專項儲備工作底稿

1、索引號：財務(wù)報表截止日/期間： 復(fù)核：專項儲備實質(zhì)性程序被審計單位：項目： 專項儲備編制：I第一部分 認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序?qū)?yīng)關(guān)系審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存 在完整性權(quán)利 和義務(wù)計價 和分?jǐn)偭?報A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的專項儲備是存在的。VB被審計單位的所有計提和使用的專項儲備均已記 錄。專項儲備的計提和使用符合國家法律、法規(guī)制 度的相關(guān)規(guī)定。VC專項儲備以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相 關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。VD專項儲備已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中 作出恰當(dāng)列報。V、審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計 目標(biāo)可供選擇的審計程序索引號C1.猶取或編制專項儲備明細(xì)表

2、：2、復(fù)核加計是否止確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核 對相符；ABD3 .檢查核對提取是否被審計單位所屬行業(yè)的計提標(biāo)準(zhǔn)提?。?檢查年末余額是否達(dá)到可緩提和少提的比例，是否向相關(guān)部 門遞交了申請義件；4 .檢查被審計單位使用專項儲備是否符合相關(guān)規(guī)定的支出范 圍？檢查所有支出的相關(guān)審批義件,確定專項儲備發(fā)生的真實性。AC5.檢查專項儲備支出是屬于權(quán)收益性支出還是資本莊支出？ 會計處理是否止確。6 .被審計單位是否建立安全費用管理制度，明確安全費用提取 和使用的程序、職責(zé)及權(quán)限，按規(guī)定提取和使用安全費用。7 .被審計單位是否對專項儲備進(jìn)行專戶管理？根據(jù)評估的舞 弊風(fēng)險等因素增加的其他審計程序。

3、審計 目標(biāo)可供選擇的審計程序索引號D5.檢查專項儲備是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中 作出恰當(dāng)?shù)牧袌?。第二部分計劃實施的實質(zhì)性程序項 目財務(wù)報表認(rèn)定存 在完整性權(quán)利 和義務(wù)計價 和分?jǐn)偭?報評估的重大錯報風(fēng)險水平（注1）從控制測試獲取的保證程度（注 2）需從實質(zhì)性程序狀取的保證程度計劃實施的實質(zhì)性程序（注3）索引號執(zhí)行人1.2.3.4.5.6.7.8.9.10.注：1.結(jié)果取自風(fēng)險評估工作底稿。2.結(jié)果取自該項目所屬業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制工作底稿。3.在計劃實施的實質(zhì)性程序與財務(wù)報表認(rèn)定之間的對應(yīng)關(guān)系用表示。索引號：財務(wù)報表截止日/期間： 復(fù)核：專項儲備審定表被審計單位：項目： 專項儲備編制

4、：I項目名稱期末 未審數(shù)賬項調(diào)整重分類調(diào)整期末 審定數(shù)上期末 審定數(shù)索引號貸方貸方合計審計結(jié)論:3專項儲備明細(xì)表項目名稱期初余額本期支出本期計提期末余額文件依據(jù)備注一、收益莊支出：1、二、資本性支出：1、合計被審計單位：項目：專項儲備明細(xì)表編制：日期：索引號：財務(wù)報表截止日/期間： 復(fù)核：日期：編制說明：應(yīng)區(qū)分收益性支出和資本性支出分別填列 審計說明：4專項儲備檢查情況表9被審計單位：項目： 專項儲備檢查情況表編制：日期：索引號：財務(wù)報表截止日/期間： 復(fù)核：日期：記賬日期憑證編號業(yè)務(wù)內(nèi)容對應(yīng)科目金額核對內(nèi)容（用“，”、“X”表示）備注12345核對內(nèi)容說明：1.原始憑證是否齊全；2.記賬憑證

5、與原始憑證是否相符；3.賬務(wù)處理是否正確;4.是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g；5. 審計說明：參考資料：一、 法規(guī)： 財企 201216 號第九條 交通運輸企業(yè)以上年度實際營業(yè)收入為計提依據(jù)，按照以下標(biāo)準(zhǔn)平均逐月提?。海ㄒ唬┢胀ㄘ涍\業(yè)務(wù)按照1%提??；（二）客運業(yè)務(wù)、管道運輸、危險品等特殊貨運業(yè)務(wù)按照1.5%提取。第二十一條交通運輸企業(yè)安全費用應(yīng)當(dāng)按照以下范圍使用：（1） 完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出（不含“三同時”要求初期投入的安全設(shè)施），包括道路、水路、鐵路、管道運輸設(shè)施設(shè)備和裝卸工具安全狀況檢測及維護(hù)系統(tǒng)、運輸設(shè)施設(shè)備和裝卸工具附屬安全設(shè)備等支出；（2） 購置、 安裝和使用具有行駛記錄功

6、能的車輛衛(wèi)星定位裝置、 船舶通信導(dǎo)航定位和自動識別系統(tǒng)、電子海圖等支出；（三）配備、維護(hù)、保養(yǎng)應(yīng)急救援器材、設(shè)備支出和應(yīng)急演練支出；（四）開展重大危險源和事故隱患評估、監(jiān)控和整改支出；（五）安全生產(chǎn)檢查、評價（不包括新建、改建、擴建項目安全評價）、咨詢和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出；（六）配備和更新現(xiàn)場作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出；（七）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)支出；（八）安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出；（九）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測檢驗支出；（十）其他與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。第十四條 中小微型企業(yè)和大型企業(yè)上年末安全費用結(jié)余分別達(dá)到本企業(yè)上年度營業(yè)收入的 5%和 1.5%時， 經(jīng)當(dāng)

7、地縣級以上安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門、 煤礦安全監(jiān)察機構(gòu)商財政部門同意，企業(yè)本年度可以緩提或者少提安全費用。二、會計核算：1 、 財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 3 號的通知 （財會 20098 號）第三條規(guī)定， 高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費， 應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“ 4301 專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時， 屬于費用性支出的， 直接沖減專項儲備。 企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)； 同時， 按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。

8、該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。2 、例如，某建筑企業(yè)甲公司從事房屋建筑工程， 2012 年房屋建筑工程造價2000 萬元，其中分包給建筑企業(yè)乙公司工程金額600 萬元。除此之外，甲公司2012年發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出 5萬元，購置安全生產(chǎn)設(shè)備價款15 萬元，按稅法規(guī)定最低年限計算當(dāng)年設(shè)備折舊 3 萬元。 該建筑企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。新辦法第七條規(guī)定， 房屋建筑工程安全費用提取標(biāo)準(zhǔn)為2.0%； 總包單位應(yīng)當(dāng)將安全費用按比例直接支付分包單位并監(jiān)督使用，分包單位不再重復(fù)提取。甲公司與安全生產(chǎn)費用相關(guān)的會計處理如下（單位：萬元） ：1. 甲公司計提安全生產(chǎn)費用借：生產(chǎn)成本40貸：專項儲

9、備40 。2. 屬于費用性支出的（如支付給分包單位相應(yīng)比例部分）借：在建工程12貸：銀行存款12 。3. 使用專項儲備支付收益性支出借：專項儲備5貸：銀行存款5 。4. 使用專項儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)借：在建工程15應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2.55貸：銀行存款17.55 。5. 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn) 15貸：在建工程15 。同時， 按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備， 并確認(rèn)相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。借：專項儲備15貸：累計折舊 15 。該建筑企業(yè)2012 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表中，在所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公

10、積”之間增設(shè)“專項儲備”項目，反映安全生產(chǎn)費用專戶余額 8 萬元。會計上應(yīng)確認(rèn)2012 年計入損益但只能在以后年度申報扣除生產(chǎn)費用對“所得稅費用”的影響（20X25%:借：遞延所得稅資產(chǎn) 5貸：所得稅費用 5 。三、稅務(wù)處理遵循實際發(fā)生原則：1、新辦法第四十條規(guī)定，原其他有關(guān)規(guī)定與本辦法不一致的，以本辦法為準(zhǔn)。 新辦法刪除了財建2004119 號文件第七條企業(yè)提取的安全費用在繳納企業(yè)所得稅前列支的規(guī)定。 企業(yè)在進(jìn)行納稅處理時， 應(yīng)根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告2011 年第 26 號） 第一條規(guī)定處理， 即煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出， 屬于收益性支出的， 可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除； 屬于資本性支出的， 應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本， 并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。2、以上例中甲公司為例，期末匯算清繳時，該建筑企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出中，屬于收益性支出的 17 萬元，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的 15 萬元，應(yīng)作為固定資產(chǎn)的計稅成本，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的 2012 年的折舊額3 萬元可以稅前扣除， 減除稅前扣除折舊后的 12 萬