企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計準則差異一覽表

1、新企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計準則差異一覽表暫時性差異確認一覽表序號1暫時性差異項目產(chǎn)生暫時性差異原因應收賬款、其它應收款、預付賬款等(1)會計上計提壞賬準備的方法、比例由企業(yè)自行確定，計算 企業(yè)所得稅不得扣除壞賬準備。利息、租金、特許權使用費收入會計上按權責發(fā)生制確認 收入，而稅法規(guī)定按照合同約定的應付利息、 租金、特許權使 用費的日期確認。2交易性金融資產(chǎn)會計上按公允價值計量，稅法按歷史成本作為計稅基礎。3可供出售金融資產(chǎn)會計上按公允價值計量，稅法按歷史成本作為計稅基礎。但由 于公允價值大于賬面價值的部分既不影響會計利潤， 也不影響 應納稅所得額，因此會計處理時不確認該項遞延所得稅負債。4長期股

2、權投資在成本法下，被投資方宣告分配，投資方確認投資收益時應首 先按會計準則規(guī)定的辦法計算本期應當沖減的投資成本；計提 減值準備相應減少長期股權投資賬面價值； 被投資方用留存收 益轉增股本，投資方不作賬務處理。稅法規(guī)定，計稅基礎按照 歷史成本確定，被投資方用留存收益轉增股本，投資方相應追 加投資計稅基礎。在權益法下，長期股權投資的賬面價值隨著被投資方所有者權 益的變動而作相應調整；計提減值準備相應減少長期股權投資賬面價值；被投資方用留存收益轉增股本，投資方不作賬務處 理。稅法規(guī)定，計稅基礎按照歷史成本確定，被投資方用留存 收益轉增股本，投資方相應追加投資計稅基礎。5貸款壞賬準備計提比例若與稅法規(guī)

3、定扣除的比例不同，會產(chǎn)生暫時 性差異。6存貨(1) 存貨減值準備(含建造合同預計損失準備)不得在稅前扣除。(2) 建造合同資產(chǎn)(建造時間超過12個月的飛機、船舶、大型設 備、開發(fā)產(chǎn)品等)，因會計資本化利息大于稅法資本化利息， 導致會計基礎大于稅法基礎。但考慮到影響歷史成本的準確性，實際操作中不確認遞延所得稅資產(chǎn)。7持有至到期投資持有至到期投資減值準備不得在稅前扣除； 一次還本付息的投資，其利息收入的確認時間與計稅收入的確認時間不同。8、* 、/ 商譽商譽在非同一控制下的企業(yè)合并時產(chǎn)生。會計上規(guī)定商譽不得 攤銷，但可計提減值準備。稅法規(guī)定，外購的商譽在整體轉讓 或公司清算時一次性扣除。(1) 與

4、商譽有關的遞延所得稅資產(chǎn)，應當直接調整商譽的賬面 價值和權益，不涉及損益。(2) 與商譽有關的遞延所得稅負債，由于影響到會計信息的可 靠性及因計提商譽減值準備使得遞延所得稅負債和商譽價值 量的變化不斷循環(huán)，會計上不予確認。9固定資產(chǎn)(1) 棄置費、殘值、固定資產(chǎn)折舊、減值準備等因素導致不同 年度的會計折舊與稅法折舊不同，從而導致固定資產(chǎn)賬面價值 與計稅基礎不同。(2) 租賃準則中規(guī)定承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允 價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入 賬價值，稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應當按照租賃合同或協(xié)議約定 的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關費用作為其 計稅基礎。除

5、房屋、建筑物外未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊不得在稅前扣除。(4)應當資本化的借款，如果是向非金融部門取得，并且超過 了同期同類銀行貸款利率，則固定資產(chǎn)的原價大于計稅基礎。 由于該項暫時性差異的確認會導致固定資產(chǎn)初始計量違背歷 史成本原則，故實務中不確認遞延所得稅負債。2007年12月31日前內資房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉作固定 資產(chǎn)應做視同銷售處理，固定資產(chǎn)的計稅基礎按照公允價值確 定，會計上按開發(fā)產(chǎn)品賬面價值結轉。2008年1月1日以后發(fā) 生的類似業(yè)務不再做視同銷售處理。10投資性房地產(chǎn)(1) 公允價值計量模式下，賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生差異。(2) 成本計量模式不同年度會計折舊與稅法折舊的差異，導

6、致賬面價值與計稅基礎不同。11在建工程在建工程減值準備不得稅前扣除。12無形資產(chǎn)(1) 無形資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除。(2) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不得攤銷，但稅法規(guī)定 可在不少于10年的期限分期扣除。自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎按照會計基礎的150 %確認。(4)稅法規(guī)定企事業(yè)單位購買的軟件最短可按 2年期限扣除。13開辦費2007年12月31日前仍未扣除的開辦費，在剩余的年限內繼續(xù) 扣除，應確認遞延所得稅資產(chǎn)，并在剩余年限內結轉。2008年1月1日以后開始試生產(chǎn)、試營業(yè)的新辦企業(yè)發(fā)生的開 辦費，在實際發(fā)生時借記“管理費用(開辦費)”貸記“銀行存 款”等科目。計算所得稅時在開始生產(chǎn)經(jīng)

7、營的當期一次性扣除。14非貨幣性資產(chǎn)交換取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)成本模式下，會計上規(guī)定換入資產(chǎn)的初始計量， 按照換出資產(chǎn) 的賬面價值加上相關稅費為基礎確定，而稅法要求按公允價值 作為計稅基礎。15以改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)免稅改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價計量時，計稅基礎 仍按原計稅基礎(歷史成本)結轉。16企業(yè)的存貨、固 定資產(chǎn)、無形資 產(chǎn)和投資發(fā)生 永久或實質性 損害當有確鑿證據(jù)表明企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資已 形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或實質性損害時，會計上要求將 處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存 貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。稅法規(guī)定應扣除變價 收入、

8、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn) 損失?？墒栈亟痤~可以由中介機構評估確定。 已按永久或實質性損害確認財產(chǎn)損失的各項資產(chǎn)必須保留會計記錄，各項資產(chǎn)實際清理報廢時，應根據(jù)實際清理報廢情況和已預計的可收回 金額確認損益。17遞延收益會計上規(guī)定政府補助可一次或分次確認損益。稅法要求在實際 收到時一次性確認。18應付賬款、其它應付款、預收賬款由于債權人原因導致債務不能清償或不需清償?shù)牟糠郑?會計上 要求企業(yè)將該應付款項劃為金融負債，并按市價低于賬面價值 部分進行調整。稅法規(guī)定應并入所得征稅，實際支付時納稅調 減。19預計負債會計上按照履行現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計 量。稅法要

9、求，除另有規(guī)定者外，預計負債在實際發(fā)生時扣除。20應付職工薪酬工資獎金、補貼、津貼、非貨幣福利、現(xiàn)金結算的股份支付， 會計上按權責發(fā)生制原則計提，計算所得稅時按照實際發(fā)放數(shù) 據(jù)實扣除。21預收賬款房地產(chǎn)企業(yè)取得的預收賬款會計上作為負債處理，但按稅法規(guī) 定應按照預計利潤率計算預計利潤并入當期利潤總額預繳企 業(yè)所得稅，以后實際結轉收入時，前期已納稅款允許退還。22廣告與宣傳費(1)2007年底前新辦的內資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入 之前發(fā)生的廣告與宣傳費，可結轉至以后 3年在稅法的標準范 圍內扣除。從2008年起，生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告與宣傳費不得超 過銷售(營業(yè))收入的15 %，超過部分無限

10、期結轉扣除。23業(yè)務招待費2007年底前新辦內資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā) 生的業(yè)務招待費，可結轉至以后 3年在稅法的標準范圍內扣 除。24職工福利費會計上規(guī)定，非上市公司2007年不再計提職工福利費，福利 費余額結轉以后年度使用，余額用完后，據(jù)實列支。稅法要求， 2007年度繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，按照計 稅工資的14 %計算扣除。2007年應予扣除的金額與實際列入 損益的差額調減應納稅所得額。這部分金額在以后年度實際使 用時，會計上據(jù)實列支，但不得重復扣除，應予調增所得。25職工教育經(jīng)費會計上據(jù)實列支。稅法上規(guī)定從2008年起，企業(yè)每一年度計 提并使用的職工教育經(jīng)費，不得

11、超過工資總額的 2.5 %，超過 部分無限期結轉至以后年度扣除。26股份支付權益結算的股份支付，會計上在資產(chǎn)負債表日計入所有者權益 （資本公積-其他資本公積），稅法將其作為負債處理，在實際 行權時扣除。27股權轉讓或清算損失股權轉讓或清算損失，會計上列入當期損益。關于做好2007 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知 規(guī)定，企業(yè)因收回、 轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的權益性投資轉讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失， 不得超過 當年實現(xiàn)的股權投資收益和股權投資轉讓所得， 超過部分可向 以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)股權投資轉讓損失連續(xù)向后結轉 5年仍不能從股權投資收益和股權投資

12、轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓年度后第6年一次性扣除。28股權轉讓所得會計上規(guī)定，股權轉讓所得列入當期損益。稅法規(guī)定，企業(yè)在 一個納稅年度發(fā)生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得， 占當年應納稅所得50 %及以上的，可在不超過5年的期間均勻 計入各年度的應納稅所得額。29非現(xiàn)金資產(chǎn)投資所得同上30債務重組所得同上3l接受捐贈所得同上32彌補虧損企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過 5年。33專用設備投資稅額抵免企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目 錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企

13、業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生 產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、 安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備投資額的10 %可以從企業(yè)當年應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后 5個納 稅年度結轉抵免。34創(chuàng)業(yè)投資額所得額抵免創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)米取股權投資方式投資于未上市的中小高新技 術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70 %在股權持有滿2 年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額； 當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。永久性差異一覽表序號永久性差異項目產(chǎn)生永久性差異的原因1不征稅收入(1)財政撥款。(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、 政府性基金。(3)國務院規(guī)定的

14、其他不征稅收入。2免稅收入(1) 國債利息收入。(2) 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。(3) 在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。(4) 符合條件的非營利組織的收入。3先征后返的部分稅款(1) 企業(yè)按照國務院財政、稅務主管部門有關文件規(guī)定，實際收 到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準則規(guī)定應 計入取得當期的利潤總額，暫不計入取得當期的應納稅所得額。(2) 軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應 稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。4減計

15、收入(1) 對納入農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點范圍，且食用農(nóng)產(chǎn)品收入設臺賬 單獨核算的企業(yè)，自2006年1月1日起至2008年12月31日止經(jīng) 營食用農(nóng)產(chǎn)品的收入可以減按90 %計入企業(yè)所得稅應稅收入。(2) 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90 %計入收入總額。原材料占生 產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目 錄規(guī)定的標準。5減免稅所得(1) 企業(yè)農(nóng)林牧漁項目的所得可以減免企業(yè)所得稅。(2) 企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的 所得、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自

16、項目取 得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征 企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。(3) 一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過 500萬元的 部分，免征企業(yè)所得稅；超過500方元的部分，減半征收企業(yè) 所得稅。(4) 對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、 債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及 其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對投資者從證券投資基金分 配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對證券投資基金管理 人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。6加計扣除(1) 企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工乙發(fā)生的研究開發(fā)費用，

17、未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎 上，按照研究開發(fā)費用的50 %加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按 照無形資產(chǎn)成本的150 %攤銷。(2) 企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資可以加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在據(jù)實扣除支付給殘疾職工工資的基礎上，按 照支付給殘疾職工工資的100 %加計扣除。殘疾人員的范圍適 用中華人民共和國殘疾人保障法的有關規(guī)定。7不征稅收入用于支出企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除 或者計算對應的折舊、攤銷扣除。8超過扣除標準的“五險一金”企業(yè)按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和 標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費

18、、失業(yè)保 險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積 金，準予扣除。超過標準繳納的部分，不得扣除。9超過扣除標 準的補充養(yǎng) 老保險和補 充醫(yī)療保險企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險 費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予 扣除，超過標準的部分不得扣除。10超過扣除標隹的商業(yè)保險除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保 險費和國務院財政、稅務主官部門規(guī)疋可以扣除的其他商業(yè)保 險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費， 不得扣除。11借款費用(1) 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除；超過部 分的利息支出，不得扣除。(2) 企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超 過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。12職工福利費企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14 %的部分，準予扣除。超過部分不得扣除。13工會經(jīng)費企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，準予 扣除。超過部分不得扣除。14業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與