商業(yè)銀行實施新會計準則的難點與對策

1、商業(yè)銀行實施新會計準則的難點與對策【摘要】本文根據(jù)新舊會計準則的主要變化對商業(yè)銀行在實施過程中出現(xiàn)的難點進行分析，并提出相關的對策，以期將新會計準則的精髓運用到會計實踐當中，完善銀行的內部治理，實現(xiàn)質量、效益、規(guī)模協(xié)調的發(fā)展。新會計準則吸收了國際會計準則的成果，引入了公允價值、預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、實際利率的概念，改變了商業(yè)銀行利息收入、減值準備的計算方式，并對金融衍生工具、金融資產(chǎn)轉移和套期保值的確認和計量作了明確的規(guī)定，對商業(yè)銀行的影響是廣泛而深遠的。在國內準則與國際準則的趨同取得突破性進展的同時，其真正的實施工作將任重而道遠。商業(yè)銀行要高度重視新會計準則實施可能給銀行帶來的機遇和挑戰(zhàn)。商

2、業(yè)銀行在實施新會計準則過程中，獲取市場數(shù)據(jù)的能力、會計從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力、特殊業(yè)務的處理等因素均為會計實務增加了操作難點，影響了公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實際利率的選擇，進而影響商業(yè)銀行的風險管理水平。為此，商業(yè)銀行必須從風險管理、流程與系統(tǒng)、員工素質等多方面采取有效的辦法應對，才能化解難題，使新準則的實施成為商業(yè)銀行提高增收創(chuàng)利能力和風險管理水平的有效途徑之一。一、新舊會計準則在實務操作中的主要變化畢業(yè)論文新會計準則體系與銀行最相關的準則分別是金融工具確認與計量、金融資產(chǎn)轉移、套期保值和金融工具列報，這四項準則各有側重、相互關聯(lián),形成了一個有機整體。新準則在資產(chǎn)和負債的分類方式、衍生金融工

3、具核算、金融資產(chǎn)轉移和套期保值的確認和計量方面有了很大的變化，但對目前銀行實務影響最大的莫過于公允價值、預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、實際利率的引入和使用以及對銀行減值準備與利息收入的影響。（一）引入了公允價值、預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、實際利率的概念公允價值是金融工具確認和計量的核心，公允價值的應用使資產(chǎn)和交易得到了公允的反映；新準則規(guī)定，利息收入按攤余成本和實際利率計算，債券投資的折價、溢價采用實際利率法進行攤銷，取消了按平均年限法進行攤銷的方式，使資金的時間價值得到體現(xiàn)；對貸款減值準備的核算引入了預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實際利率的概念，并規(guī)定：預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確

4、定，并考慮相關擔保物的價值。（二）減值準備按“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”確認為準確反映金融資產(chǎn)的真實價值，將計提貸款損失準備的“五級分類法”改為未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，并減少了計提范圍，如交易性短期投資不計提減值準備。準則規(guī)定,非金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失不得通過損益轉回，減少了人為因素對減值準備計提額的影響,商業(yè)銀行無法利用減值準備調節(jié)利潤，但也為不良貸款余額及新增額發(fā)生異動提供了可能。代寫論文（三）貸款利息收入按攤余成本與實際利率計算新會計準則規(guī)定，金融資產(chǎn)應按照實際利率法以攤余成本計量，用實際利率代替合同利率，徹底遵循了權責發(fā)生制原則。對于一筆應計貸款,貸款的攤余成本可能與貸款本金不一致,實際利率與合

5、同利率也可能不一致，而對于一筆非應計貸款,原準則將不再確認利息收入；但在新準則下,該筆貸款的攤余價值可能不為零,仍需按照實際利率確認利息收入，對于已發(fā)生減值的貸款，由原來的合同利率改為按實際利率計算確認利息收入。二、商業(yè)銀行在實施新會計準則過程中的難點分析新準則的實施使我國商業(yè)銀行的會計計量更加準確、真實，金融信息的可比性更強、透明度更高，但在現(xiàn)有條件下，新會計準則將面臨諸多難題，并直接或間接地影響了風險管理水平，需要商業(yè)銀行從多方面加以改進和總結，以求正確實施新會計準則，防范各種風險。（一）獲取市場數(shù)據(jù)的能力影響了公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實際利率的選擇公允價值是新準則最大的亮點，也是最大

6、的難題。對于公允價值的確定，新會計準則采取了兩個層次的原則。1.如果存在活躍市場，則活躍市場中的公開市場報價是公允價值最好的計量基礎；2.如果金融工具不存在活躍市場，企業(yè)應當采用估值技術確定其公允價值。公允價值的引入，對習慣于歷史成本核算的銀行業(yè)會計系統(tǒng)是不小的壓力，新會計準則要求商業(yè)銀行在運用公允價值計量金融工具時，必須有確實的理由、事實或依據(jù)，但商業(yè)銀行提供的理由、事實或依據(jù)包含人為的主觀分析和判斷，影響了這部分收入或損失的真實性或合理性。而且，公允價值的引入，對商業(yè)銀行的衍生金融工具交易、債券投資類產(chǎn)品的“盯市”要求大大提高，商業(yè)銀行需要實時反映兩大類產(chǎn)品公允價值的波動，但目前我國金融產(chǎn)

7、品的交易市場還很不成熟，尤其是衍生金融產(chǎn)品才剛剛起步，金融產(chǎn)品公允價值的取得將存在較大的困難。因此，如何合理設計公允價值的獲取方式，并確保公允價值的準確性是一個難點，在很大程度上有賴于相關人員的專業(yè)判斷。對于沒有活躍市場的金融工具，公允價值必須通過估值技術實現(xiàn)，而在較短時間確定適當?shù)墓乐的Ｐ碗y度較大。代寫論文信貸資產(chǎn)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實際利率的選擇直接影響到信貸資產(chǎn)質量的評價和利息收入的確定，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的測算存在一定的主觀性，目前，我國商業(yè)銀行貸款大多未收取手續(xù)費，貸款實際利率與合同利率幾乎相同，因而盡管新會計準則與原準則存在差異，但對于商業(yè)銀行貸款利息收入方面的影

8、響不大，但從長遠看，隨著商業(yè)銀行財務顧問業(yè)務的發(fā)展，商業(yè)銀行收取的手續(xù)費率相應提高，實際利率與合同利率的差距將加大。（二）會計從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力可能加大操作風險新準則的規(guī)定是原則性的,而且非常復雜、不易理解,大量業(yè)務需要會計人員進行專業(yè)判斷。新準則在實務操作方面尚無明確的指引。如，以攤余成本計量的金融工具實際利率如何取得,未來現(xiàn)金流量如何測算等等，這既給會計人員帶來很大的操作彈性,又增加了準確、一致進行業(yè)務核算的難度,甚至會出現(xiàn)同一業(yè)務而會計處理完全相反的現(xiàn)象。公允價值大多數(shù)情況下不能直接獲取,需要采用其他信息和估值技術進行估算和驗證,特別是非市場化資產(chǎn)的價值確定完全依賴銀行的內部模型,使人為

9、操縱計量結果的可能性大為增加。另外,證券化資產(chǎn)等金融資產(chǎn)終止確認條件的非技術判斷、關聯(lián)方交易以及金融資產(chǎn)減值準備的計提,由于人為因素的存在,都會加大其操作風險。作文/zuowen/（三）特殊業(yè)務的處理為會計實務增加了操作難點新準則涉及大量條款及特殊業(yè)務和特殊情況的處理，為實務操作增加了諸多難點，且許多解決方案必須要憑借現(xiàn)代科技手段才能及時、準確地完成。如貸款的后續(xù)計量，應按期對借款計提利息，應收利息仍按照貸款本金和合同利率計算，但利息收入按照資金的攤余成本和實際利率計算，應收利息和利息收入的差額作為貸款價值變動調整攤余成本。其實務操作的難點是攤余成本和實際利率的確定，首先是攤余成本，可以按照“貸款攤余成本=貸款的初始確認金額-償還的本金-累計攤銷額-減值”的公式計算；其次是實際利率法，實際利率就是將貸款未來合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成貸款初始確認金額的利率，如果貸款合同屬于定期計息且本息預計可正常收回的，則合同利率可以視同實際利率，但對于到期還本付息的貸款以及存在減值、欠息的貸款，這就需要使用現(xiàn)值公式推算實際利率。銀行的貸款筆數(shù)很多，如果不由