核算所有者權(quán)益業(yè)務(wù)

1、“” ”“” ”項(xiàng)目十一項(xiàng)目十一 核算核算所有者權(quán)益業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 所有者權(quán)益是企業(yè)的凈資產(chǎn)。本項(xiàng)目主要學(xué)習(xí)實(shí)收資本、資本公積、其他綜合收益、盈余公積及未分配利潤的核算?！啊?” 項(xiàng)目項(xiàng)目1111 目目 錄錄 “” ”了解所有者權(quán)益的概念及其包括的內(nèi)容；了解所有者權(quán)益的概念及其包括的內(nèi)容；熟悉實(shí)收資本和股本的相關(guān)規(guī)定，正確區(qū)分熟悉實(shí)收資本和股本的相關(guān)規(guī)定，正確區(qū)分“實(shí)收資本實(shí)收資本”和和“股本股本”賬戶；賬戶；熟悉資本公積的內(nèi)容，掌握資本公積明細(xì)賬戶的設(shè)置要求；熟悉資本公積的內(nèi)容，掌握資本公積明細(xì)賬戶的設(shè)置要求；熟悉留存收益的內(nèi)容及相關(guān)規(guī)定，掌握盈余公積和利潤分配明熟悉留存收益的內(nèi)容及相關(guān)規(guī)定，掌握

2、盈余公積和利潤分配明細(xì)賬戶的設(shè)置要求。細(xì)賬戶的設(shè)置要求。項(xiàng)目項(xiàng)目11 11 所有者權(quán)益所有者權(quán)益“” ”能正確區(qū)分計(jì)入能正確區(qū)分計(jì)入“實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）”和和“資本公積資本公積”的投的投入資本；入資本；能正確區(qū)分能正確區(qū)分 “資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”和和“其他綜合收其他綜合收益益”的核算內(nèi)容；的核算內(nèi)容；能正確進(jìn)行實(shí)收資本（股本）、資本公積和留存收益等的會(huì)計(jì)能正確進(jìn)行實(shí)收資本（股本）、資本公積和留存收益等的會(huì)計(jì)處理。處理。項(xiàng)目項(xiàng)目11 11 所有者權(quán)益所有者權(quán)益“” ”所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有

3、的剩余權(quán)益。剩余權(quán)益。（一）所有者權(quán)益的概念 所有者權(quán)益來源于所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失。利得是由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。“” ”3.享受的權(quán)利不同。享受的權(quán)利不同。2.清償?shù)拇涡虿煌?。清償?shù)拇涡虿煌?.償還的期限不同。償還的期限不同。1.對象不同對象不同（二）所有者

4、權(quán)益的性質(zhì)在我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算中，所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等部分。其中盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益?！啊?”實(shí)收資本是指投資人按照企業(yè)章程、合同、協(xié)議的約定，實(shí)收資本是指投資人按照企業(yè)章程、合同、協(xié)議的約定，作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值。作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值。在理解實(shí)收在理解實(shí)收資本時(shí)，應(yīng)注意資本時(shí)，應(yīng)注意三個(gè)概念三個(gè)概念:“” ” 非股份制企業(yè)對投資者投入資本的核算，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶。“實(shí)收資本”賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶，該賬戶貸方反映企業(yè)實(shí)際收到的投資者繳付的資本，借方反映企業(yè)按法定程序減資時(shí)所減少的注

5、冊資本數(shù)額，貸方余額為實(shí)收資本總額?！皩?shí)收資本”賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)賬戶。（一）以貨幣資金方式投入資本的核算企業(yè)在收到投入的貨幣資金時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按投資者出資享有的企業(yè)注冊資本的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，投資者出資超過其占企業(yè)注冊資本份額的部分，貸記“資本公積資本溢價(jià)”科目?！啊?” 甲公司收到國家投入的資本甲公司收到國家投入的資本20002000萬元，萬元，B B公司投入的資本公司投入的資本12001200萬元，全部款項(xiàng)存入銀行。萬元，全部款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 3 32 2 000 000 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本國家投資國

6、家投資 20 000 00020 000 000 B B公司公司 12 000 00012 000 000 【例【例11-111-1】（二二）以實(shí)物資產(chǎn)方式投入資本的核算）以實(shí)物資產(chǎn)方式投入資本的核算企業(yè)接受實(shí)物資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值（投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額，借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”等，貸記“實(shí)收資本”科目?！啊?” 甲公司收到甲公司收到C C公司作為資本投入的原材料公司作為資本投入的原材料一批，協(xié)議約定價(jià)值為一批，協(xié)議約定價(jià)值為20 00020 000元（公允價(jià)值），該材料計(jì)稅價(jià)元（公允價(jià)值），該材料計(jì)稅價(jià)格格20

7、 00020 000元，元，C C公司提供的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為公司提供的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3 4003 400元。元。 借：原材料借：原材料 20 00020 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 4003 400 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本CC公司公司 23 40023 400【例【例11-311-3】2014年年2月，乙公司于設(shè)立時(shí)收到月，乙公司于設(shè)立時(shí)收到D公司作為資本投入公司作為資本投入的設(shè)備一臺，合同約定設(shè)備的的價(jià)值為的設(shè)備一臺，合同約定設(shè)備的的價(jià)值為400 000元（合同約元（合同約定價(jià)值與公允價(jià)值一致），定價(jià)值與公允價(jià)

8、值一致），D公司提供的增值稅專用發(fā)票公司提供的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為上注明的增值稅額為68 000元。其賬務(wù)處理如下：元。其賬務(wù)處理如下： 【例【例11-211-2】“” ” 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本D公司公司 468 000（三三）以）以無形無形資產(chǎn)方式投入資本的核算資產(chǎn)方式投入資本的核算企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定無形資產(chǎn)的價(jià)值（投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本

9、”科目。“” ” 某企業(yè)接受某企業(yè)接受C C投資者投入專利技術(shù)一項(xiàng)，投資者投入專利技術(shù)一項(xiàng)，投資各方確認(rèn)價(jià)值與公允價(jià)值相等均為投資各方確認(rèn)價(jià)值與公允價(jià)值相等均為60 000 元。其賬務(wù)處理元。其賬務(wù)處理如下：如下：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 60 00060 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本CC投資者投資者 60 00060 000【例【例11-411-4】（四四）企業(yè)企業(yè)資資本變動(dòng)本變動(dòng)的核算的核算符合增資條件，并經(jīng)有符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資后，登記入關(guān)部門批準(zhǔn)增資后，登記入賬。賬。企業(yè)實(shí)收資本（或股本）除下列情況外，不得隨意變動(dòng)： 企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊

10、資本的，在實(shí)際準(zhǔn)減少注冊資本的，在實(shí)際減少時(shí)登記入賬。減少時(shí)登記入賬。“” ” 股票的面值與股份總數(shù)的乘積為股本。對于收到的股股票的面值與股份總數(shù)的乘積為股本。對于收到的股東投資，股份有限公司設(shè)置東投資，股份有限公司設(shè)置“股本股本”賬戶核算。賬戶核算。股份有限公司的股份有限公司的設(shè)立，包括設(shè)立，包括：募集式募集式發(fā)起式發(fā)起式 發(fā)起式籌資費(fèi)用低，一般只發(fā)生印刷費(fèi)等少量費(fèi)用，發(fā)發(fā)起式籌資費(fèi)用低，一般只發(fā)生印刷費(fèi)等少量費(fèi)用，發(fā)生時(shí)可以直接記入生時(shí)可以直接記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目?？颇?。 募集式籌資費(fèi)用高，發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相募集式籌資費(fèi)用高，發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，如果溢

11、價(jià)發(fā)行的則從發(fā)行股票的溢價(jià)收入中抵扣，關(guān)費(fèi)用，如果溢價(jià)發(fā)行的則從發(fā)行股票的溢價(jià)收入中抵扣，按扣除后余額記入按扣除后余額記入“資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”賬戶；若溢價(jià)賬戶；若溢價(jià)不足扣減或者按面值發(fā)行的，則依次沖減盈余公積和未分配不足扣減或者按面值發(fā)行的，則依次沖減盈余公積和未分配利潤。利潤。 “” ” 甲公司委托證券公司發(fā)行股票甲公司委托證券公司發(fā)行股票200萬股，每萬股，每股面值股面值1元，與證券公司約定按發(fā)行收入的元，與證券公司約定按發(fā)行收入的3支付手續(xù)費(fèi)。公支付手續(xù)費(fèi)。公司按面值發(fā)行股票。司按面值發(fā)行股票。借：銀行存款借：銀行存款 1 940 000 1 940 000 盈余公積盈

12、余公積 60 000 60 000貸：股本貸：股本 2 000 000 2 000 000【例【例11-511-5】 接【例接【例11.411.4】如果甲公司股票發(fā)行價(jià)格】如果甲公司股票發(fā)行價(jià)格為每股為每股1.51.5元。其會(huì)計(jì)處理如下：元。其會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款借：銀行存款 2 910 000 2 910 000 貸：股本貸：股本 2 000 0002 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 910 000 910 000【例【例11-611-6】“” ”資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出企業(yè)注冊資本（或資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，股

13、本）中所占份額的投資，以及因?yàn)楸煌顿Y單位除凈損益、以及因?yàn)楸煌顿Y單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素引起的投資方企業(yè)應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額因素引起的投資方企業(yè)應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額等。包括資本溢價(jià)等。包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià)或股本溢價(jià))和其他資本公積等。和其他資本公積等?！啊?” 資本公積與實(shí)收資本雖然都屬于投入資本范疇，但兩者有區(qū)別。實(shí)收資本一般是投資者投入的、為謀求投資利益，而且屬于法定資本，與企業(yè)注冊資本相一致，因此，實(shí)收資本無論在來源上、還是資金上，都有嚴(yán)格限制；資本公積有特定來源

14、，另外某些來源形成的資本公積，并不需要由原投資者投入，也并一定需要謀求投資利益。資本公積與凈利潤不同。在會(huì)計(jì)中通常需要?jiǎng)澐仲Y本和收益界限，收益（凈利潤）是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果，可分配給股東。資本公積是企業(yè)所有者投入資本的一部分，具有資本屬性，與企業(yè)凈利潤無關(guān)，所以不能作為凈利潤一部分?！啊?”（一）（一）“資本公積資本公積資本資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”明細(xì)明細(xì)科目，主要核算投資者投入科目，主要核算投資者投入資本的溢（折）價(jià)、可轉(zhuǎn)債、資本的溢（折）價(jià)、可轉(zhuǎn)債、債轉(zhuǎn)股形成的資本溢（折）債轉(zhuǎn)股形成的資本溢（折）價(jià)、發(fā)行權(quán)益性證券的傭金、價(jià)、發(fā)行權(quán)益性證券的傭金、手續(xù)費(fèi)等、同一控制下

15、企業(yè)手續(xù)費(fèi)等、同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資的初始合并的長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額、回務(wù)賬面價(jià)值之間的差額、回購本企業(yè)股票（庫存股）的購本企業(yè)股票（庫存股）的相關(guān)處理。相關(guān)處理。（二）（二）“資本公積資本公積其他資本其他資本公積公積”明細(xì)科目，主要核算采用明細(xì)科目，主要核算采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，被權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，被投資單位除凈損益、其他綜合收投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素引起的投資益的其他變動(dòng)的因

16、素引起的投資方企業(yè)應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)方企業(yè)應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，主要包括被投資單享有的份額，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。例變動(dòng)等。 “” ”1.一般企業(yè)資本溢價(jià)（一一）資本（股本）溢價(jià)）資本（股本）溢價(jià) 甲公司由甲公司由A A、B B、C C三公司各出資三公司各出資100100萬元萬元組建，經(jīng)過三年經(jīng)營，

17、組建，經(jīng)過三年經(jīng)營，D D公司加入，此時(shí)，注冊資本金增加為公司加入，此時(shí)，注冊資本金增加為400400萬元，萬元，D D公司出資公司出資180180萬元，僅占公司股份的萬元，僅占公司股份的2525。借：銀行存款借：銀行存款 1 800 000 1 800 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本DD公司公司 1 000 0001 000 000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 800 000800 000【例【例11-711-7】“” ” 甲公司委托證券公司發(fā)行股票甲公司委托證券公司發(fā)行股票200萬股，每萬股，每股面值股面值1元，按每股元，按每股1.2元價(jià)格發(fā)行。與證券公司約定，按發(fā)行元價(jià)格發(fā)行。與

18、證券公司約定，按發(fā)行收入收入3支付手續(xù)費(fèi)，全部款項(xiàng)存入銀行。支付手續(xù)費(fèi)，全部款項(xiàng)存入銀行。 借借: :銀行存款銀行存款 2 328 000 2 328 000 貸貸: :股本股本 2 000 000 2 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 328 000 328 000【例【例11-811-8】 其中，記入“資本公積股本溢價(jià)”的金額328 000元由溢價(jià)400 000元扣除72 000元的手續(xù)費(fèi)后的余額。2.股份有限公司股本溢價(jià) “” ”其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，如長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

19、時(shí)，被投形成的資本公積，如長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資單位發(fā)生的凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有資單位發(fā)生的凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而確認(rèn)的資本公積，會(huì)計(jì)處理已經(jīng)在前面者權(quán)益的其他變動(dòng)而確認(rèn)的資本公積，會(huì)計(jì)處理已經(jīng)在前面中有典型任務(wù)舉例，此處不再重述。中有典型任務(wù)舉例，此處不再重述。（二二）其他資本公積其他資本公積“” ” 2014年年12月月20日，日，A有限責(zé)任公司決定，按有限責(zé)任公司決定，按照投資人甲、乙、丙原出資照投資人甲、乙、丙原出資125 000元、元、500 000元、元、375 000元元的比例將資本公積的比例將資本公積100 0

20、00元轉(zhuǎn)增資本，甲有限責(zé)任公司編制會(huì)元轉(zhuǎn)增資本，甲有限責(zé)任公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)分錄如下：借：資本公積借：資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 100 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本甲甲 12 500 乙乙 50 000 丙丙 37 500【例【例11-911-9】 企業(yè)資本公積用于轉(zhuǎn)增資本，按轉(zhuǎn)增資本前的實(shí)收資本結(jié)構(gòu)比例，將資本公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額計(jì)入“實(shí)收資本”或“股本”賬戶下各所有者的投資明細(xì)賬，相應(yīng)增加各所有者對企業(yè)的投資。資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶。（三三）資本公積轉(zhuǎn)增資本（股本）資本公積轉(zhuǎn)增資本（股本） “” ”其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)規(guī)定未在當(dāng)

21、期損益中確認(rèn)的各其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。項(xiàng)利得和損失。 （二）其他綜合收益的分類（二）其他綜合收益的分類（一）其他綜合收益的概念（一）其他綜合收益的概念“” ” (1)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)。負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)。 (2)按照權(quán)益法核算的在被按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。享有的份額。 “” ” (1)按照權(quán)益法核算的在被投資按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份

22、額。合收益變動(dòng)中所享有的份額。 (2) 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、持有變動(dòng)形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失。金融資產(chǎn)形成的利得或損失。 (3)現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分?；驌p失中屬于有效套期的部分。 (4)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。 (5)其他項(xiàng)目。其他項(xiàng)目。 “” ”（一）其他綜合收益核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（一）其他綜合收益核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“其他綜合收益其他綜合收益”賬戶為所有者權(quán)益類賬戶，各種原因引起其賬戶為所有者權(quán)益

23、類賬戶，各種原因引起其他綜合收益增加時(shí)記入該賬戶貸方，減少時(shí)記入該賬戶借方，他綜合收益增加時(shí)記入該賬戶貸方，減少時(shí)記入該賬戶借方，該賬戶貸方余額為企業(yè)其他綜合收益的實(shí)有數(shù)額。在該賬戶貸方余額為企業(yè)其他綜合收益的實(shí)有數(shù)額。在“其他綜其他綜合收益積合收益積”總賬戶下，可以設(shè)置總賬戶下，可以設(shè)置“設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)重新計(jì)量產(chǎn)重新計(jì)量”、“權(quán)益法下在被投資單位以后將重分類進(jìn)損益權(quán)益法下在被投資單位以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額”、“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”、 “持有至到期投資重分類為可

24、供出售金融持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核 算。算?！啊?” （二）其他綜合收益的會(huì)計(jì)處理（二）其他綜合收益的會(huì)計(jì)處理 對于以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益，對于以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益，在發(fā)生時(shí)計(jì)入在發(fā)生時(shí)計(jì)入“其他綜合收益其他綜合收益”科目，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間科目，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益類科目。不允許轉(zhuǎn)回至損益類科目。 假定甲公司在假定甲公司在2014年年1月月1日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，該計(jì)劃開始后職工提供服務(wù)的第受益計(jì)劃，該計(jì)劃開始后職工提供服務(wù)的第3年年末重新計(jì)量年年末重新計(jì)量

25、該設(shè)定受益計(jì)劃的凈負(fù)債。甲公司發(fā)現(xiàn)，由于預(yù)期壽命等精算該設(shè)定受益計(jì)劃的凈負(fù)債。甲公司發(fā)現(xiàn)，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致該設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值增加，形成精假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致該設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值增加，形成精算損失算損失15萬元。萬元。 借：其他綜合收益借：其他綜合收益設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)重新計(jì)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)重新計(jì)量量精算損失精算損失 150 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 150 000【例【例11-1011-10】“” ”留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取或留存于留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)

26、部積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈企業(yè)的內(nèi)部積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤。留存收益包括盈余公積和未分配利潤兩部分。利潤。留存收益包括盈余公積和未分配利潤兩部分。 （一）盈余公積的組成及用途企業(yè)提取的盈余公積主要可以用于以下幾個(gè)方面: （1）用于彌補(bǔ)虧損。 （2）轉(zhuǎn)增資本。（3）分派股利。“” ” （二）未分配利潤的形成及用途 未分配利潤有兩層含義: 為反映盈余公積的提取和使用等增減變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶，“盈余公積”賬戶為所有者權(quán)益類賬戶，企業(yè)提取盈余公積時(shí)，記入該賬戶貸方。使用盈余公積時(shí)記入該賬戶的借方，貸方余額為企業(yè)盈余公積的實(shí)有數(shù)額。在“盈余公積”賬

27、戶下設(shè)置“法定盈余公積”和“任意盈余公積”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算?！啊?” （一）提取盈余公積的賬務(wù)處理 提取盈余公積時(shí)，借記“利潤分配提取法定盈余公積（提取任意盈余公積）”科目，貸記“盈余公積法定盈余公積（任意盈余公積）”科目。 甲公司本年度凈利潤甲公司本年度凈利潤4 000 000元（以前年度元（以前年度無未彌補(bǔ)的虧損），按凈利潤的無未彌補(bǔ)的虧損），按凈利潤的10提取法定盈余公積，同時(shí)提取法定盈余公積，同時(shí)按凈利潤的按凈利潤的10提取任意盈余公積。提取任意盈余公積。借借: :利潤分配利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 400 000 400 000 提取任意盈余公積提取任意盈余公積

28、400 000 400 000 貸貸: :盈余公積盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 400 000 400 000 任意盈余公積任意盈余公積 400 000 400 000【例【例11-1111-11】“” ” （二）盈余公積使用或減少的賬務(wù)處理 企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，應(yīng)按當(dāng)期彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配”盈余公積補(bǔ)虧科目。 甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用盈余公積彌補(bǔ)甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)前虧損當(dāng)前虧損300 000元。元。借借: :盈余公積盈余公積 300 000 300 000 貸貸: :利潤分配利潤分配盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 300 000 300 000【例【例11-1211-12】 1.盈余公積補(bǔ)虧“” ” 根據(jù)公司法