各個循環(huán)關(guān)鍵內(nèi)控與內(nèi)控測試

1、各個循環(huán)關(guān)鍵內(nèi)控與內(nèi)控測試知識點一：銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及內(nèi)控測試1. 從內(nèi)部控制目標的角度論銷售交易的內(nèi)部控制及內(nèi)控測試內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試登記入賬的銷售交易確系 已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客（發(fā) 生）銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑 證及經(jīng)過批準的顧客訂貨單為依據(jù) 登記入賬的在發(fā)貨前，顧客的賒購已經(jīng)被授權(quán) 批準銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號并已恰當 地登記入賬每月向顧客寄送對賬單，對顧客提 岀的意見做專門追查檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運 憑證（或提貨單）及顧客訂貨單檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性觀察是否寄發(fā)對賬單并檢查顧客 回函檔案所有銷售交易均已登記入 賬（完整性

2、）發(fā)運憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編 號并已經(jīng)登記入賬銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入賬檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性登記入賬的銷售數(shù)最確系 已發(fā)貨的數(shù)最，已正確開具 賬單并登記入賬（計價和分 攤）銷售價格、付款條件、運費和銷售 折扣的確定已經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準由獨立人員對銷售發(fā)票的編制做 內(nèi)部核查檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標記銷售交易的分類恰當（分類）采用適當?shù)臅嬁颇勘?內(nèi)部復核和核查檢查會計科目表是否適當檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復核和核查的標記銷售交易的記錄及時（截止）采用盡量在銷售發(fā)生時開具收款 賬單和登記入賬的控制方法內(nèi)部核查檢查尚未開具收款賬

3、單的發(fā)貨和尚未登記人賬的銷售交易檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記銷售交易已經(jīng)正確地記人 明細賬并經(jīng)正確匯總（準確 性、計價和分攤）每月定期給顧客寄送對賬單由獨立人員對應收賬款明細賬作 內(nèi)部核查將應收賬款明細賬余額合計數(shù)與 其總賬余額進行比較觀察對賬單是否已經(jīng)寄岀檢查內(nèi)部核查標記檢查將應收賬款明細賬余額合計 數(shù)與其總賬余額進行比較的標記2.從控制活動的角度再論銷售交易的內(nèi)部控制及控制測試控制活動關(guān)鍵內(nèi)部控制相關(guān)控制測試適當?shù)穆氂浛傎~與記細賬分開。記錄與貨幣資金收支管分開。觀察相關(guān)人員的活動責分離賒銷信用與銷售分開。記錄與復核分開。合同談判詢問相關(guān)人員與審核分開，談判與訂立分開。談判須至少兩人在場。銷

4、售、發(fā)貨、收款三分開。記錄收入賬和記錄應收賬 款的職責分開。編制發(fā)票通知單與開具發(fā)票分開。應 收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)外的主管書面批準。正確的授權(quán)審批銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須授權(quán)。賒銷 必須授權(quán)（即信用授權(quán)）。貨物發(fā)出必須授權(quán)。（一般可 在發(fā)票上進行這些授權(quán)工作）。審批人不得越權(quán)審批。 對于特殊銷售交易，單位應當進行集體決策。檢查相關(guān)憑證上授權(quán)標記充分的憑 證和記錄只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實現(xiàn)各項控制目標。例如，有的企業(yè)在收到顧客訂貨單 后，就立即編制一份預先編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā) 貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等。在這種制度下，只要定

5、期清點銷售發(fā)票，漏開賬單的情形幾 乎就不太會發(fā)生。憑證的預先編號發(fā)票必須預先連續(xù)編號。另外，銷售通知單必須連續(xù)編 號，收到的客戶定單也可由企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一編號。發(fā)票的附件一般有客戶訂單、銷售通知單、發(fā)貨單、運單。檢查各種憑證編號是否連續(xù)。比如 從主營業(yè)務收入明細賬中選取樣 本，追查至相應的銷售發(fā)票存根， 進而檢查其編號是否連續(xù)，有無不 正常的缺號發(fā)票和重號發(fā)票。這種 測試程序可同時提供有關(guān)真實性 和完整性目標的證據(jù)。按月寄岀對賬單 應由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應收賬款記賬的人員按 月寄送對賬單與客戶對賬。 對于對賬不符的賬項，可指定一位不掌管貨幣資金也不 記載主營業(yè)務收入和應收賬款賬目的主管人員處理

6、。 觀察指定人員寄送對賬單 檢查顧客復函檔案內(nèi)部核查檢查的主要內(nèi)容包括：銷售與收款業(yè)務相關(guān)崗位及人員 的設置情況。重點檢查是否存在銷售與收款業(yè)務不相容職 務混崗的現(xiàn)象。銷售與收款業(yè)務授權(quán)批準制度的執(zhí)行情 況。重點檢查授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。銷售的管理情況。重點檢查信用政策、銷售政策 的執(zhí)行是否符合規(guī)定。 收款的管理情況。重點檢查單位 銷售收入是否及時入賬，應收賬款的催收是否有效，壞賬 核銷和應收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定。銷售退回的管理 情況。重點檢查銷售退回手續(xù)是否齊全，退回貨物是否及 時人庫。檢查內(nèi)部核查標記3.收款交易相關(guān)的內(nèi)部控制及控制測試概述（了解）盡管由于每個企業(yè)的

7、性質(zhì)、 所處行業(yè)、規(guī)模以及內(nèi)部控制健全程度等不同，而使得其與收款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容有所不同，但財政部發(fā)布的內(nèi)部會計控制規(guī)范一一銷售與收款（試行）中規(guī)定的以下與收款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容是應當共同遵循的： 1單位應當按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法 和內(nèi)部會計控制規(guī)范一一貨幣資金 （試行）等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務。2 單位應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款。3.單位應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加 緊催收。對催收無效的逾期應收賬款可通過法律程序予以解決。4 單位

8、應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應當建立起完善的客戶 資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。5 單位對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關(guān)決策機構(gòu)，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。單位發(fā)生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后做岀會計處理。6單位注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應當及時入賬，防止形成賬外款。7.單位應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書 面批準。應有專人保管應收票據(jù)，對于即將到期的應收票據(jù)，應及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應在 備查簿中

9、登記，以便日后追蹤管理；并應制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。8單位應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據(jù)、預收款項等往來款項。如有不符，應查明 原因，及時處理。注冊會計師應針對每個具體的內(nèi)部控制目標確定關(guān)鍵的內(nèi)部控制，并對其實施相應的控制測試。由于 銷售與款交易同屬一個循環(huán)，在經(jīng)濟活動中密切相連，因此，收款交易的一部分測試可與銷售交易的測試 一并執(zhí)行，但收款交易的特殊性又決定了其另一部分測試仍需單獨實施?！纠}1】注冊會計師對Z公司進行審計，了解到 Z公司的銷售程序如下：銷售部門收到顧客訂單，估算訂單的金額，然后將訂單交信用部門審閱。信用部門審閱后，如果同意

10、給與商業(yè)信用就在訂單上蓋章，然后將訂單交會計部門。會計部門填制一式兩聯(lián)的銷售發(fā)票?？蛻舻挠唵?歸檔保管。銷售發(fā)票的客戶聯(lián)用專夾保管，等候貨物發(fā)岀的通知。銷售發(fā)票的記賬聯(lián)先交倉庫， 通知倉庫發(fā)貨，然后再轉(zhuǎn)至運輸部門。 運輸部門有權(quán)根據(jù)動力情況組織 運輸。在收到銷售發(fā)票記賬聯(lián)后，運輸部門填制一式三聯(lián)的發(fā)運單。第一聯(lián)交客戶，第二聯(lián)隨同貨物一起 抵達，第三聯(lián)由運輸部門留存。發(fā)貨后，銷售發(fā)票的記賬聯(lián)交還會計部門。如果缺貨，銷售發(fā)票上會加以 注明。會計部門在收到銷售發(fā)票的記賬聯(lián)后，核對銷售發(fā)票的客戶聯(lián)。銷售發(fā)票上的價格要符合公司的定價策略。隨后，客戶聯(lián)發(fā)給客戶用作收款通知，記賬聯(lián)交數(shù)據(jù)中心入賬。數(shù)據(jù)中心將

11、記賬聯(lián)的數(shù)據(jù)輸入計算 機，更新銷售收入和應收賬款帳簿。記賬完畢，記賬聯(lián)順序編號后存檔。根據(jù)題意，請回答下列問題，并簡要說明理由。(1) 為了檢查銷售是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)，注冊會計師應該從什么文件中抽取樣本？()A.客戶訂單B.發(fā)運單C.應收賬款明細賬D.銷售發(fā)票理由：(2) 如果注冊會計師希望檢查內(nèi)部控制能否減少發(fā)生發(fā)貨后不入賬的錯誤，其應該從何處抽取樣本？( )A.客戶訂單B.發(fā)運單C.應收賬款明細賬D.銷售發(fā)票理由：(3) 為了檢查內(nèi)部控制能否降低漏開發(fā)運單的可能性，其應該從哪個文件中抽取測樣試本？()A.客戶訂單B.發(fā)運單C.應收賬款明細賬D.銷售發(fā)票理由：(4) 為了檢查應收賬款余額中是

12、否有虛構(gòu)的銷售業(yè)務產(chǎn)生，其應該從何處抽取測試樣本？()A.客戶訂單B.發(fā)運單C.應收賬款明細賬D.銷售發(fā)票理由：知識點二：采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制及內(nèi)控測試1. 從內(nèi)部控制目標的角度論商品采購與付款交易的內(nèi)部控制及內(nèi)控測試內(nèi)部控制目標關(guān)鍵的內(nèi)部控制常用內(nèi)部控制測試所記錄的采購都已收到 物品或已接受勞務，并符合 購貨方的最大利益（存在）請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票 一應俱全，并附在付款憑單后購貨按正確的級別批準注銷憑證以防止重復使用對賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購 單作內(nèi)部核查查驗付款憑單后是否附有 單據(jù)；檢查批準采購標記 檢查注銷憑證的標記 檢查內(nèi)部核查的標記已發(fā)生的采購業(yè)務均已 記錄（完整

13、性）訂貨單均經(jīng)事先編號并已登記入賬 驗收單均經(jīng)事先編號并已登記入賬 賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入賬檢查訂貨單連續(xù)編號的完 整性檢查驗收單連續(xù)編號的完 整性檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號的 完整性所記錄的采購業(yè)務估價 正確（準確性、計價和分攤）計算和金額的內(nèi)部核查采購價格和折扣的批準檢查內(nèi)部核查的標記。審核批準采購價格和折扣 的標記采購業(yè)務的分類正確（分類）采用適當?shù)臅嬁颇勘矸诸惖膬?nèi)部核查檢查工作手冊和會計科目 表檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記采購業(yè)務按正確的日期 記錄（截止）要求收到商品或接受勞務后及時記錄 采購交易內(nèi)部核查檢查工作手冊并觀察有無 未記錄的賣方發(fā)票存在檢查內(nèi)部核查的標記采購業(yè)務被正確記

14、入應 付賬款和存貨等明細賬中， 并被準確匯總（準確性、計 價和分攤）應付賬款明細賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標記另外，需要指岀的是，對于請購、對外采購、驗收這三項業(yè)務活動，注冊會計師在實施控制測試時， 應抽取請購單、采購訂單和驗收單，檢查請購單、采購訂單是否得到適當審批，驗收單是否有相關(guān)人員的 簽名，采購訂單和驗收單是否按順序編號。對于付款這項主要業(yè)務活動，如果被審計單位內(nèi)部控制要求， 由管理層在核準付款前復核支持性文件，在簽發(fā)支票后在相關(guān)支持性文件上加蓋“核銷”印戳。每月末， 由岀納外的人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并提交財務經(jīng)理復核。那 么，注冊會計師在實施

15、控制測試時，應抽取憑證，檢查是否已經(jīng)復核和審批，并檢查款項支付是否得到適 當人員的復核和審批。對于應付款，授權(quán)：償付必須經(jīng)審核（審核三單一票：請購單、訂單、驗收單、發(fā)票，入庫還應填入 庫單）。付款后必須在發(fā)票上注明“付訖”章。分開：請購、采購、驗收、保管、付款、會計記錄必須分 開?？傎~與細賬要分開。會計記錄：應設總賬和細賬，并定期核對。應按信用期到期日排序，經(jīng)常 檢查到期日。2. 從內(nèi)部控制規(guī)范角度對采購與付款循環(huán)業(yè)務的內(nèi)部控制及控制測試進行概述（閱讀教材P187與P189,了解）3.固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控制測試固定資產(chǎn)的預算制度預算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中 最重要的部分。通常，大中型企業(yè)應編

16、制旨在預測與控制固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)的取得與處置是否 依據(jù)預算，對實際支岀與預算之間 的差異以及未列入預算的特殊事增減和合理運用資金的年度預算； 小規(guī)模企業(yè)即使沒有正規(guī)的預算， 對固定資產(chǎn)的購建也要事先加以 計劃。項，檢查其是否履行特別的審批手 續(xù)授權(quán)批準制度企業(yè)的資本性預算只有經(jīng)過董事 會等高層管理機構(gòu)批準方可生效； 所有固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn) 岀、報廢、岀售等，均要有一定的 申請報批程序。檢查授權(quán)批準制度本身是否完善， 以及授權(quán)批準制度是否得到切實 執(zhí)行賬簿記錄制度建立固定資產(chǎn)總賬、明細賬和固定 資產(chǎn)登記卡；固定資產(chǎn)的增減變化 均應有充分的原始憑證。檢查賬簿記錄制度是否完善合理職責分工

17、制度對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、 使用、維修、處置等，均應明確劃 分責任，做好分工。觀察有關(guān)固定資產(chǎn)取得、 記錄、保 管、使用、維修和處置等職責是否 分離資本性支岀和收益性支岀的區(qū) 分制度企業(yè)應制定區(qū)分兩類支岀的書面 標準。檢查資本性支岀與收益性支岀的 區(qū)分制度是否符合會計準則的規(guī) 定，是否得到準確執(zhí)行固定資產(chǎn)的處置制度處置應當授權(quán)檢查固定資產(chǎn)的處置是否履行了 一定的申請報批程序固定資產(chǎn)的定期盤點制度對固定資產(chǎn)的定期盤點，是驗證賬 面各項固定資產(chǎn)是否真實存在，了 解固定資產(chǎn)放置地點和使用狀況 以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資 產(chǎn)的必要手段。了解和評價企業(yè)固定資產(chǎn)盤點制 度，并應注意查詢盤盈、盤虧

18、固定 資產(chǎn)的處理情況固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)應有嚴密的維護保養(yǎng)制 度，以防止其因各種自然和人為的 因素而遭受損失，并應建立日常維 護和定期檢修制度，以延長其使用 壽命。觀察與檢查另外，注冊會計師在檢查、評價企 業(yè)的內(nèi)部控制時，還應當了解企業(yè) 對固定資產(chǎn)的保險情況。知識點三：生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制及內(nèi)控測試總體上看，生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括存貨的內(nèi)部控制、成本會計制度的內(nèi)部控制及工薪的 內(nèi)部控制三項內(nèi)容。相關(guān)內(nèi)控測試也可按照三部分分別進行。1. 存貨的內(nèi)部控制及控制測試（參見其他循環(huán)相關(guān)部分，閱讀教材P205-206）【例題2】B公司存貨消耗較大，平時庫存數(shù)量較多。 審計人員對B公

19、司存貨內(nèi)部控制情況進行調(diào)查時發(fā)現(xiàn) 以下情況：1. 采購部根據(jù)使用部門或倉庫提交的請購單，與供應商簽訂采購合同（零星采購除外）。2. 由倉庫驗收到貨的存貨，并填制收貨單一式二份，一份留存，一份交財務部。3. 財務部會計員將收貨單和采購發(fā)票進行核對，并據(jù)以登記購貨和應付賬款明細賬。4. 由會計員開具付款通知單，后附收料及發(fā)票有關(guān)材料，交出納直接付款。5. 存貨由倉庫保管員保管和登記明細賬。6. 各使用部門有存貨的消耗額度，領(lǐng)用物品時填制領(lǐng)用單一式二份，一份留存，一份倉庫留存。7. 倉庫發(fā)貨后，在使用部門賬冊中進行登記，并于月底將各部門領(lǐng)用的存貨編制匯總表，向財務部報送。8. 倉庫與使用部門和財務部

20、對存貨使用、結(jié)余情況不定期核對。9. 從一些領(lǐng)用部門了解到，從財務部報來的存貨耗用數(shù)常常與實際耗用的有較大出入，原因不明要求：根據(jù)上述情況，（1）指出B公司存貨內(nèi)部控制存在的問題；（2）根據(jù)B公司存貨內(nèi)部控制存在的問 題，向B公司管理當局提岀管理建議。2. 工薪的內(nèi)部控制及控制測試（1）從控制目標的角度論工薪的內(nèi)部控制及控制測試內(nèi)部控制目標關(guān)鍵控制程序常用控制測試程序工薪賬項均經(jīng)正確批準（發(fā)生）對以下五個關(guān)鍵點應履行恰當手 續(xù)經(jīng)過特別審批或一般審批：批準 上工；工作時間，特別是加班時間； 工資、薪金或傭金；代扣款項；工 薪結(jié)算表和工資匯總表審查人事檔案；檢查工時卡的有關(guān)核 準說明；檢查工薪記錄

21、中有關(guān)內(nèi)部檢查 標記；檢查人事檔案中的授權(quán)；檢查工 薪記錄中有關(guān)核準的標記記錄的工薪為真實而非虛 構(gòu)（發(fā)生）工時卡經(jīng)領(lǐng)班核準；用生產(chǎn)記錄 鐘記錄工時檢查工時卡的核準說明；檢查工時卡； 復核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖所有已發(fā)生的工薪支岀已 作記錄（完整性）工薪分配表、工薪匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支岀審查工資分配表、工資匯總表、工資 結(jié)算表、并核對員工工資手冊、員工手 冊等工薪以正確的金額，在恰當 的會計期間及時記錄于適當 的賬戶（發(fā)生、完整性、準確性、計 價和分攤）采用適當?shù)墓べY費用分配方法，并 且前后各期一致；采用適當?shù)膬?nèi)務 處理流程選取樣本測試工資費用的歸集和分 配；測試是否按照規(guī)定的賬務處理流

22、程 進行帳務處理人事、考勤、工薪發(fā)放、記 錄之間相互分離（準確性）人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等 職務相互分離詢問和觀察各項職責執(zhí)行情況（2）從一般的角度簡述工薪的內(nèi)部控制及控制測試了解工薪的內(nèi)部控制。（閱讀教材P206-207 ）掌握工薪的控制測試：在測試工薪內(nèi)部控制時，首先，應選擇若干月份工薪匯總表丄如下檢查：計算復核每一份工薪匯總表；檢查每一份工薪匯總表是否業(yè)經(jīng)授權(quán)批準；檢查應付工薪總額與人工費用分配 匯總表中的合計數(shù)是否相符；檢查其代扣款項的賬務處理是否正確；檢查實發(fā)工薪總額與銀行付款憑單及 銀行存款對賬單是否相符，并正確過入相關(guān)賬戶。其次，從工資單中選取若干個樣本（應包括各種不同類型

23、人員），作如下檢查：檢查員工工薪卡或人事檔案，確保工薪發(fā)放有依據(jù)；檢查員工丁資率及實發(fā)工薪額的 計算；檢查實際工時統(tǒng)計記錄（或產(chǎn)量統(tǒng)計報告）與員工個人鐘點卡（或產(chǎn)量記錄）是否相符；檢查員工加班 加點記錄與主管人員簽證的月度加班贊匯總表是否相符；檢查員工扣款依據(jù)是否正確； 檢查員T的工薪簽收證明；實地抽查部分員工，證明其確在本公司工作如已離開本公司，需獲得管理層證實。3. 成本會計制度的內(nèi)部控制及控制測試（1 ）從控制目標的角度論成本會計制度的內(nèi)部控制及控制測試內(nèi)部控制目標關(guān)鍵的內(nèi)部控制常用的控制測試生產(chǎn)業(yè)務是根據(jù)管理層 一般或特定的授權(quán)進行的 （發(fā)生）對以下三個關(guān)鍵點應履行恰當手續(xù)，經(jīng) 過特別

24、審批或一般審批：（1）生產(chǎn)指令的 授權(quán)批準；（2）領(lǐng)科單的授權(quán)批準；（3） 工薪的授權(quán)批準檢查在憑證中是否包括這三個關(guān)鍵 點恰當審批記錄的成本為實際發(fā)生 的而非虛構(gòu)的（發(fā)生）成本的計算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪 費用分配表、材料費用分配表、制造費用 分配表為依據(jù)的檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有 生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時 記錄、工薪費用分配采、材料費用分配 表、制造費用分配表等原始憑證的順序 編號是否完整所有耗費和物化勞動均已反映在成本中（完整性）生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時 記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、 制造費用分配表均事先編號并已經(jīng)登

25、記 入賬檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證，產(chǎn)量 和工時記錄、工薪費用分配表、材料費 用分配表、制造費用分配表的順序編號 是否完整成本以正確的金額，在恰當 的會計期間及時記錄于適 當?shù)馁~戶（發(fā)生，完整性、 準確性、計價和分攤）采用適當?shù)某杀竞怂惴椒?。并且前后?期一致；采用適當?shù)馁M用分配方法并且前 后各期一致；采用適當?shù)某杀竞怂懔鞒毯?賬務處理流程；內(nèi)部棱查選取樣本測試各種費用的歸集和分 配以及成本的計算；測試是否按照規(guī)定 的成本核算流程和賬務處理流程進行 核算和賬務處理對存貨實施保護措施，保 管人員與記錄、批準人員相 互獨立（完整性）存貨保管人員與記錄人員職務相分離詢問和觀察存貨與記錄的接觸以及 相

26、應的批準程序賬面存貨與實際存貨定 期核對相符（存在、完整性、 計價和分攤）定期進行存貨盤點詢問和觀察存貨盤點程序（2）從一般的角度簡述成本會計制度的內(nèi)部控制及控制測試了解成本會計制度的內(nèi)部控制。（閱讀教材P207）掌握成本會計制度的控制測試：成本會計制度的測試，包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費用測試和生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試四項內(nèi)容。1. 直接材料成本測試。對采用定額單耗的企業(yè)，可選擇并獲取某一成本報告期若干種具有代表性的產(chǎn)品成本計算單，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細賬或采購 業(yè)務測試工作底稿中各該直接材料的單位實際成本

27、，計算直接材料的總消耗量和總成本，與該樣本成本計 算單中的直接材料成本核對。并注意下列事項：生產(chǎn)指令是否經(jīng)過授權(quán)批準；單位消耗定額和材料成本計 價方法是否適當，在當年度有何重大變更。對非采用定額單耗的企業(yè)，可獲取材料費用分配匯總表、材料 發(fā)岀匯總表（或領(lǐng)料單）、材料明細賬（或采購業(yè)務測試工作底稿）中各該直接材料的單位成本，作如下檢查:成本計算單中直接材料成本與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品負擔的直接材料費用是否相符，分配標準是否 合理；將抽取的材料發(fā)岀匯總表或領(lǐng)料單中若干種直接材料的發(fā)岀總量和各該種材料的實際單位成本之積， 與材料費用分配匯總表中各該種材料費用進行比較，并注意領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授

28、權(quán)批準，材料發(fā)岀匯 總表是否經(jīng)過適當?shù)娜藛T復核材料單位成本計價方法是否適當，在當年有何重大變更。對采用標準成本法 的企業(yè)獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄、直接材料單位標準用量、直接材料標準單價及發(fā)岀材料匯 總表或領(lǐng)料單，檢查下列事項：根據(jù)生產(chǎn)量、直接材料單位標準用鍵和標準單價計算的標準成本與成本計 算單中的直接材料成本核對是否棚符；直接材料成本差異的汁算與賬務處理是否正確，并注意直接材料的 標準成本在當年度內(nèi)有何重大變更。2直接人工成本測試。對采用計時工資制的企業(yè)，獲取樣本的實際工時統(tǒng)計記錄、職員分類表和職員 工薪手冊（工資率）及人工費剛分配匯總表。作如下檢查：成本計算單中直接人工成本與人工費

29、用分配匯總 表中該樣本的直接人工費用核對是否相符；樣本的實際工時統(tǒng)計記錄與人工費用分配匯總表中該樣本的實 際工時核對是否相符；抽取生產(chǎn)部門若干天的工時臺賬與實際工時統(tǒng)計記錄核對是否相符；當沒有實際工時統(tǒng)計記錄時，則可根據(jù)職員分類表及職員工薪手冊中的工資率，計算復核人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用是否合理。對采用計件工資制的企業(yè)，獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計報告、個人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準的單位工薪標準或計件工資制度，檢查下列事項：根據(jù)樣本的統(tǒng)計產(chǎn)量和單位工薪標準計算的人工 費用與成本計算單中直接人工成本陔對是否相符；抽取若干個直接人工（小組）的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計入產(chǎn)量量統(tǒng)計報告。對采用

30、標準成本法的企業(yè)，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計報告、工時統(tǒng)計報告 和經(jīng)批準的單位標準工時、標準工時工資率、直接人工的工薪匯總等資料，檢查下列事項：根據(jù)產(chǎn)量和單 位標準工時計算的標準工時總量與標準工時工資率之積同成本計算單中直接人工成本核對是否相符：直接 人工成本差異的計算與賬務處理是否正確，并注意直接人工的標準成本在當年內(nèi)有何重大變更。3制造費用測試。獲取樣本的制造費用分配匯總表、按項目分列的制造費用明細賬、與制造費用分配 標準有關(guān)的統(tǒng)計報告及其相關(guān)原始記錄，作如下檢查：制造費用分配匯總表中，樣本分擔的制造費用與成 本計算單中的制造費用核對是否相符；制造費用分配匯總表中的合計數(shù)與樣本所屬成衣報

31、告期的制造費用 明細賬總計數(shù)核對是否相符；制造費用分配匯總表選擇的分配標準（機器工時數(shù)、直接人工工資、直接人工 工時數(shù)、產(chǎn)量數(shù)）與相關(guān)的統(tǒng)計報告或原始記錄核對是否相符，并對費用分配標準的合理性岀評估；如果企業(yè)采用預計費用分配率分配制造費用，則應針對制造費用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適當?shù)?帳務處理；如果企業(yè)采用標準成本法，則應檢查樣本中標準制造費用的確定是否合理。計入成本計算單的 數(shù)額是否正確，制造費用差異的計算與賬務處理是否正確，并注意標準制造費用在當年度內(nèi)有何重大變更。4. 生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試。檢查成本計算單中在產(chǎn)品數(shù)位與生產(chǎn)統(tǒng)計報告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)

32、量是否一致；檢查在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算或其他分配標準是否合理；計算復核樣本的 總成本和單位成本，最終對當年采用的成本會計制度做岀評價。知識點四：籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制及內(nèi)控測試1. 從控制目標的角度論籌資業(yè)務的內(nèi)部控制及內(nèi)控測試內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制程序內(nèi)部控制測試交易實質(zhì)性測試借款和所有者權(quán)益賬 面余額在資產(chǎn)負債表日 確定存在，借款利息費 用和已支付的股利是由 被審計期間真是事項引 起的（存在或發(fā)生）借款或發(fā)行股票經(jīng)過授權(quán) 審批簽訂借款合同或協(xié)議、債券 契約、承銷或包銷協(xié)議等相關(guān) 法律性文件索取借款或發(fā)行股票的授權(quán)批準文件，檢查權(quán)限恰 當否，手續(xù)齊全否；索取借款合同或協(xié)議、債券契約、承銷或包銷

33、協(xié)議獲取或編制借款和股本明細 表，復核加計正確，并與報表數(shù)、 總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相 符；檢查與借款或股票發(fā)行有關(guān)的 原始憑證，確認其真實性，并與 會計記錄核對；檢查利息計算的依據(jù)，復核應 計利息的正確性，并確認全部利 息計入相關(guān)賬戶借款和所有者權(quán)益的 增減變動及其利息和股 利已登記入賬（完整性）籌資業(yè)務的會計記錄、授權(quán) 和執(zhí)行等方面明確職責分工； 借款合同或協(xié)議由專人保管； 如保存?zhèn)钟腥说拿骷氋Y 料，應同總分類賬核對相符； 如由如外部機構(gòu)保存，需定期 同外部機構(gòu)核對觀察并描述其職責分工；了解債券持有人明細資 料的保管制度，檢查被審計 單位是否將其與總賬或外 部機構(gòu)核對檢查年度內(nèi)借款和

34、所有者權(quán)益 增減變動原始憑證，核實變動的 真實性、合規(guī)性，檢查授權(quán)批準 手續(xù)是否完備、入賬是否及時準 確借款均為被審計單位 承擔的債務，所有者權(quán) 益代表所有者的法定求 償權(quán)（權(quán)利與義務）向銀行或其他金融機構(gòu)、債券 包銷人函證，并與帳面余額核對；檢查股東是否已按合同、協(xié)議、 章程約定時間繳付岀資額，其岀 資是否經(jīng)注冊會計師審驗借款和所有者權(quán)益的期 末余額正確（計價和分 攤）建立嚴密完善的賬簿體系 和記錄制度；核算方法符合會計準則和 會計制度的規(guī)定抽查籌資業(yè)務的會計記 錄，從明細賬抽取部分會計 記錄，按原始憑證到明細 帳、總帳順序核對有關(guān)數(shù)據(jù) 和情況，判斷其會計處理過 程是否合規(guī)完整借款和所有者權(quán)

35、益在資產(chǎn)負債表上披露正確（列報）籌資業(yè)務明細帳與總賬的 登記職務分離；籌資披露符合會計準則和會計制度的要求觀察職務是否分離確定借款和所有者權(quán)益的披露是 否恰當，注意一年內(nèi)到期的借款 是否列入流動負債注：本表以獲得初始借款交易為例，不包括償還的利息和本息交易。2.從一般的角度簡述籌資業(yè)務的內(nèi)部控制及控制測試籌資活動主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成。股東權(quán)益增減變動的業(yè)務較少而金額較大，注冊會計 師在審計中一般直接進行實質(zhì)性程序。企業(yè)的借款交易涉及短期借款、長期借款和應付債券，這些內(nèi)部控 制基本類似。因此，這里我們以應付債券為例說明籌資活動的內(nèi)部控制和控制測試。無論是否依賴內(nèi)部控制，注冊會計師均應

36、對籌資活動的內(nèi)部控制獲得足夠的了解。_以識別錯報的類型、 方式及發(fā)生的可能性。一般來講，應付債券內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：（1）應付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會授權(quán)。（2）申請發(fā)行債券時，應履行審批手續(xù)，向有關(guān)機關(guān)遞交相關(guān)文件。（3）應付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利。（4）每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約。（5）債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議。（6）記錄應付債券業(yè)務的會計入員不得參與債券發(fā)行。（7）如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷毞诸愘~，應同總分類賬核對相符，若這些記錄由外部機構(gòu)保存，則須定期同外部機構(gòu)核對。（8）未發(fā)行的債券必須有人負責。（9）債

37、券的回購要有正式的授權(quán)程序。如果企業(yè)應付債券業(yè)務不多，注冊會計師可根據(jù)成本效益原則采取實質(zhì)性方案；如果企業(yè)應付債券業(yè) 務繁多，注冊會計師就可考慮采用綜合性方案，則應進行控制測試。3.從控制目標的角度論投資業(yè)務的內(nèi)部控制及內(nèi)控測試內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制程序內(nèi)部控制測試交易實質(zhì)性測試投資賬面余額為資 產(chǎn)負債表日確實存在 的投資，投資收益（或 損失）是由被審期間實 際事項引起（存在與發(fā) 生）投資業(yè)務經(jīng)過授權(quán)審批與被投資單位簽訂合同、協(xié) 議，并獲取被投資單位出具的 投資證明索取投資的授權(quán)批文， 檢查權(quán)限恰當否，手續(xù)齊 全否；索取投資合同或協(xié)議， 檢查是否合理有效；索取被投資單位的投 資證明，檢查其是

38、否合理獲取或編制投資明細 表，復核加計正確，并與 報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬 合計數(shù)核對相符；向被投資單位函證投資 金額、持股比例及發(fā)放股 利情況有效投資增減變動及其 收益損失均已登記入 帳（完整性）投資業(yè)務的會計記錄與授權(quán)，執(zhí)行和保管等方面明確職 責分工職責分工；健全證券投資資產(chǎn)的保管 制度，或者委托專門機構(gòu)保 管，或者在內(nèi)部建立至少兩名 人員以上的聯(lián)合控制制度，證 券的存取均需詳細記錄和簽 名觀察并描述業(yè)務的職 責分工了解證券資產(chǎn)的保管 制度，檢查被審計單位自 行保管時，存取證券是否 進行詳細的記錄并由所 有經(jīng)手人員簽字檢查年度內(nèi)增減變動的 原始憑證，對于增加項目 要核實其入帳基礎(chǔ)符合有 關(guān)規(guī)

39、定否，會計處理正確 否；對于減少的項目要核 實其變動原因及授權(quán)批準 手續(xù)投資均為被審計單位 所有（權(quán)利與義務）內(nèi)部審計人員或其他不參 與投資業(yè)務的人員定期盤點 證券投資資產(chǎn)，檢查是否為企 業(yè)實際擁有了解企業(yè)是否定期進 行證券投資資產(chǎn)的盤點/ 審閱盤核報告；審閱盤核報告，檢查盤 點方法是否恰當、盤點結(jié) 果與會計記錄核對情況 以及岀現(xiàn)差異的處理是 否合規(guī)盤點證券投資資產(chǎn)；向委托的專門保管機構(gòu) 函證，以證實投資證券的 真實存在投資的計價方法正確，期末余額正確（計 價和分攤）建立詳盡的會計核算制度， 按每一種證券分別設立明細 帳，詳細記錄相關(guān)資料；核算方法符合準則的規(guī)定； 期末成本與市價孰低，并正確

40、記錄投資跌價準備抽查投資業(yè)務的會計 記錄，從明細賬抽取部份 會計記錄，按順查順序核 對有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷 其會計處理過程是否合 規(guī)完整檢查投資的入賬價值是 否符合投資合同、協(xié)議的 規(guī)定，會計處理是否正 確，.重大投資項目，應查 閱董事會有關(guān)決議，并取 證；檢查長期股權(quán)投資的核 算是否符合會計準則的規(guī) 疋 檢查長期債券投資的溢價 或折價，是否按有關(guān)規(guī)定 攤銷投資在資產(chǎn)負債上的披露正確（列報）投資明細帳與總帳的登記 職務分離投資披露符合會計準則的 要求觀察職務是否分離驗明投資的披露是否恰當，注意1年內(nèi)到期的長 期投資是否列入流動資產(chǎn)注：本表以獲得初始投資交易為例，不包括收到的投資收益、收回或變現(xiàn)

41、投資、期末對投資計價進行 調(diào)整等交易。4.從一般的角度簡述投資業(yè)務的內(nèi)部控制及控制測試一般來講，投資內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括下列幾個方面：1 合理的職責分工。這是指合法的投資業(yè)務，應在業(yè)務的授權(quán)、業(yè)務的執(zhí)行、業(yè)務的會計記錄以及投 資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時負責上述任何兩項工作。比如。投資業(yè)務在企業(yè)高 層管理機構(gòu)核準后，可由高層負責人員授權(quán)簽批，由財務經(jīng)理辦理具體的股票或債券的買賣業(yè)務，由會計 部門負責進行會計記錄和財務處理，并由專人保管股票或債券。這種合理的分工所形成的相互牽制機制有 利于避免或減少投資業(yè)務中發(fā)生錯誤或舞弊的可能性。2. 健全的資產(chǎn)保管制度。 企業(yè)對投資資產(chǎn)

42、（指股票和債券資產(chǎn)）一般有兩種保管方式：一種是由獨立的 專門機構(gòu)保管，如在企業(yè)擁有較大的投資資產(chǎn)的情況下，委托銀行、證券公司、信托投資公司等機構(gòu)進行保管。這些機構(gòu)擁有專門的保存和防護措施，可以防止各種證券及單據(jù)的失竊或毀損，并且由于它與投資 業(yè)務的會計記錄工作完全分離，可以大大降低舞弊的可能性。另一種方式是由企業(yè)自行保管，在這種方式 下，必須建立嚴格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨接觸證券。劉于任 何證券的存入或取岀，都要將債券名稱、數(shù)量、價值及存取的日期、數(shù)量等詳細記錄于證券登記簿內(nèi)，并 由所有在場的經(jīng)手人員簽名。3. 詳盡的會汁核算制度。企業(yè)的投資資產(chǎn)無論是自行

43、保管還是肉他人保管，都要進行完整的會計記錄， 并對其增減變動及投資收益進行相關(guān)會計核算。具體而言，應對每一種股票或債券分別設立明細分類賬，并詳細記錄其名稱、面值、證書編號、數(shù)量、取得日期、經(jīng)紀人（證券商）名稱、購入成本、收取的股息或利息等；對于聯(lián)營投資類的其他投資，也應設置明細分類賬，核算其他投資的投岀及其投資收益和投資收 回等業(yè)務，并對投資的形式（如流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 ）、投向（即接受投資單位）、投資的計價 以及投資收益等做岀詳細的記錄。4. 嚴格的記名登記制度。 除無記名證券外，企業(yè)在購入股票或偵券時應在購入的當日盡快登記于企業(yè) 名下，切忌登記于經(jīng)辦人員名下，防止冒名轉(zhuǎn)移并借其

44、他名義牟取私利的舞弊行為發(fā)生。5. 完善的定期盤點制度。對于企業(yè)所擁有的投資資產(chǎn)，應由內(nèi)部審計入員或不參與投資業(yè)務的其他人 員進行定期盤點，檢查是否確實存在，并將盤點記錄與賬而記錄相互核對以確認賬實的一致性。投資的控制測試一般包括如下內(nèi)容：1. 檢查控制執(zhí)行留下的軌跡。注冊會計師應抽查投資業(yè)務的會計記錄和原始憑證，確定各項控制程序 運行情況。2. 審閱內(nèi)部盤核報告。注冊會計師應審閱內(nèi)部審計人員或其他授權(quán)人員對投資資產(chǎn)進行定期盤核的報 告。應審閱其盤點方法是否恰當、盤點結(jié)果與會計記錄相核對情況以及岀現(xiàn)差異的處理是否合規(guī)。如果各期盤核報告的結(jié)果未發(fā)現(xiàn)帳實之間存在差異（或差異不大），說明投資資產(chǎn)的的

45、內(nèi)部控制得到了有效執(zhí)行。3. 分析企業(yè)投資業(yè)務管理報告。對于企業(yè)的長期投資，注冊會計師應對照有關(guān)投資方面的文件和憑證， 分析企業(yè)的投資業(yè)務管理報告。在做岀長期投資決策之前，企業(yè)最高管理階層（如董事會）需要對投資進 行可行性研究和論證，并形成一定的紀要，如證券投資的各類證券，聯(lián)營投資中的投資協(xié)議、合同及章程等。負責投資業(yè)務的財務經(jīng)理須定期向企業(yè)最高管理層報告有關(guān)投資業(yè)務的開展情況（包括投資業(yè)務內(nèi)容 和投資收益實現(xiàn)情況及未來發(fā)展預測），即提交投資業(yè)務管理報告書，供最高管理層決策和控制。注冊會計 師應認真分析這些投資業(yè)務管理報告的具體內(nèi)容，并對照前述的文件和憑證資料，從而判斷企業(yè)長期投資 的管理情況

46、。知識點五：貨幣資金內(nèi)部控制及內(nèi)控測試1.從控制目標的角度論貨幣資金的內(nèi)部控制及內(nèi)控測試（以現(xiàn)銷收入為例）內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測試常用實質(zhì)性測試登記入賬的現(xiàn)金收入 確定為企業(yè)已經(jīng)實際收 到的現(xiàn)金（存在或發(fā)生）現(xiàn)金岀納與現(xiàn)金記賬的崗 位分離；現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過適當?shù)?審批手續(xù)觀察；檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過恰當?shù)膶徟鷻z查現(xiàn)金收入的日記賬、總賬和應收賬款明細賬的大金額項目和異常項目收到的現(xiàn)金收入已全 部登記入賬（完整性）現(xiàn)金岀納與現(xiàn)金記賬的崗 位分離；每日及時記錄現(xiàn)金收入； 定期向顧客寄送對賬單； 現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復核觀察；檢查是否存在未入賬的現(xiàn) 金收入；檢查是否向顧客寄送對賬 單，了解是否

47、定期進行；檢查復核標記現(xiàn)金收入的截止測試；抽查顧客對賬單并與賬面金額核對已經(jīng)收到的現(xiàn)金確實 為企業(yè)所有（權(quán)利和義 務）定期盤點現(xiàn)金并與賬面余 額核對檢查是否定期盤點，檢查盤點記錄盤點庫存現(xiàn)金，如與賬面應 有數(shù)存在差異，分析差異原因登記入賬的現(xiàn)金已經(jīng) 如數(shù)存入銀行并登記入 賬（計價或分攤）定期取得銀行對賬單； 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查銀行對賬單； 銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真 實性以及資產(chǎn)負債表日后的進 賬情況現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負債 表上的披露正確（分類）現(xiàn)金日記賬與總賬的登記 職責分開觀察2.從一般的角度論貨幣資金的內(nèi)部控制及內(nèi)控測試項目關(guān)鍵內(nèi)控教材控制測試程序貨 幣 資 金授權(quán)：

48、支出須授權(quán)。分開：岀納或其親屬不得任稽核、 會計檔案保管和收入、 支岀、 費用、債權(quán)債務賬目以及現(xiàn)金總賬、銀行存款總賬的登記工作。可以負責現(xiàn)金、有價證券等的保管以及登記日記賬的工作。岀納 不得從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。出納 不得填制記賬憑證。憑證和記錄：定期與銀行對賬，至少每月一次。但不得由出納 或登記結(jié)算往來賬細賬的人員對賬。定期與客戶核對應收賬 款。日記賬應據(jù)核后的收付憑證序時登記。出納應做到日清月 結(jié)。定期盤點與核對：企業(yè)應定期和不定期對現(xiàn)金盤點，并與現(xiàn)金 日記賬、總賬核對，以監(jiān)督出納。定期核對銀行存款日記賬和 銀行對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。

49、 資產(chǎn)接觸與記錄使用： 現(xiàn)金應存放在保險箱內(nèi)，不得以白條抵 充現(xiàn)金，不得私設小金庫，岀納以外的人員不得接觸現(xiàn)金及空白 現(xiàn)金支票。不得坐支，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時送存銀行。 庫存限額一般以3至5天日常開支金額為限，不含工薪所需。 及時將收到的支票送存銀行。支票的簽發(fā)應根據(jù)編號順序簽發(fā)， 作廢支票應加蓋“作廢”戳記與存根聯(lián)一起保存在支票簿內(nèi)。對 空白支票、已用支票和作廢支票均應在支票登記簿內(nèi)登記。不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的交易應進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。不得由一人保管支付款項所需的全部印章。 財務專用章應由專人保管，個人名章應 由本人或其授權(quán)人保管。 票據(jù)和印鑒必須分管，銀行備案的印鑒 也應分管。了解初評是第一，

50、 查證查日并查總。 別忘對賬與折算， 評價內(nèi)控是最后。貨幣資金內(nèi)部控制的測試程序補充說明：1 查證，是指抽取并檢查收款憑證和付款憑證，檢查相關(guān)會計分錄。檢查收款憑證時：（1）核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。（2）核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確。（3）核對收款憑證與銀行對賬單是否相符。（4）核對收款憑證與應收賬款等栩關(guān)明細賬的有關(guān)己錄是否相符。（5）核對實收金額與銷售發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否一致，等等。檢查付款憑證時：（1）檢查付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定。(2)核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的付岀金額是否正確。(3)核對付款憑證與銀行對賬單是否相符。(4)核對付款憑證

51、與應付賬款等相關(guān)明細賬的記錄是否一致。(5)核對實付金額與購貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否相符，等等。2查日并查總，是指抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對。首先，注冊會計師應抽 取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，檢查其有無計算錯誤，加總是否正確無誤。如果檢查中發(fā)現(xiàn)問 題較多，說明被審計單位貨幣資金的會計記錄不夠可靠。其次，注冊會計師應根據(jù)日記賬提供的線索，核 對總賬中的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應付賬款等有關(guān)賬戶的記錄。3對賬檢查，是指抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核。為證實 銀行存款記錄的正確性，注冊會計師必須抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其

52、同銀行對賬單、銀行 存款日記賬及總賬進行核對。確定被審計單位是否按月正確編制并復核銀行存款余額調(diào)節(jié)表。4. 折算檢查，是指檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。對于有外幣貨幣 的被審計單位，注冊會計師應檢查外幣貨幣資金有關(guān)的日記賬及“財務費用”、“在建工程”等賬戶的記 錄，確定企業(yè)有關(guān)外幣貨幣資金的增減變動是否采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣 金額，或者采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折合為記賬本位幣，選擇 采用匯率的方法前后各期是否一致；檢查企業(yè)的外幣貨幣資金的余額是否采用期末即期匯率折合為記賬本 位幣金額；折算差額的會計處理

53、是否正確?！纠}3】注冊會計師張茂對某公司貨幣資金內(nèi)部控制狀況進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)以下情況：(1) 岀納員負責現(xiàn)金支付、收取、保管和開具銀行支票，保管法人代表印鑒，開具銷售發(fā)票，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，不定期盤點現(xiàn)金，每年編制一次銀行存款余額調(diào)節(jié)表(不論收到幾張對賬單)，三天去一次銀行存取現(xiàn)金，并收取銀行對賬單。(2) 三名會計員分別登記現(xiàn)金、銀行存款總賬及收入、費用總賬和明細賬，但不了解乍賬項，也不作任何賬務處理。(3) 副總經(jīng)理以上領(lǐng)導及經(jīng)批準的特殊人員，可以根據(jù)需要到岀納員處開取印章齊全的空白支票， 供用款之需。(4) 岀差人員可以到岀納員處預支差旅費，經(jīng)填寫特地印制的借條，經(jīng)副總經(jīng)理以上領(lǐng)

54、導批準后付 款，借條抵作庫存現(xiàn)金，不進行賬務處理，岀差人員回來報銷后收回借條銷毀?！疽蟆恐笇缟鲜鰞?nèi)部控制存在的缺陷，并提岀相應的改進建議?！纠}4】大興公司是一個中小型貿(mào)易企業(yè) ,在一次審計中發(fā)現(xiàn)出納員李紅有以下舞弊行為：從公司收發(fā)室截取了顧客陳宏給公司的分期付款的3600元支票，存入了由她負責的公司零用金銀行存款戶中。然后，在該存款戶中以支付勞務費為由開了一張以自己為收款人的3600元支票，簽名后從銀行中兌取了現(xiàn)金。在與客戶對賬時，李紅將“應收賬款一陳宏”賬戶余額扣減3600元后作為對賬金額發(fā)給陳宏對賬單，表示3600元已經(jīng)收到。12天后，李紅編制了一筆會計分錄，借記“銀行存款”，貸記“應

55、收賬款一陳宏” 3600元，將“應 收賬款一陳宏”賬戶調(diào)整到正確余額，但銀行存款賬面余額卻比銀行對賬單高列了3600元。月底，在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，李紅在調(diào)節(jié)表上虛列了兩筆未達賬項，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。要求:就上述情況分析大興公司內(nèi)部控制制度中存在的重要缺陷，并進一步提岀改進的建議?！纠}5】某公司屬于國有控股企業(yè)，最高權(quán)力機構(gòu)是股東大會，執(zhí)行機構(gòu)是董事會，另外還設有職工代 表大會以及各職能部門、分公司等。其內(nèi)部控制制度及業(yè)務活動情況如下：(1) 會計岀納分設。財務部經(jīng)理的妻子擔任岀納，并兼任滿足行政部門需要的日常業(yè)務，親自辦理取 款、購買、報銷等手續(xù)。支票等票據(jù)由會計保管，支取款

56、項的印章都由總經(jīng)理親自保管。(2 )材料采購等由供應部經(jīng)理審批、專門采購員實施。根據(jù)規(guī)定，各項費用由總經(jīng)理簽字都可報銷，某日岀納在采購時發(fā)現(xiàn)當?shù)刂饕襟w宣傳另一公司A產(chǎn)品正在開展促銷活動，稱其為高科技產(chǎn)品，可以替代本企業(yè)主要原料并能夠節(jié)約成本 30%，促銷時間僅僅兩天。采購員認為時間過于緊張，來不及請示供應 部經(jīng)理，因此直接電告企業(yè)總經(jīng)理，總經(jīng)理決定采購10噸，價稅合計100萬元。出納當即采購并由倉庫驗收入庫，經(jīng)總經(jīng)理簽字，辦理了貨款支付手續(xù)。后來生產(chǎn)車間反映，該批材料不適應生產(chǎn)要求，只能折價處理，造成損失30萬元。總經(jīng)理指示調(diào)整成本預算，將30萬元損失記人正常材料耗費。(3 )辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門分別設立，同時，為考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進行業(yè)務談判，確定授權(quán)銷售部兼任信用管理機構(gòu)。對大額銷售業(yè)務，銷售部