個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃案例_1

1、個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃案例個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。 目前世界上已有140 多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了這一稅種。 據(jù)統(tǒng)計(jì)， 1991年，全世界20 多個(gè)低收入國(guó)家個(gè)人所得稅占稅收總收入的平均比例為 9.3， 個(gè)別發(fā)達(dá)國(guó)家達(dá)40以上，而我國(guó) 1998年僅占到3左右。因此，人們普遍認(rèn)為，個(gè)人所得稅是我國(guó)最有發(fā)展前途的稅種之一。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人， 包括中國(guó)公民， 個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。由于個(gè)人所得稅征收范圍的廣泛性以及發(fā)展趨勢(shì)的看好， 個(gè)人所得稅的避稅方法對(duì)每一個(gè)納稅義務(wù)人來(lái)說(shuō)都有著重要的意義。這里我們系統(tǒng)地介紹了利用

2、納稅人身份認(rèn)定、 利用附加減除費(fèi)用、利用分次申報(bào)費(fèi)用、利用境外扣除費(fèi)用、利用捐贈(zèng)抵減、利用賬面調(diào)整、 利用資產(chǎn)處理、 利用應(yīng)納稅所得額的計(jì)算等八種避稅籌劃法的案例。 個(gè)人所得稅直接涉及到個(gè)人自身利益， 個(gè)人避稅的主觀愿望必將十分強(qiáng)烈。 這里正是符合個(gè)人的這一需要， 為納稅人提供了許多參考。同時(shí)，科學(xué)的例證也能有效地避免逃稅行為的發(fā)生。 ;利用納稅人身份認(rèn)定的避稅籌劃案例個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人， 包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。 居民納稅義務(wù)人就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)或境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，很明顯， 非居民納稅義務(wù)人將會(huì)承擔(dān)較輕的稅負(fù)。居

3、住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度里，一次離境超過(guò)30 日或多次離境累計(jì)超過(guò)90日的，簡(jiǎn)稱90 天規(guī)則，將不視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住。牢牢把握這個(gè)尺度就會(huì)避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人， 而僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。;例 一位美國(guó)工程師受雇于美國(guó)總公司， 從 1995 年 10 月起到中國(guó)境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。 1996 年度內(nèi)，曾離境60 天回國(guó)向其總公司述職，又離境40 天回國(guó)探親。這兩次離境時(shí)間相加超過(guò)90天。因此，該美國(guó)工程師為非居民納稅義務(wù)人。他從美國(guó)總公司收取的 96000 元薪金，不是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，不征收個(gè)人所

4、得稅。這就是說(shuō)， 該美國(guó)人避免成為居民納稅義務(wù)人， 從而節(jié)約了個(gè)人所得稅 5700 元，即：；12X(960Q0124000)X15125 = 5700(元)；利用附加減除費(fèi)用的避稅籌劃案例在一般情況下，工資、薪金所得， 以每月收入額減除800 元費(fèi)用后為應(yīng)納稅所得額。 但部分人員在每月工資、 薪金所得減除800 元費(fèi)用的基礎(chǔ)上， 將再享受減輕3200 元的附加減除費(fèi)用。 主要范圍包括：;1 在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員；2應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家；3在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇

5、取得工資、薪金所得的個(gè)人；4 財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。;例 某納稅人月薪10000元， 該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定，其應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程如下：應(yīng)納稅所得額=10000-800 = 9200（元）應(yīng)納稅額=9200X 2% 375= 1465（元）若該納稅人為天津一外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專家（假定為非屆民納稅人），月取得工資收入10000 元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算過(guò)程如下： ;應(yīng)納稅所得額=10000 (800+ 3200)= 6000(元)應(yīng)納稅額=6000X 2% 375 = 825（元）1465 825 = 640（元）后者比前者節(jié)稅640 元。 ;利

6、用分次申報(bào)納稅的避稅籌劃案例個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、 稿酬所得、 特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得， 都是明確應(yīng)諒按次計(jì)算征稅的。 由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小， 分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)， 從維護(hù)納稅義務(wù)人的合法利益的角度看，準(zhǔn)確劃分次，變得十分重要。對(duì)于只有一次性收入的勞務(wù)報(bào)酬， 以取得該項(xiàng)收入為一次。 例如，接受客戶委托從事設(shè)計(jì)裝橫， 完成后取得的收入為一次。 屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得勞務(wù)報(bào)酬的， 以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 同一作品再版取得的所得， 應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。 同一作品先在報(bào)刊上連

7、載，然后再出版；或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。例 某人在一段時(shí)期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)， 該單位或一季， 或半年， 或一年一次付給該人勞務(wù)報(bào)酬。 這樣取得的勞務(wù)報(bào)酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費(fèi) 6 萬(wàn)元。 如果該人按一次申報(bào)納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：應(yīng)納稅所得額=60000 60000X 2% = 48000（元）屬于勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高， 應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成， 其應(yīng)納稅額如下： ;應(yīng)納稅額=48000X2%x （1+50%

8、） = 14400 （元）如果該人以每個(gè)月的平均收入 5000 元分別申報(bào)納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下：每月應(yīng)納稅額=（5000 5000X2%）X20 = 800 （元）全年應(yīng)納稅額=800X 12= 9600（元）14400 9600= 4800（元）這樣，該人按月納稅可避稅4800 元。利用扣除境外所得的避稅籌劃案例稅法規(guī)定： 納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得， 準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。 但扣除額不得走過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 如何準(zhǔn)確、 有效 地計(jì)算準(zhǔn)予扣除的稅額？請(qǐng)看以下案例：例：某中國(guó)納稅人，在B 國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中：在