淺析新企業(yè)會計準則中的實質(zhì)重于形式原則

1、淺析新企業(yè)會計準則中的 “實質(zhì)重于形式 ”原則摘 要 “實質(zhì)重于形式 ”原則，是從準則層面確保 會計 信息真實性的核心原則， 它在我國會計準則中地位的確立， 為推動我 國會計準則改革的深化和全面與國際準則趨同奠定了思想基礎。 代 寫論文關(guān)鍵詞 資產(chǎn)的確認 后續(xù)計量 非貨幣性資產(chǎn) 負債 收入 合并 報表2002年 2月 15日，我國新頒布的 企業(yè) 會計準則基本準則 第二章對會計信息質(zhì)量要求中， 第十六條表述的是 “實質(zhì)重于形式 ”原 則，其明確指出， 企業(yè)應當按照交易或者事項的 經(jīng)濟 實質(zhì)進行會計 確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的 法律 形式為依據(jù)?？?以理解為，當法律形式不能準確表達交

2、易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)的時候， 應穿越法律形式，按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行核算。顯然， “實 質(zhì)重于形式 ”原則是從準則層面確保會計信息真實性的核心原則，它 在我國會計準則中地位的確立， 為推動我國會計準則改革的深化和全 面與國際準則趨同奠定了思想基礎。 現(xiàn)就新準則中該原則的具體運用 進行闡述。一、資產(chǎn)的確認企業(yè)會計準則 基本準則第二十條規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去 的交易或者事項形成的、 企業(yè)擁有或者控制的、 預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。其中的 “企業(yè)控制 ”就是實質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。一項經(jīng) 濟資源是否屬于企業(yè)的資產(chǎn)， 通常要看其所有權(quán)是否屬于該企業(yè)。 但 企業(yè)是否擁有一項經(jīng)濟資源的所有權(quán)， 不是

3、確認資產(chǎn)的絕對標準。 有 些經(jīng)濟資源雖然其所有權(quán)不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實際控制， 也是該企業(yè)的資產(chǎn)。所謂 “實際控制 ”一項經(jīng)濟資源，從形式上看，意 味著企業(yè)對該項經(jīng)濟資源具有實際經(jīng)營管理權(quán)， 能夠自主地運用它從 事經(jīng)營活動，謀求經(jīng)濟利益；從實質(zhì)上看，它意味著企業(yè)享有與該項 經(jīng)濟資源的所有權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟利益，并承擔著相應的風險。例如，企 業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)， 盡管所有權(quán)不屬于承租企業(yè)， 但 由于受承租企業(yè)實際控制， 其風險和報酬已經(jīng)實質(zhì)轉(zhuǎn)移給承租方， 因 而在會計實務中將其視同承租企業(yè)的資產(chǎn)核算管理。 總之，一個企業(yè) 現(xiàn)在不具有所有權(quán)或不能實際控制的經(jīng)濟資源，都不是企業(yè)的資產(chǎn)。

4、 作文 /zuowen/二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量企業(yè)會計準則第 3 號投資性房地產(chǎn)是本次企業(yè)會計體系中 新增的一項重要 內(nèi)容 。本準則在保留現(xiàn)行成本模式的同時還引入了 公允價值模式， 但對該模式的使用有一定的前提條件， 同樣也體現(xiàn)了 實質(zhì)重于形式的原則。 第九條規(guī)定， 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日采用成 本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，但本準則第十條規(guī)定的除外。第十條規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠 取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量。 采用公允 價值計量的，應當同時滿足下列條件： （ 1）投資性房地產(chǎn)所在地有活 躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交

5、易市場上取得同類或 類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息， 從而對投資性房地產(chǎn)的公允 價值作出合理的估計。三、非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)成本的確定企業(yè)會計準則第 7 號非貨幣性資產(chǎn)交換第三條規(guī)定，非貨 幣性資產(chǎn)交換應同時滿足： （1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資 產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 應當以換出資產(chǎn)的公允價 值和支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本， 公允價值與換出資產(chǎn)帳面 價值的差額計入當期損益。 其中第五條特別強調(diào)， 在確定非貨幣性資 產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時， 企業(yè)應當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān) 聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實 質(zhì)。第六條規(guī)

6、定，未同時滿足第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換， 應當以換出資產(chǎn)的帳面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成 本，不確認損益。例如，甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車， 設備的帳面原值 60 萬，累計折舊 10 萬，公允價值 48 萬元，假設沒 有相關(guān)稅費。若甲公司與乙公司為非關(guān)聯(lián)方， 可判斷交換為商業(yè)實質(zhì)， 則甲公司換入汽車的成本為公允價值 48萬元， 2 萬元（60-10-48）為 交換損失；若甲公司與乙公司為關(guān)聯(lián)方，若判斷不具備商業(yè)實質(zhì)，則 甲公司換入汽車的成本為換出設備的帳面價值 50 萬元（ 60-10）。從 法律形式上看，甲公司和乙公司是否為關(guān)聯(lián)方，并不 影響 交易，但 從商業(yè)實

7、質(zhì)上看，是否為關(guān)聯(lián)方會對交易的公允性產(chǎn)生影響。因此， 必須遵循實質(zhì)重于形式原則，對非貨幣性交易進行核算。四、資產(chǎn)減值的認定企業(yè)會計準則 資產(chǎn)減值第五條規(guī)定，當存在下列跡象時， 表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： （1）資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅 明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。 （ 2）企業(yè)經(jīng)營所 處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在 近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 （ 3）市場利率或者其 他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高， 從而影響企業(yè) 計算 資產(chǎn)預計未 來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 （4）有 證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者實體已經(jīng)損壞。 （ 5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將 被閑置、終止使用或者計劃提前處置。 （ 6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明 資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期， 如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流 量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額 等。（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。從法律形式上看這 七種跡象的存在并不影響資產(chǎn)的價值， 但從經(jīng)濟實質(zhì)來看， 會對資產(chǎn) 的價值產(chǎn)生影響。 例如企業(yè)因生產(chǎn)技術(shù)