞應(yīng)將重要性水平最終確定為多少？此時(shí)，劉亞是否需要重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序 的充分性？為什么？(2) 若匯總數(shù)在 85 萬(wàn)元至 95 萬(wàn)元之間，劉亞能否據(jù)此確定審計(jì)意見的類型？為什么？(3) 分別考慮匯總數(shù)為 85 萬(wàn)元和 95 萬(wàn)元的兩種情形，劉亞是否繼續(xù)實(shí)施審計(jì)程序？如應(yīng)

15、繼 續(xù)實(shí)施審計(jì)，她應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，還是應(yīng)追加實(shí)質(zhì)性程序的程序？為什么？ 正確答案： 要點(diǎn)：(1) 根據(jù)劉亞分別在計(jì)劃階段和報(bào)告階段確定的重要性水平，她應(yīng)當(dāng)將重要性水平最終確定 為 90 萬(wàn)元。因?yàn)樵趫?bào)告階段所了解的被審計(jì)單位的情況比在計(jì)劃階段所了解的情況更多， 所確定的重要性水平更準(zhǔn)確。 此時(shí)劉亞無(wú)須重新評(píng)估所知悉的審計(jì)程序的充分性， 因?yàn)閯?是按 80 萬(wàn)元的重要性水平設(shè)定審計(jì)程序并進(jìn)行審計(jì)的， 而將重要性水平提高為 90 萬(wàn)元表明 她所實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序比要求的審計(jì)程序更為充分。(2) 僅依據(jù)匯總數(shù)，劉亞還無(wú)法確定審計(jì)意見的類型。因?yàn)閷徲?jì)意見是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體表述 的，而這里的匯總

16、數(shù)僅指在已審部分中業(yè)已發(fā)現(xiàn)而未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)， 并不包括未審計(jì)部分 中可能的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、 由前期延續(xù)而來(lái)并仍然影響本期報(bào)表反映的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)， 以及期后事項(xiàng)對(duì) 本期報(bào)表可能造成的影響等方面。 劉亞應(yīng)將上述各方面錯(cuò)報(bào)漏報(bào)加以匯總， 得到對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表 錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的整體估計(jì)，才能與重要性水平比較，從而決定審計(jì)意見的類型。(3) 若匯總數(shù)為 85 萬(wàn)元，劉亞應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序， 因?yàn)樵趨R總數(shù)不超過(guò)重要性水平的原因中， 并不能排除由于原程序不當(dāng)而無(wú)法發(fā)現(xiàn)更多的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性。 但若匯總數(shù)達(dá)到 95 萬(wàn)元， 則劉亞應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍， 因?yàn)槭聦?shí)表明實(shí)施原程序所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)已超過(guò)重要 性水平，即原程序在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)方面是有效的，無(wú)須以其他審計(jì)程序替代。問(wèn)題 33 某注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣審查了下表所列的情況：審查內(nèi)容 樣本及其容量 可容忍誤差 推斷誤差 總體實(shí)際誤差未批準(zhǔn)的賒銷銷貨發(fā)票副本 200 張2%1.5%10%假造應(yīng)收賬款向 150 戶顧客發(fā)函10000元 20000元14000元虛列現(xiàn)金支出200 筆支出及憑證1%25%0.5%漏記應(yīng)付賬款材料驗(yàn)收單 100 張5000元 8670元3000元請(qǐng)回答：(1) 在上表所列情況中，關(guān)于未批準(zhǔn)賒銷的情況屬于哪種抽樣風(fēng)險(xiǎn) ?(2) 在上表所列四種情況中，哪種情況可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予相關(guān)內(nèi)部控制制度的信賴低于 應(yīng)當(dāng)給予的信賴 ?(3)