跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

1、附件 4：跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定一、中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資 產(chǎn)，適用增值稅零稅率：（一）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：1. 在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。2. 在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。3. 在境外載運(yùn)旅客或者貨物。（二）航天運(yùn)輸服務(wù)。（三）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：1. 研發(fā)服務(wù)。2. 合同能源管理服務(wù)。3. 設(shè)計(jì)服務(wù)。4. 廣播影視節(jié)目 （作品 ） 的制作和發(fā)行服務(wù)。5. 軟件服務(wù)。6. 電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)。7. 信息系統(tǒng)服務(wù)。8. 業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。9. 離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)

2、外包服務(wù)（ ITO ）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO、技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（ KPO,其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照銷售服 務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行。10. 轉(zhuǎn)讓技術(shù)。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。二、境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家 稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：（一）下列服務(wù)：1. 工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。2. 工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。3. 工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。4. 會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。5. 存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。6. 標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。7. 在境外提供

3、的廣播影視節(jié)目 （作品 ） 的播映服務(wù)。8. 在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。（二）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。（三）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)：1. 電信服務(wù)。2. 知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。3. 物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外） 。4. 鑒證咨詢服務(wù)。5. 專業(yè)技術(shù)服務(wù)。6. 商務(wù)輔助服務(wù)。7. 廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。8. 無(wú)形資產(chǎn)。（四）以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。（五）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)， 且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、

4、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。（六）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。三、按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資 質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳 臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃 的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增 值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適 用增值稅零稅率。境內(nèi)單位和個(gè)人以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)

5、輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人 適用增值稅零稅率；無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者適用增值稅免稅政策。四、境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，如果屬于適 用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生 產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法，外 貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí) 行免抵退稅辦法。服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)的退稅率為其按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第十五條第（一）至（三） 項(xiàng)規(guī)定適用的增值稅稅率。實(shí)行退（免）稅辦法的服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，如果主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)認(rèn)定出口價(jià)格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價(jià)格計(jì)算退

6、（免）稅，核定的出口價(jià)格 低于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格的，低于部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。五、境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的，可以放棄適 用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。六、境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)，按月向主管退 稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅退（免）稅手續(xù)。具體管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局商財(cái)政 部另行制定。七、本規(guī)定所稱完全在境外消費(fèi)，是指：（一）服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。（二）無(wú)形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。八、境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的與香港、澳門、臺(tái)灣有關(guān)的應(yīng)稅行為，除本文另有規(guī) 定外，參照上述規(guī)定執(zhí)行。九、2016年 4月30日前簽訂的合同，符合財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅 2