中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)非貨幣性資產(chǎn)交換習(xí)題要點(diǎn)

1、第九章 非貨幣性資產(chǎn)交換一、單項(xiàng)選擇題1、下列項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）。A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資B準(zhǔn)備持有至到期的債券投資C不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資D作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具答案:B解析：貨幣性資產(chǎn)的定義一一是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。選項(xiàng)ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規(guī)定的條件。2、甲公司用一項(xiàng)賬面余額為600000 元，累計(jì)攤銷為 300000 元，公允價(jià)值為 350000 元的專利權(quán)，與丙公司交換一臺(tái)賬面原始價(jià)值為 500000 元，累計(jì)折舊為 280000 元，公允價(jià)值為

2、 320000 元的機(jī)床。 甲公司發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 18000 元，收到丙公司支付的補(bǔ)價(jià) 30000 元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí) 質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，甲企業(yè)換入該項(xiàng)設(shè)備的入賬價(jià)值為（）元。A、 340 000B、 350 000C、 338 000D、 355 000答案 ：C解析 ： 在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，甲公司 換入設(shè)備的成本 =換出 資產(chǎn)的公允價(jià) 值 350000 收到的 補(bǔ)價(jià) 30000+支付的相關(guān) 稅費(fèi)18000=338000（元），或 =換入資產(chǎn)的公允價(jià)值320000+支付的稅費(fèi) 18000=33800

3、0（元）。3、甲公司用賬面價(jià)值為 165萬元，公允價(jià)值為 192 萬元的一項(xiàng)長期股權(quán)投資和原價(jià)為 235萬元，已計(jì) 提累計(jì)折舊 100 萬元，公允價(jià)值 128 萬元的設(shè)備一臺(tái)與乙公司交換其賬面價(jià)值為 240 萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格） 300 萬元的庫存商品一批，乙公司增值稅率為17%。乙公司收到甲公司支付的現(xiàn)金31 萬元，同時(shí)支付相關(guān)費(fèi)用 10 萬元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）萬元。能夠可靠計(jì)量的情況下，乙公司取得的長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值分別為（A、 192 和 128B、 198 和 132C、 150 和 140D、 148.5 和 121.5答案

4、：B解析： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=300+51+1031=330（萬元）長期股權(quán)投資公允價(jià)值所占比例=192/ （192+128） =60%固定資產(chǎn)公允價(jià)值所占比例 =128/ （ 192+128） =40%則換入長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=330X 60%=198（萬元）換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=330X 40%=132（萬元）4、A公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)與B公司的一項(xiàng)長期股權(quán)投資進(jìn)行資產(chǎn)置換，A公司另向B公司支付補(bǔ)價(jià) 3萬元。資料如下：A 公司換出：固定資產(chǎn)，原值為30萬元，已計(jì)提折舊4.50萬元，公允價(jià)值為27萬元；B公司換出：長期股權(quán)投資，賬面余額為28.50萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 6萬元，公允價(jià)

5、值為 30 萬元；假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。則A公司非貨幣性資產(chǎn)交換的利得為（ ）萬元。（假定不考慮各種稅費(fèi)）A、 1.50B、 30C、 22.50D答案:A解析： 借：長期股權(quán)投資貸：固定資產(chǎn)清理、 27（27+3） 30（30 4.5=）25.5銀行存款 3 營業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換利得 （ 30 3 25.5） 1.55、下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，核算正確的是（）。A、非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，無論是支付補(bǔ)價(jià)的一方還是收到補(bǔ)價(jià)的一方，都要解決換入資產(chǎn) 的入賬價(jià)值和確認(rèn)換出資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失的問題B多項(xiàng)資產(chǎn)交換與單項(xiàng)資產(chǎn)交

6、換的主要區(qū)別在于，需要對(duì)換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行分配，其分配方法按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值C非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià) 方，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本D不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，一般納稅人的增值稅對(duì)換入或換出資產(chǎn)的入賬價(jià)值一定無影響答案：C解析:A選項(xiàng)，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，才需要確認(rèn)換出資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失。B選項(xiàng)，涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換分為四種具體情況，兩種具體的分配方

7、法。D選項(xiàng)，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，一般納稅人的增值稅對(duì)換入或換出資產(chǎn)的入賬價(jià)值一定有影響。6、 A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入 D公司一臺(tái)乙設(shè)備，甲設(shè)備的賬面原價(jià)為80萬元，已提折舊30萬元，已提減值準(zhǔn)備6萬元，其公允價(jià)值為 60萬元，A公司另向D公司支付補(bǔ)價(jià)4萬元；假設(shè)該交換具有 商業(yè)實(shí)質(zhì)，則A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬元。A、 60B 、 64 C、 44D、 50答案 :B解析 :A 公司換入乙設(shè)備的入賬價(jià)值 =60+4=64（萬元）。7、 A公司以一臺(tái)設(shè)備換入 B公司的一項(xiàng)專利權(quán)。設(shè)備的賬面原值為10萬元，折舊為2萬元，已提減值準(zhǔn)備 1 萬元，公允價(jià)值 5 萬元。 A 公

8、司另向 B 公司支付補(bǔ)價(jià) 3 萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)， A公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失為（）萬元。A、2B、12C、 8D、 1答案:A解析 :A 公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 =（1021） 5=2（萬元）。借：固定資產(chǎn)清理7累計(jì)折舊2固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1貸：固定資產(chǎn)10借：無形資產(chǎn)專利權(quán)8營業(yè)外支出2貸：固定資產(chǎn)清理7銀行存款38、甲公司以自己生產(chǎn)經(jīng)營用的華山牌客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的未來牌客車和貨車（該交換 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)） ，有關(guān)資料如下：甲公司換出華山牌客車原值 100萬元，已計(jì)提折舊 16萬元，公 允價(jià)值 80 萬元；華山牌貨車原值 80 萬元，已計(jì)提折舊 26 萬元，公允價(jià)值

9、 60萬元。乙公司換出未 來牌客車原值 50萬元，已計(jì)提折舊 10萬元，公允價(jià)值 30萬元；未來牌貨車原值 130萬元，已計(jì) 提折舊 20萬元，公允價(jià)值 116萬元。則甲公司取得的未來牌貨車的入賬價(jià)值為（）萬元。A、 111B、 126C、 101.2D、 98.8答案:C解析 :甲公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =10016+8026=138(萬元)；換入未來牌貨車的入賬價(jià)值 =138X 110 -( 40+110) =101.2 (萬元)。9、 甲公司以庫存商品 A產(chǎn)品、B產(chǎn)品交換乙公司的原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算(具有商業(yè)實(shí)質(zhì)) ，甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價(jià) 90 萬元。甲公司和乙

10、公司適用的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)值為公允價(jià)值，有關(guān)資料如下：甲公司換出：庫存商品一一A產(chǎn)品，賬面成本360萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60萬元，公允價(jià)值300萬元；庫存商品一一 B產(chǎn)品，賬面成本80萬元，已計(jì) 提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬元， 公允價(jià)值 60萬元。 乙公司換出原材料的賬面成本 413萬元， 已計(jì)提存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備 8萬元，公允價(jià)值 450 萬元，則甲公司取得的原材料的入賬價(jià)值為()萬元。A、 511.20B、 434.7C、 373.5D、 405答案 :B解析：(300+60) +90+ (300X 17%+6Q 17% 450X 17%=434.7(萬元)。10、 在確定涉及補(bǔ)價(jià)

11、的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價(jià)占() 的比例低于 25%確定。A、換出資產(chǎn)公允價(jià)值B換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)C換入資產(chǎn)公允價(jià)值加補(bǔ)價(jià)D換出資產(chǎn)公允價(jià)值減補(bǔ)價(jià)答案 ：B解析： 在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例低于25%確定。其計(jì)算公式為：支付的補(bǔ)價(jià)*(支付的補(bǔ)價(jià) +換出資產(chǎn)公允價(jià)值)25%。11、 以下交易形式中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。A、以應(yīng)收票據(jù)與固定資產(chǎn)交換B以固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)交換C以準(zhǔn)備持有至到期的債券投資與股權(quán)投資交換D以無形資產(chǎn)與準(zhǔn)備持有至到期

12、的債券投資交換答案 ：B解析 ： 準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)。12 甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。A 以公允價(jià)值為 270萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)75萬元B 以賬面價(jià)值為 280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬的一項(xiàng)專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)80萬元C 以公允價(jià)值為 320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為 460萬元的短期股票投資，并支 付補(bǔ)價(jià) 160萬元D 以賬面價(jià)值為 420 萬元 準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià) 30萬元答案:A解析：“選項(xiàng)

13、 A”，75- ( 270+75) =21.74%,小于 25% “選項(xiàng) B”，80- (200+80) =28.57%, 大于25% “選項(xiàng) C, 160-( 320+160) =33.33%，大于25% “選項(xiàng) D,屬于貨幣性交易。通 過計(jì)算和分析，“選項(xiàng) A”屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。13、甲乙公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。 2006 年 5 月甲公司以一批庫存商品換入乙公司一臺(tái)設(shè)備,并收到對(duì)方支付的補(bǔ)價(jià) 42.5 萬元。該批庫存商品的賬面價(jià)值為 200 萬元，公允價(jià)值為 250 萬元，適用的增值稅稅 率為 17%；乙公司設(shè)備的原值為300 萬元，已提折舊 60 萬元，公允價(jià)值 250 萬元。假定不考慮除

14、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)， 該交易使得甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同。 甲公司換 入設(shè)備的入賬價(jià)值和該項(xiàng)交易對(duì)損益的影響是（ ）萬元。A、 292.5 ，50B、 250，50C、 260， 10D、 250，10答案:B解析 :甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同，判斷為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司換入設(shè)備入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值250 +增值稅銷項(xiàng)42.5 收到補(bǔ)價(jià)42.5 = 250萬元，對(duì)損益的影響=250 200=50 萬元14、應(yīng)用上題條件，乙公司換入存貨的入賬價(jià)值和該項(xiàng)交易對(duì)損益的影響是（）萬元。、 250， 50、 250， 10=換出資產(chǎn)公允價(jià)值250+支付補(bǔ)價(jià)42.

15、5 增值稅進(jìn)項(xiàng)300 60）=10 萬元（收益）A 公司的長期股權(quán)投資交換乙公司一項(xiàng)房產(chǎn)，甲公司對(duì)A、292.5 ， 50C、260， 10 答案 :D解析 : 乙公司換入存貨的入賬價(jià)值 42.5=250 萬元，對(duì)損益的影響 =25015、甲乙公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司以持有的對(duì)公司的長期股權(quán)投資成本 1000萬元，按成本法核算，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 200萬元，乙公司房產(chǎn)原值 1500 萬元， 已經(jīng)計(jì)提折舊 500 萬元，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 100 萬元， 甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià) 100 萬元，完成該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換后雙方未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與交易前明顯不同，但是由于沒有同萬元。100B、900， 0

16、 、800， 100類資產(chǎn)活躍交易市場(chǎng)且無法正確判斷交易資產(chǎn)公允價(jià)值， 乙公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值和交易損益分別 是（ ）A、900，C、800，答案 :C解析:本題雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但是公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，所以需要按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +支付補(bǔ)價(jià) =（1500 500 100） 100=800 萬元，按照賬面價(jià)值 計(jì)價(jià)不確認(rèn)交易損益。16 、下列各項(xiàng)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是（）A、無形資產(chǎn)B股權(quán)投資C應(yīng)收賬款D不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 答案 :C 解析:貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn) 金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)

17、以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。17、在交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，下列說法不正確的是（）。A、非貨幣性資產(chǎn)交換不能確認(rèn)損益B換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入 或營業(yè)外支出C換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益D收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）加上應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本答案:A解析: 非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。18 、在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照收到的補(bǔ)價(jià)占（ ） 的比例低于 25%確定。

18、A、換出資產(chǎn)公允價(jià)值B換出資產(chǎn)公允價(jià)值加補(bǔ)價(jià)C換入資產(chǎn)公允價(jià)值減補(bǔ)價(jià)D換出資產(chǎn)公允價(jià)值減補(bǔ)價(jià)答案:A解析 : 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)按照收到的補(bǔ)價(jià)與換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例低于25%確定。二、多項(xiàng)選擇題1、下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A、以固定資產(chǎn)換入股權(quán)投資B以銀行匯票購買原材料C以銀行本票購買固定資產(chǎn)D 以長期股權(quán)投資換入原材料E 以準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入無形資產(chǎn)答案 :AD解析 : 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。銀行匯票 銀行本票和準(zhǔn)備持有至到期的債券投資均屬于貨幣性資產(chǎn)。2 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)非

19、貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，可視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（ ）。A 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn) 金額相同，時(shí)間不同B 未來現(xiàn)金流量的時(shí)間 金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同C 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn) 時(shí)間相同，金額不同D 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn) 時(shí)間 金額均不同E 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的答案 :ABCDE解析: 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn) 時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。3 在換入資產(chǎn)按公允價(jià)值

20、計(jì)量的情況下，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的，其換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，可計(jì)入（ ）。A 營業(yè)外收入B 其他業(yè)務(wù)收入C 營業(yè)外支出D 其他業(yè)務(wù)成本E 資本公積答案 :AC解析: 換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的處理中， 若換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的， 則換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。4 企業(yè)進(jìn)行具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同一事項(xiàng)同時(shí)影響雙方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有（ ）。A、企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)或收到的補(bǔ)價(jià)B企業(yè)為換出存貨而交納的增值稅C企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值D企業(yè)換出資產(chǎn)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備E企業(yè)換入資產(chǎn)的

21、公允價(jià)值答案:AB解析 :在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面 價(jià)值和為該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備既不影響該企業(yè)計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，也不影響對(duì)方企業(yè) 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。該企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 +支付的相關(guān)稅費(fèi) +支付的補(bǔ)價(jià)（或收到的補(bǔ)價(jià)） ；對(duì)方企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=對(duì)方企業(yè)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)收到的補(bǔ)價(jià)（或 +支出的補(bǔ)價(jià)）。5、甲公司與乙公司（均為一般納稅企業(yè)）進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，以下影響甲公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的項(xiàng)目有（）。A、乙公司支付的補(bǔ)價(jià)B乙公司為換

22、出存貨交納的增值稅銷項(xiàng)稅額C甲公司換出存貨的公允價(jià)值D 甲公司換出存貨的賬面價(jià)值E 甲公司換出存貨的交納的增值稅銷項(xiàng)稅額答案 :ABCE解析 : 按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的條件下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)加 上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng) 期損益。如果有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并且可以抵扣情況下，應(yīng)從中扣減。6 在涉及存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換中，與存貨有關(guān)的增值稅（一般納稅人）可以計(jì)入（）。A 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）B 換入存貨的實(shí)際成本C 換入存貨的入賬價(jià)值D 換出存貨的入賬價(jià)值E 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）答案 :AE解

23、析 : 在涉及存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換中，與存貨有關(guān)的增值稅（一般納稅人），如為換出存貨應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，分別計(jì)入“應(yīng) 交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。7 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的表現(xiàn)有（） 。A 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn) 時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同B 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的C 非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量D 非貨幣性資產(chǎn)交換簽訂了合同E 補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%答案 :AB解析 : 滿足下列條

24、件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn) 時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。8、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。A、以公允價(jià)值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬元B以賬面價(jià)值為 280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬元的一項(xiàng)專利權(quán)，并支付補(bǔ)價(jià)30 萬元C以公允價(jià)值為 320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬元的短期股票投資，并收到補(bǔ)價(jià) 140 萬元D以賬面價(jià)

25、值為 420萬元的持有至到期投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià) 30 萬元E、以公允價(jià)值100萬元的設(shè)備換入 B公司公允價(jià)值80萬元的原材料，并收到補(bǔ)價(jià)20萬元答案:ABE解析: 當(dāng)在非貨幣性資產(chǎn)的交易中涉及了貨幣性資產(chǎn)時(shí)，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換要用以下 公式判斷：(1)支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)+(支付的補(bǔ)價(jià) +換出資產(chǎn)公允價(jià)值) 25%(2)收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)*換出資產(chǎn)公允價(jià)值25%選項(xiàng)A: 80- (80+260) =23.53%25%所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。選項(xiàng)B: 30- (30+170)=15%25% 30-200=15%25%所以判斷為非貨幣性

26、資產(chǎn)交換。選項(xiàng)E: 20- 100=20%2 5%所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。選項(xiàng)D,判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。9、 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定，下列項(xiàng)目中不屬于貨幣性資產(chǎn)的是()。A、對(duì)沒有市價(jià)的股票進(jìn)行的投資 B對(duì)有市價(jià)的股票進(jìn)行的投資 C不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 D準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E應(yīng)收賬款答案 :ABC解析: 貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、 銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。10、 關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換，下列說法中正確的有()。A、只要非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，就應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

27、作為換入資產(chǎn)的成本B若換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，則該非貨幣性資產(chǎn) 交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)C若換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允 價(jià)值相比是重大的，則該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)D在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān) 系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)E只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠確定，就應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資 產(chǎn)的成本答案 :BCD解析 : 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入

28、 資產(chǎn)的成本， 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益:( 1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； (2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能可靠計(jì)量的， 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià) 值更加可靠的除外。11 、以下資產(chǎn)符合貨幣性資產(chǎn)條件的是（）。A、可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益B具有流動(dòng)性C為出售而持有D將為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是固定的E將為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是可確定的答案:DE解析 : 非貨幣性資產(chǎn)的特點(diǎn)是不固定、不確定。 12、以下關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，正確的處理是（）。A、以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)

29、值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)B換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益C多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，某項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值等于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額乘以換入該項(xiàng)資產(chǎn)的 賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例D 多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，某項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值等于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額乘以換入該項(xiàng)資產(chǎn)的 公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例E 多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換且雙方賬面價(jià)值總額一致時(shí)，某項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值一定等于該資產(chǎn)原 賬面價(jià)值答案 :AC解析:D不正確。注意D選項(xiàng)是原會(huì)計(jì)制度的作法，當(dāng)前規(guī)定C正確；E不正確，如果存在稅金等影響因素會(huì)導(dǎo)致不一致，所以需要分配。13 以下關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理中，

30、表述正確的有（）。A 不能確認(rèn)非貨幣性交易收益B 當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值小于換出資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，交易實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收益C 符合公允價(jià)值計(jì)價(jià)條件時(shí)，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換出資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期相關(guān)損益D 符合賬面價(jià)值計(jì)價(jià)條件時(shí)，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換出資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期相關(guān)損益E 符合賬面價(jià)值計(jì)價(jià)條件時(shí)，不確認(rèn)相關(guān)損益答案 :CE解析 : 以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，會(huì)涉及損益的確認(rèn)。14 在計(jì)算補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額25%比例時(shí)，下列公式中正確的有（）。A收到的補(bǔ)價(jià)十換出資產(chǎn)公允價(jià)值V25%B收到的補(bǔ)價(jià)*（收到的補(bǔ)價(jià) +換出資產(chǎn)公允價(jià)值）V 25%C支付的補(bǔ)價(jià)+（支付的補(bǔ)價(jià) +換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值）V

31、25%D支付的補(bǔ)價(jià)+（支付的補(bǔ)價(jià) +換出資產(chǎn)公允價(jià)值）V 25%E支付的補(bǔ)價(jià)十換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值V25%答案 :AD解析 : 在計(jì)算公式中，分子為補(bǔ)價(jià)（無論是收到還是支付，金額是一樣的），分母是整個(gè)交易金額，收到補(bǔ)價(jià)方即為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，支付補(bǔ)價(jià)方可以是換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，也可以是 支付的補(bǔ)價(jià)加上換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此，上列選項(xiàng)B C、E為錯(cuò)誤。15 采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值必須符合以下（ ）條件之一，視為能夠可靠計(jì)量。A 采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小B 采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)很小C 在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定D

32、資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)時(shí)，確定的公允價(jià)值應(yīng)該等于最佳估計(jì)數(shù) 答案:AC解析：教材P166原文考察。三、計(jì)算分析題1 、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司） 2007 年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批換入丙公司的一臺(tái)設(shè)備， 該批產(chǎn)品的賬面余額為 430000 元，已提存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 元，且其計(jì)稅價(jià)值和公允價(jià)值均為 500000 元，增值稅率為 17%。交換過程中甲公司還 以現(xiàn)金支付給丙公司 20000元作為補(bǔ)價(jià)，同時(shí)支付相關(guān)費(fèi)用 15000 元。設(shè)備的原價(jià)為 800000元，已提 折舊 220000 元，已提減值準(zhǔn)備 20000元，設(shè)備的公允價(jià)值為 600000 元。（2）

33、 甲公司以設(shè)備一臺(tái)換入丁公司的非專利技術(shù)，設(shè)備的原價(jià)為600000 元，已提折舊 220000元，已提減值準(zhǔn)備 40000 元，設(shè)備的公允價(jià)值為 400000元。非專利技術(shù)的賬面原價(jià)為 500000 元， 累計(jì) 攤銷為 150000元，公允價(jià)值為 380000元。甲公司收到丁公司支付的現(xiàn)金 20000 元作為補(bǔ)價(jià)。（3）甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)某發(fā)展基金，交換乙公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)某發(fā)展基金的賬面余額為 320000 元（其中成本為 240000 元，公允價(jià)值 變動(dòng)為 80000 元），公允價(jià)值為 360000元。換入的原材料賬面價(jià)值為 280000 元，公

34、允價(jià)值（計(jì) 稅價(jià)格）為 300000 元，增值稅為 51000元，甲公司收到乙公司支付的補(bǔ)價(jià) 9000 元。 假定不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 上述非貨幣性資產(chǎn)交換均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值 能夠可靠計(jì)量。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（ 1 ）判斷：支付補(bǔ)價(jià) 20000 元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和 520000 元的比例為 4.85%，小于 25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。甲公司換入設(shè)備的成本 =500 000+85 000+20 000+15 000=620 000（元） 借： 固定資產(chǎn)620 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

35、稅額）85 000銀行存款 35 000 借： 主營業(yè)務(wù)成本420 000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 000貸：庫存商品 430 0002）收到補(bǔ)價(jià) 20000 元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值 400000 元的比例為 5%，小于 25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)=400 000 20 000=380 000 （元）340 000交換準(zhǔn)則核算。 甲公司換入專利的成本 借： 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40 000累計(jì)折舊220 000600 00020 000380 000340 000貸：固定資產(chǎn) 借： 銀行存款 無形資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得60 0003）收到補(bǔ)價(jià) 9000 元占換出資產(chǎn)公

36、允價(jià)值 360000 的比例為 2.5%，小于 25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。甲公司換入原材料的成本 =360 000 9 000 51 000=300 000 （元）借：原材料300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51 000銀行存款9 000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 240 000 公允價(jià)值變動(dòng) 80 000 投資收益40 000借：資本公積其他資本公積80 000貸：投資收益80 0002、2007 年中，甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一幢辦公樓與乙公 司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的辦公樓符合投資性房地產(chǎn)定義， 但公司未采用公允價(jià)值

37、模式計(jì)量。 在交換日， 該幢樓 的賬面原價(jià)為 11500 萬元，已提折舊 4000 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià) 格均為 10000 萬元，營業(yè)稅稅率為 5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為 8000 萬元，乙公司對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值 模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為 9600 萬元，乙公司僅支付了 400 萬元給甲公司。乙公司換入該樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的， 并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式， 甲公司換入股票 投資后也仍然用于交易目的。 轉(zhuǎn)讓該樓的營業(yè)稅尚未支付， 假定除營業(yè)稅外， 該項(xiàng)交易過程中不涉 及其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：1）判斷對(duì)甲、乙來說，是否屬于非貨幣性資

38、產(chǎn)交換。 該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià) 400 萬元。對(duì)甲公司而言：收到的補(bǔ)價(jià)400萬元*換出資產(chǎn)的公允價(jià)值10000萬元（換入股票投資公允價(jià)值 9600 萬元 +收到的補(bǔ)價(jià) 400 萬元） =4%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)乙公司而言：支付的補(bǔ)價(jià) 400萬元*換入資產(chǎn)的公允價(jià)值10000萬元=4%25%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。2）編制甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)分錄。 甲公司收到的補(bǔ)價(jià)：換入的股票投資成本 =換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（即換出資產(chǎn)的公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)）+支付的相關(guān)稅費(fèi)貸：投資性房地產(chǎn)11 500借：其他業(yè)務(wù)成本500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅500(10000X 5%=9600+10000

39、X 5%=9600+500=1100Q 萬兀)。當(dāng)期損益 =（換入資產(chǎn)成本 +補(bǔ)價(jià)）（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）=（11000+400）（115004000）+500=114008000=3400（萬元）。甲公司的財(cái)務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本7 500投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊4 000借：交易性金融資產(chǎn)11 000銀行存款400貸：其他業(yè)務(wù)成本8 000其他業(yè)務(wù)收入3 400 乙公司支付補(bǔ)價(jià)：換入的公寓樓成本 =換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（即換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)） +支付的相關(guān)稅費(fèi)=10000（萬元）；當(dāng)期損益 =換入資產(chǎn)成本（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià) +相關(guān)稅費(fèi)）=10000（ 8000

40、+400）=100008400=1600（萬元）。乙公司的財(cái)務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn) 10 000貸：交易性金融資產(chǎn) 8 000銀行存款400投資收益 1 6003、甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，甲企業(yè)因需要變更主營業(yè)務(wù)，與乙企業(yè)進(jìn)行了資產(chǎn)置換。有 關(guān)資料如下：（ 1）2007年 3月 12日，甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)將其建造的商業(yè)樓盤與乙 企業(yè)持有的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲企業(yè)換出的商業(yè)樓盤的賬面價(jià)值為 6000 萬元，公允價(jià)值為 8000 萬元。乙企業(yè)換出的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 5000 萬元，公允價(jià)值為 6500 萬元，乙企業(yè) 另行以現(xiàn)金向甲企業(yè)支付 15

41、00 萬元作為補(bǔ)價(jià)。兩企業(yè)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定甲、乙企業(yè)換 出的資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。（ 2） 2007 年 4月 30日，乙企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬向甲企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)款1500 萬元，甲企業(yè)于當(dāng)日確認(rèn)。（ 3）甲、乙企業(yè)各自換出資產(chǎn)的相關(guān)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于2007 年 5 月 20 日全部辦理完畢。假定甲企業(yè)換入的長期股權(quán)投資按成本法核算；乙企業(yè)換入的經(jīng)濟(jì)適用房作為存貨核算。要求：（ 1）指出甲企業(yè)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)該資產(chǎn)置換的日期。（ 2）編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（ 3）編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的單位以萬元表示）答案:（

42、 1）甲企業(yè)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)該資產(chǎn)置換的日期是2007 年 5 月 20 日。（ 2）甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 借：銀行存款 1500貸：預(yù)收賬款 1500 甲企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 =8000 1500=6500（萬元） 借：長期股權(quán)投資 6 500預(yù)收賬款 1 500貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 000借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000貸：庫存商品 6 000（ 3）乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 借：預(yù)付賬款 1500貸：銀行存款 1500 乙企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 =6000+1500=7500 借： 庫存商品 7500貸：長期股權(quán)投資 5000預(yù)付賬款1500投資收益1000四、綜合題1、甲

43、有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為 33%。甲公司的會(huì)計(jì)政策是固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊， 期末采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)； 原材料采用實(shí)際成本 核算， 期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)， 按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 假定不考慮除增 值稅以外的其他稅費(fèi)，在核算中，以萬元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。甲公司20052006年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：1) 2005 年 2 月 1 日甲公司開發(fā)一項(xiàng)新項(xiàng)目，乙公司以一臺(tái)新設(shè)備作為投資，用于新項(xiàng)目。本設(shè)備在 乙企業(yè)的賬面原值為 200 萬元，未計(jì)提折舊， 投資合同約定的價(jià)值為 200 萬元(假定是公允的) 。 按照

44、投資協(xié)議規(guī)定，甲公司接受投資后，乙公司占增資后注冊(cè)資本 800 萬元中的 20%。該設(shè)備預(yù) 計(jì)使用年限 5 年，假設(shè)凈殘值率為 4%。(2) 2005年3月1日，新項(xiàng)目投產(chǎn)，生產(chǎn) A產(chǎn)品。甲公司購入生產(chǎn) A產(chǎn)品的丙材料117萬元，收到的 增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 100萬元，增值稅為 17萬元。另外支付運(yùn)雜費(fèi) 3萬元，其中運(yùn) 費(fèi)為 2 萬元，可按 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。3) 2005年12月，資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。已知丙材料年末時(shí)，實(shí)際成本 150萬元，市場(chǎng)購買價(jià)格為 145 萬元；生產(chǎn)的 A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)為 225萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為10萬元，生產(chǎn)A產(chǎn)品尚需投入100萬元，生產(chǎn)

45、A產(chǎn)品的總成本為 250萬元。(4) 2005年12月31日，由于生產(chǎn)的 A產(chǎn)品銷售不佳，上述設(shè)備的可收回金額為140萬元，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，重新估計(jì)的設(shè)備使用年限為 4年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0.8 萬元，折舊方 法仍采用直線法。(5) 2006年7月1日，由于新項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益很差，甲公司決定停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，將不需用的丙材料全部對(duì)外銷售。 已知丙材料出售前的賬面余額為 70萬元， 計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為 35萬元。 丙材料銷售 后，取得收入 50 萬元，增值稅 8.5 萬元，收到的貨款已存入銀行。(6) 2006年7月1日A產(chǎn)品停止生產(chǎn)后，設(shè)備已停止使用。9月5日甲公司將設(shè)備與丁公司的鋼材

46、相交換， 換入的鋼材用于建造新的生產(chǎn)線。 雙方商定設(shè)備的公允價(jià)值為 100萬元， 甲公司收到丁公 司支付的補(bǔ)價(jià) 6.4 萬元。假定交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：編制甲公司接受投資、購買原材料、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨出售和非貨幣性資產(chǎn) 交換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。1) 2005年 2月 1 日，甲公司接受投資：借：固定資產(chǎn)設(shè)備200貸：實(shí)收資本160(800X 20%資本公積資本溢價(jià)402) 2005 年 3 月 1 日，購入原材料：借：原材料102.86應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17.14(17+2X7%)貸：銀行存款120( 117+3 )3) 2005年 12月，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：A產(chǎn)品的可變現(xiàn)

47、凈值=A產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)A產(chǎn)品的估價(jià)銷售費(fèi)用及稅金 =225 10=215 (萬元)。 由于丙材料的價(jià)格下降，表明A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 215萬元低于其成本 250萬元，丙材料應(yīng)當(dāng)按其可變現(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)量：丙材料的可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)將丙材料加工成A產(chǎn)品尚需投入的成本 A產(chǎn)品的估價(jià)銷售費(fèi)用及稅金 =22510010=115(萬元) 丙材料的可變現(xiàn)凈值 115萬元，低于其成本 150萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 35萬元： 借：資產(chǎn)減值損失35貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備后存貨的賬面價(jià)值為 115 萬元。4) 2005年 12月 31 日，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：2005年每月折舊額=(固

48、定資產(chǎn)原價(jià) 200 預(yù)計(jì)凈殘值200X 4% / (預(yù)計(jì)使用年限5X 12)=3.2 (萬元)2005 年應(yīng)計(jì)提折舊額 =3.2 X 10=32 (萬元)計(jì)提折舊后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 28 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 28 計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 5）2006年7月 1日，出售原材料 借：銀行存款 58.5貸：其他業(yè)務(wù)收入168 萬元。因可收回金額為 140 萬元，需計(jì)提 28 萬元固140 萬元。50應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8.5借：其他業(yè)務(wù)成本 35 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 35 貸：原材料 706） 6.4/100=6.4%25% ，屬于非貨幣性

49、資產(chǎn)交換。2006 年 9 月 5 日，用設(shè)備換入工程物資，計(jì)算設(shè)備換出前的賬面價(jià)值：2006 年 1 月起，每月計(jì)提的折舊 =（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 140預(yù)計(jì)凈殘值 0.8 ）/ （預(yù)計(jì)使用年限4X12） =2.9 （萬元）2006年1月9月計(jì)提的折舊額=2.9 X 9=26.1 （萬元），換出設(shè)備前的賬面價(jià)值為 113.9 萬元。甲公司換入鋼材的入賬價(jià)值 =113.96.4=107.5 （萬元） 借：固定資產(chǎn)清理113.9累計(jì)折舊58.1固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 28 貸：固定資產(chǎn) 200 借：工程物資鋼材107.5銀行存款6.4貸：固定資產(chǎn)清理113.92、A公司決定和B公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，

50、有關(guān)資料如下：（ 1 ） A 公司換出： 固定資產(chǎn)機(jī)床：原價(jià)為 120萬元，累計(jì)折舊為 10萬元，公允價(jià)值為 130萬元； 無形資產(chǎn)專利權(quán)：初始成本為 100 萬元，累計(jì)攤銷額為 10 萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備 20 萬元，公允價(jià)值為 80 萬元； 庫存商品甲商品：賬面余額為 80 萬元，公允價(jià)值 100 萬元。公允價(jià)值合計(jì) 310 萬元。（ 2） B 公司換出： 固定資產(chǎn)客運(yùn)汽車：原價(jià) 140萬元，累計(jì)折舊 10萬元，公允價(jià)值為 140萬元； 固定資產(chǎn)貨運(yùn)汽車：原價(jià) 120萬元，累計(jì)折舊 20萬元，公允價(jià)值為 100萬元； 庫存商品乙商品：賬面余額為 90 萬元，公允價(jià)值 90 萬元。公允價(jià)值合計(jì)

51、 330 萬元。A、B公司的增值稅稅率均為 17%假設(shè)各自的計(jì)稅價(jià)格都等于公允價(jià)值。整個(gè)交換過程中沒有發(fā)生除增值稅（甲、乙商品增值稅稅率17%和營業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司另外向B公司支付銀行存款20 萬元補(bǔ)價(jià)。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。要求：編制A公司和B公司的會(huì)計(jì)分錄。A 公司會(huì)計(jì)分錄（支付補(bǔ)價(jià)） ：（ 1）判斷是否屬于非貨幣交換： 20/20+（ 1 30+80+1 00） =6.06% 由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為 6.06%，低于 25%，因此，這一交換行為屬于非 貨幣性交換，應(yīng)按非貨幣性交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)

52、處理。(2)計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額 =130+80+100+20+10(X 17%+80 5%- 90X 17%=335.70 (萬元)3）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值客運(yùn)汽車的入賬價(jià)值 =335.70X140/貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值 =335.70X100/庫存商品乙商品 =335.70 X 90/ （4）會(huì)計(jì)分錄：140+100+90) =142.42 (萬元)140+100+90) =101.73 (萬元)140+100+90) =91.55 (萬元)借：固定資產(chǎn)清理110累計(jì)折舊10貸：固定資產(chǎn)機(jī)床120借：固定資產(chǎn)客運(yùn)汽車142.42固定資產(chǎn)貨運(yùn)汽車101.73庫存商品乙商品9

53、1.5590X 17%)( 80X 5%)( 100X 17%)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15.3累計(jì)攤銷10無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20貸：固定資產(chǎn)清理110無形資產(chǎn)100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 4 主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17銀行存款 20營業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換利得30借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品甲商品 80B 公司會(huì)計(jì)分錄（收到補(bǔ)價(jià)） ：（ 1）判斷是否屬于非貨幣交換： 20/ （140+100+90） =6.06% 由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià) 值總額的比例為 6.06%，低于 25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應(yīng)按非貨幣性交換 的原則進(jìn)行

54、會(huì)計(jì)處理。（2）計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=（140+100+90）- 20+90X 17%- 100X 17%=308.3 （萬元）3）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值機(jī)床的入賬價(jià)值 =308.3X130/（130+80+100）=129.29 （萬元） 無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =308.3X80/（130+80+100）=79.56 （萬元） 庫存商品甲商品的入賬價(jià)值 =308.3X100/（130+80+100）=99.45 （萬元）4）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理230累計(jì)折舊30貸：固定資產(chǎn)客運(yùn)汽車140固定資產(chǎn)貨運(yùn)汽車120借：固定資產(chǎn)機(jī)床129.29無形資產(chǎn)79.56庫存商品甲商品99.45應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17（1