現(xiàn)金流量套期會計處理

1、借：銀行存款 25 000 現(xiàn)金流量套期會計處理 【例25-5 20 x 7年1月1日，DEF公司預期在20 x 7年6月30日將銷售一批商品X,數(shù)呈: 為100 000噸。為規(guī)避該預期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動風險，DEF公司于20 x7年1月1日 與某金融機構(gòu)簽訂了一項衍生工具合同Y,且將英指立為對該預期商品銷售的套期工具。衍 生工具Y的標的資產(chǎn)與被套期預期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地等方而相同， 并且衍生工具Y的結(jié)算日和預期商品銷售日均為20 x7年6月30日。 20 x 7年1月1日， 衍生工具Y的公允價值為零， 商品的預期銷售價格為1 100 000元。 20 x7年6月30日，

2、衍生工具Y的公允價值上漲了 25 000元，預期銷售價格下降了 25 000 元。當日，DEF公司將商品X岀售，并將衍生工具Y結(jié)算。 DEF公司采用比率分析法評價套斯有效性，即通過比較衍生工具Z和商品X預期銷售價 格變動評價套期有效性。DEF公司預期該套期完全有效。 假定不考慮衍生工具的時間價值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素，DEF公司的賬務(wù) 處理如下（單位：元）： （1） 20 x7年1月1日，DEF公司不作賬務(wù)處理。 （2） 20 x7 年 6 月 30 日 借：套期工具一一衍生工具Y 25 000 貸：資本公積一一其他資本公積（套期工具價值變動） 25 000 （確認衍生工具的公允價值

3、變動） 借：應(yīng)收賬款或銀行存款1 075 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 075 000 （確認商品X的銷售） 貸：套期工具一一衍生工具Y 25 000 借：被套期項目一一確左承諾 1 194 （確認衍生工具Y的結(jié)算） 借：資本公積一一其他資本公積（套期工具價值變動） 25 000 貸：主營業(yè)務(wù)收 25 000 （確認將原計入資本公積的衍生工具公允價值變動轉(zhuǎn)出，調(diào)整銷售收入） 【例25-6 ABC公司于20 x6年11月1日與境外DEF公司簽訂合同，約泄于20 x7年 1月30日以外幣（FC）每噸60元的價格購入1 00噸橄欖油。ABC公司為規(guī)避購入橄欖油成本 的外匯風險，于當日與某金融機構(gòu)簽訂

4、一項3個月到期的遠期外匯合同，約圧匯率為1FC二45 人民幣元，合同金額FC6000元。20 x7年1月30日，ABC公司以凈額方式結(jié)算該遠期外匯 合同，并購入橄欖油。 假建：20 x6年12月31日，1個月FC對人民幣遠期匯率為1FC二44. 8人民幣元， 人民幣的市場利率為6%；20 x7年1月30 0, FC對人民幣即期匯率為1FC二44. 6人民 幣元：（3）該套期符介運用套期保值準則所規(guī)泄的.運用套期會計的條件：（3）不考慮增值稅 等相關(guān)稅費。 （簡要提示：根據(jù)套期保值準則，對外匯確定承諾的套期既可以劃分為公允價值套期， 也可以劃分為現(xiàn)金流量套期。） 情形1： ABC公司將上述套期劃

5、分為公允價值套期 （1） 20X6 年 11 月 1 日 遠期合同的公允價值為零，不做賬務(wù)處理，將套期保值進行表外登記。 （2） 20X6 年2 月 31 日 遠期外匯合同的公允價值=（45-44. 8） x6 000/ （1+6%X1/1 2）=1 194人民幣元。 借：套期損益 1 194 貸：套期工具一一遠期外匯合同 1 194 20X7年1月30日 遠期外匯合同的公允價值=(45-44.6)X6 000=2 400人民幣元。 借：套期損益 1 206 貸：套期工具一一遠期外匯合同 1 206 借：套期工具一一遠期外匯合同 2 400 貸：銀行存款 2 400 借：被套期項目一一確定承諾

6、 1 206 貸：套期損益 1 206 借：庫存商品一橄欖油 267 600 貸：銀行存款 267 600 借：庫存商品一橄欖油 2 400 貸：被套期項目一一確定承諾 2 400 (將被套期項目的余額調(diào)整橄欖油的入賬價值) 情形2： ABC公司將上述套期劃分為現(xiàn)金流量套期 (1) 20 x6年 11 月 1 日 不做賬務(wù)處理，將套期保值進行表外登記。 貸：套期損益 1 194 借：資本公積一一其他資本公積(套期工具價值變動) 1 194 (2) 20X6 年2 月 31 日 遠期外匯合同的公允價值=(4544. 8)X6 000/(1+6% XI/12)二1 194人民幣元 貸：套期工具一一遠期外匯合同 1 194 （3）20X7 年 1 月 30 日 遠期外匯合同的公允價值=（45-44. 6）X6 000=2 400人民幣元。 借：資本公積一一其他資本公積（套期工具價值變動） 1 206 貸：套期工具一一遠期外匯合同 1 206 借：套期工具一一遠期外匯合同 2 400 貸：銀行存款 2 400 借：庫存商品一一橄欖油 267 600 貸：銀行存款 267 600 ABC公司將套期工具于套期期間形成的公允價值變動累汁額（凈損失）暫記在所有者