促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

1、促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念、創(chuàng)新發(fā)展模式、提高發(fā)展質(zhì) 量的客觀要求，對(duì)于全而實(shí)現(xiàn)建設(shè)小康社會(huì)的宏偉目標(biāo)，具有重要的意義。本文以寧波市現(xiàn) 代服務(wù)業(yè)的發(fā)展作為切入點(diǎn)，通過實(shí)踐分析，借鑒稅收促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的國際經(jīng)驗(yàn)，對(duì) 如何進(jìn)一步完善我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策體系作一些思考。一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策存在的問題（-）稅收立法缺乏統(tǒng)一性現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展需要一個(gè)相對(duì)穩(wěn)左的稅收立法環(huán)境，但目前針對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的各項(xiàng)稅收政 策，大多以稅收優(yōu)惠條款的形式散布于各個(gè)單行文本，缺乏全國統(tǒng)一的規(guī)劃；立法級(jí)別上, 大多以意見、通知甚至是批復(fù)的形式岀現(xiàn)，法律效力相對(duì)

2、較低；此外，很多地區(qū)均出臺(tái)了相 應(yīng)的財(cái)稅扶持政策，但優(yōu)惠方式和力度都存在一左差別，極易造成行業(yè)稅負(fù)在地區(qū)分布上的 不均衡。（二）稅收制度設(shè)計(jì)不合理稅制設(shè)計(jì)的不合理集中體現(xiàn)在兼營業(yè)務(wù)上。新營業(yè)稅暫行條例基本沿用了舊條例的原則，即: 應(yīng)稅勞務(wù)為兼營項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算，適用各自的稅目稅率；不能準(zhǔn)確核算的，一律從高 適用。但隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體性日益明顯，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)涉及的勞務(wù)作為統(tǒng)一的 整體，各環(huán)巧間往往具有密切的聯(lián)系，比如現(xiàn)代物流業(yè)，在服務(wù)外包的情況下，貨物的包裝、 運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、裝卸及信息服務(wù)等環(huán)巧緊密銜接，如果人為地將各環(huán)卩割裂，分別適用3$或 5%的稅率，顯然不利于行業(yè)的整體運(yùn)作。（

3、三）稅收政策的導(dǎo)向作用不明顯稅收的調(diào)控職能在很大程度上通過稅收政策的導(dǎo)向激勵(lì)作用實(shí)現(xiàn)，而這在我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā) 展上體現(xiàn)得不是特別明顯。以金融保險(xiǎn)業(yè)為例，2010年娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率下調(diào)后，大部分 營業(yè)稅稅目適用3$或5%的稅率，而金融保險(xiǎn)業(yè)依然執(zhí)行5%的營業(yè)稅稅率，相對(duì)英他訃稅項(xiàng) 目不具備明顯優(yōu)勢(shì)；而且金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)額全額，包括各類實(shí)際上不應(yīng)歸屬企 業(yè)收入的價(jià)外費(fèi)用，導(dǎo)致行業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)不合理，稅收政策的導(dǎo)向作用不夠明顯。（四）稅收政策的行業(yè)偏好嚴(yán)重當(dāng)前，出于國家戰(zhàn)略的需要，國有資本在文化教育、郵電通訊、鐵路運(yùn)輸、水電供應(yīng)等諸多 領(lǐng)域仍然占據(jù)支配地位，民營資本在這些行業(yè)的市場(chǎng)準(zhǔn)入上面臨著

4、諸多限制性條款。同時(shí)， 在這些壟斷行業(yè)中運(yùn)營的國有資本還能享受稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)國家郵政局及其所屬郵政單 位提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅等。這些政策在國家掌控國民經(jīng)濟(jì)命 脈以及保護(hù)國有資本運(yùn)營方而起到過積極作用，但也在客觀上造成了各經(jīng)濟(jì)類型、各行業(yè)、 各企業(yè)間的不公平競(jìng)爭(zhēng)，不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的均衡發(fā)展。（五）稅收優(yōu)惠的目標(biāo)定位不淸晰首先，稅收優(yōu)惠的環(huán)肖不合理?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)以高資本投入、髙技術(shù)支撐為基本特征，產(chǎn)品和 勞務(wù)的科技含量相對(duì)較高，這往往意味著產(chǎn)品開發(fā)環(huán)節(jié)的髙投入和髙風(fēng)險(xiǎn)。但目前的稅收優(yōu) 惠大多集中于產(chǎn)品研發(fā)成功之后，而對(duì)研發(fā)過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制、技術(shù)更新等環(huán)修的支持力度 不大

5、：苴次，稅收優(yōu)惠對(duì)高科技產(chǎn)品和勞務(wù)的傾斜不夠明顯，沒有突出應(yīng)有的知識(shí)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向， 以產(chǎn)業(yè)為重點(diǎn)的稅收優(yōu)惠對(duì)優(yōu)惠的目標(biāo)、重點(diǎn)都不夠淸晰，使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在與傳統(tǒng)行業(yè)的 競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勢(shì)不夠明顯。二、稅收促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的國際借鑒（一）關(guān)于現(xiàn)代物流業(yè)首先，國外物流業(yè)一般屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù),且對(duì)出口相關(guān)的物流服務(wù)實(shí)行零稅率或低稅率, 以增強(qiáng)本國產(chǎn)品和勞務(wù)在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力：其次，許多國家和地區(qū)將物流業(yè)列為優(yōu)先發(fā) 展的行業(yè)，在投資、費(fèi)用抵扣、所得分配等方而都制定了一系列長期穩(wěn)宦的的稅收優(yōu)惠政策; 此外，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策手段豐富、方式多樣，而且一般從法律形式加 以明確。相比之下，我國對(duì)現(xiàn)代物

6、流業(yè)的發(fā)展缺乏整體規(guī)劃，沒有體現(xiàn)岀相對(duì)于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè) 的政策傾斜，而且已有的稅收優(yōu)惠往往散見于各單行文本，規(guī)范化、系統(tǒng)化需要加強(qiáng)。（二）關(guān)于金融服務(wù)業(yè)目前，國際上對(duì)金融服務(wù)業(yè)征收直接稅為主，在間接稅上實(shí)行“從輕不從重”的政策；同時(shí), 鑒于金融服務(wù)業(yè)的穩(wěn)定在國家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略中的重要地位，許多國家都對(duì)該類髙風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)業(yè)實(shí)施 了減免稅優(yōu)惠。而在我國，金融服務(wù)業(yè)的稅負(fù)相對(duì)偏重，而且?guī)缀鯖]有任何針對(duì)防范金融風(fēng) 險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠。（三）關(guān)于信息服務(wù)業(yè)技術(shù)的進(jìn)步和創(chuàng)新是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。在信息產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)的印度，為鼓勵(lì)軟件、信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展, 政府制圧了極為優(yōu)惠的稅收政策。一系列針對(duì)信息產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠盡管在短期內(nèi)造成了稅款 的流

7、失，但卻在推動(dòng)該國信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，而信息產(chǎn)業(yè)的壯大帶來 的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益也是有目共睹的。從其他國家經(jīng)驗(yàn)看，盡管對(duì)信息產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠形式和側(cè)重 點(diǎn)不同，但目的卻都是為了鼓勵(lì)創(chuàng)新和研究開發(fā)，提升產(chǎn)品和勞務(wù)的科技附加值，進(jìn)而實(shí)現(xiàn) 全社會(huì)的技術(shù)進(jìn)步。從這一角度，我國也應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)信息產(chǎn)業(yè)政策扶持力度。（四）關(guān)于科技服務(wù)業(yè)在科技服務(wù)業(yè)發(fā)展比較典型的韓國，稅收政策對(duì)科技服務(wù)業(yè)的支持重點(diǎn)體現(xiàn)為兩點(diǎn)：一是稅 收優(yōu)惠不僅僅針對(duì)技術(shù)研發(fā)成功的后續(xù)環(huán)節(jié)，而是涵蓋了技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)的全過程，這相當(dāng)于 從源頭上增強(qiáng)了高科技企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，對(duì)于科技服務(wù)企業(yè)吸引投資、降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn) 規(guī)?；彤a(chǎn)業(yè)化都具有

8、積極的意義：二是對(duì)稅收優(yōu)惠的形式相對(duì)豐富，綜合運(yùn)用直接減免和 間接減免手段，針對(duì)不同的環(huán)肖實(shí)施不同的優(yōu)惠，尤其是技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金制度的實(shí)施取得了 良好的效果，對(duì)我國具有較強(qiáng)的借鑒意義。三、稅收政策促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的路徑分析（-）構(gòu)建完善的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)立法體系一是要提高立法層次，整合現(xiàn)有松散的稅收優(yōu)惠條款，對(duì)臨時(shí)性政策加以淸理，對(duì)需要保留 的政策通過全國統(tǒng)一的系統(tǒng)性規(guī)劃，以法律法規(guī)的形式加以明確，增強(qiáng)政策的法律效力及其 可預(yù)期性：二是提高政策的針對(duì)性。既要實(shí)行全國統(tǒng)一的的服務(wù)業(yè)優(yōu)惠政策，又要根據(jù)各行 業(yè)的不同特點(diǎn)，有針對(duì)性地實(shí)施差別化的優(yōu)惠政策，體現(xiàn)行業(yè)差別，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。如對(duì)技 術(shù)研發(fā)企業(yè)的優(yōu)惠

9、可側(cè)重于研發(fā)環(huán)節(jié)，而對(duì)髙風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)可側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)控制行為；三是對(duì)各地 已出臺(tái)的地方性政策進(jìn)行整頓，效果好的在全國范圍內(nèi)加以推廣，效果不好的予以廢除，以 消除人為因素造成的稅負(fù)差異，實(shí)現(xiàn)地區(qū)稅負(fù)的公平。（二）實(shí)施稅制改革，降低行業(yè)稅負(fù)針對(duì)目前物流業(yè)營業(yè)稅稅制設(shè)計(jì)的不合理，考慮到行業(yè)的整體性，建議單獨(dú)設(shè)置“物流業(yè)” 稅目，對(duì)行業(yè)運(yùn)營涉及的包裝、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、裝卸及信息服務(wù)等勞務(wù)征收統(tǒng)一的營業(yè)稅，稅 率可泄為3%,既能有效減輕了企業(yè)業(yè)務(wù)核算的工作星，又有利于行業(yè)的整體經(jīng)營。針對(duì)目前金融保險(xiǎn)行業(yè)的稅收激勵(lì)不夠明顯，建議逐步降低金融保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅稅率，由 5%過度到3%：同時(shí)，改變金融保險(xiǎn)業(yè)多數(shù)勞務(wù)按營業(yè)額全

10、額汁征營業(yè)稅的方式，允許其扣 除代收代付價(jià)款等不屬于企業(yè)經(jīng)營性收入的項(xiàng)目，降低行業(yè)整體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。（三）降低行業(yè)準(zhǔn)入門檻，促進(jìn)行業(yè)間的稅負(fù)公平2005年頒布的國務(wù)院關(guān)于鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見（國 發(fā)200513號(hào)），已經(jīng)就非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的突岀問題，提出了放寬市場(chǎng)準(zhǔn)入、改進(jìn)政府 監(jiān)管等七個(gè)方面的政策措施。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，需要進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革，探 索有益的行業(yè)準(zhǔn)入模式，在確保國家經(jīng)濟(jì)女全的前提下積極穩(wěn)妥地推進(jìn)壟斷行業(yè)的開放力 度，加大對(duì)非公有制企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，實(shí)現(xiàn)各經(jīng)濟(jì)類型企業(yè)在稅收上的同等國民待遇， 促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。（四）豐富稅收優(yōu)惠

11、方式，充分發(fā)揮稅收政策的導(dǎo)向激勵(lì)作用首先要轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式?？紤]到直接優(yōu)惠“相機(jī)抉擇”的特點(diǎn)，一般認(rèn)為其政策效果是暫 時(shí)的、階段性的，所以，應(yīng)著力轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式，將以降低稅率、減免稅額為主的直接優(yōu) 惠，轉(zhuǎn)為間接優(yōu)惠為主，提髙稅收政策的穩(wěn)左性，如允許現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的外購固左資產(chǎn)實(shí)行 加速折舊，將原本應(yīng)上繳的稅金作為營業(yè)利潤留存下來，用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，有效提髙現(xiàn)代服 務(wù)業(yè)資本投入的動(dòng)機(jī)。其次要轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，將以結(jié)果為主的優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)橐赃^程為主的優(yōu)惠。如把服務(wù)性企業(yè) 的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)納入到稅收優(yōu)惠范用，允許企業(yè)將技術(shù)開發(fā)費(fèi)用按一泄比例在所得稅稅前扣 除。尤其是對(duì)研發(fā)周期較長、成功率低但一旦成功能產(chǎn)生巨大經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益的給予重點(diǎn)支持, 并允許扣除人才引進(jìn)、教冇培訓(xùn)、產(chǎn)品出口等方而費(fèi)用，提髙企業(yè)科研開發(fā)的積極性。第