新會計準(zhǔn)則體系分析及開發(fā)銀行的實施意見

1、新會計準(zhǔn)則體系分析及開發(fā)銀行的實施意見在國有商業(yè)銀行進行股改上市， 政策性銀行股權(quán)定位可能多元化等重大變化 下，開發(fā)銀行作為開發(fā)性金融機構(gòu)要面對國際國內(nèi)市場， 研究并執(zhí)行新準(zhǔn)則體系 成為必然。 對會計準(zhǔn)則的理解和把握將對項目開發(fā)、 金融合作和業(yè)務(wù)創(chuàng)新的分析 決策起到越來越重要的作用。 為此，我行對新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則進行了比 較分析，并就開發(fā)銀行的適用性及如何實施提出解決方案：一、新會計準(zhǔn)則體系與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比較（一）準(zhǔn)則體系比較新會計準(zhǔn)則 （以下簡稱新準(zhǔn)則） 首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系。 在準(zhǔn) 則層次上分為三層，第一層次是基本準(zhǔn)則， 建立了會計概念框架， 起綱領(lǐng)性作用； 第二層

2、次是具體準(zhǔn)則，規(guī)范各項業(yè)務(wù)；第三層次是應(yīng)用指南，解決操作性問題。 在準(zhǔn)則類別上分為三類， 第一類是普遍適用的一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則， 如固定資產(chǎn)、 職工 薪酬等；第二類是針對特殊行業(yè)或特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，如金融工具、股份支付等；第 三類是專門規(guī)范財務(wù)報告問題的報告準(zhǔn)則，如合并財務(wù)報表等；在準(zhǔn)則項目上， 從過去偏重工商企業(yè)的 17 項準(zhǔn)則，擴展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的 39 項準(zhǔn)則，覆蓋了各類企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型 經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白。新準(zhǔn)則體系基本以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為藍(lán)本構(gòu)建， 兩者相比，在體系安排及 條目和名稱上基本相同，整體上可以一一對應(yīng)，其中根據(jù)我國市場經(jīng)濟的

3、特色， 將有些內(nèi)容在新準(zhǔn)則中進行了分拆或合并，如：將 IAS39金融工具確認(rèn)和計 量的內(nèi)容進行分拆，其中涉及終止確認(rèn)的內(nèi)容單獨列為 CAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；套 期會計的內(nèi)容單獨列為CAS24套期保值；債務(wù)重組的內(nèi)容單獨列為CAS12責(zé)務(wù)重 組。（二）準(zhǔn)則實質(zhì)比較新會計準(zhǔn)則按照國際通行規(guī)則， 在會計目標(biāo)上， 從以滿足政府需要為主轉(zhuǎn)為 以滿足投資者需要為主； 在會計信息的透明度上， 從強調(diào)內(nèi)部使用轉(zhuǎn)為公開披露； 在會計選擇上， 從政府宏觀選擇為主轉(zhuǎn)為企業(yè)微觀選擇為主； 在會計與稅務(wù)的關(guān) 系上，從會計準(zhǔn)則服從于稅務(wù)法規(guī)轉(zhuǎn)為會計準(zhǔn)則與稅務(wù)法規(guī)適當(dāng)分離； 在會計要 素定義上， 明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確

4、認(rèn)條件， 突出強調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項目的 真實性和可靠性；在會計計量上，既堅持歷史成本原則，又引入了公允價值。中國準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則制訂機構(gòu)都認(rèn)為， 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn) 則之間實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同， 但兩者在極少數(shù)問題上尚存在差異， 包括：資產(chǎn)減值 損失的轉(zhuǎn)回、 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露以及部分政府補助的會計處理。 這些問 題，將是今后趨同過程中要重點溝通和解決的。（三）金融準(zhǔn)則分析 新準(zhǔn)則的實施為建立完全競爭的金融市場搭建了國際化的制度平臺。 新準(zhǔn)則 中針對銀行業(yè)的主要是四個金融工具準(zhǔn)則，即：CAS22金融工具確認(rèn)和計量CAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS24套期保值CAS37金融工具列報上述準(zhǔn)則

5、基本復(fù)制了國際會計準(zhǔn)則修訂后的 39 號和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的第 7號，而IAS39和IFRS7是根據(jù)國際發(fā)達(dá)成熟的金融市場制訂的，可以說我國金 融工具的準(zhǔn)則走在了金融市場發(fā)展的前面， 順應(yīng)了金融工具和金融交易日益復(fù)雜 的發(fā)展趨勢，同時也對金融機構(gòu)提出了挑戰(zhàn)。新準(zhǔn)則對銀行的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是要按交易目的對金融資產(chǎn)和負(fù)債進行分類； 二是對交易類資產(chǎn)負(fù)債以公允價值計量， 按市價反映其經(jīng)濟價值， 并將市價 波動立即確認(rèn)為損益；三是按現(xiàn)金流折現(xiàn)法對貸款等資產(chǎn)逐筆計提減值準(zhǔn)備； 四是原屬表外業(yè)務(wù)的衍生工具納入表內(nèi)反映； 五是對于金融工具的合約內(nèi)容、風(fēng)險管理等非財務(wù)信息要進行充分披露。 這些都

6、要求金融機構(gòu)的會計管理必須建立在充分的市場信息、 完善的風(fēng)險管 理、先進的信息系統(tǒng)等基礎(chǔ)上。二、開發(fā)銀行執(zhí)行準(zhǔn)則的適用性分析鑒于執(zhí)行準(zhǔn)則的條件與成本， 目前會計準(zhǔn)則僅要求上市公司執(zhí)行， 鼓勵其他 企業(yè)執(zhí)行。國資委副主任李偉在準(zhǔn)則發(fā)布會上表示要結(jié)合中央企業(yè)的實際情況， 力爭在XXXX年底之前全面執(zhí)行。開發(fā)銀行作為開發(fā)性金融機構(gòu)，在國民經(jīng)濟金 融化程度大幅提高的環(huán)境下， 將從完全的國家賬戶轉(zhuǎn)向國家賬戶與銀行賬戶分賬 經(jīng)營的模式， 并可能以銀行賬戶為主， 其面臨的主要客戶群已擬實施新準(zhǔn)則。 在 這種情況下，開發(fā)銀行研究并執(zhí)行新準(zhǔn)則體系成為必然。（一）制度建設(shè)方面 近年來，外部經(jīng)濟環(huán)境已將開發(fā)銀行推入

7、了充分競爭的市場， 開發(fā)銀行沒有 “等”、“靠”、“要”，而是主動調(diào)整面對，經(jīng)過歷次信貸改革，已在競爭中取得 了市場份額， 支持了國民經(jīng)濟發(fā)展。 同時積極致力于金融市場改革， 通過管理資 產(chǎn)、證券化等業(yè)務(wù)成為貸款二級市場的領(lǐng)軍者， 在這些市場化業(yè)務(wù)的開拓中， 陳 元行長一開始就要求引入國際會計準(zhǔn)則， 使業(yè)務(wù)運作、會計政策選擇、 信息披露國際化。新會計準(zhǔn)則發(fā)布后， 我國大中型銀行都將執(zhí)行， 它們既是開發(fā)銀行主要 合作伙伴，又是競爭對手， 將促使開發(fā)銀行使用同樣的商業(yè)語言即會計準(zhǔn)則。 另 外，大部分央企是開發(fā)銀行重要的貸款客戶，如央企在XXXX年前執(zhí)行新準(zhǔn)則，開發(fā)銀行從貸款評審和信貸管理的角度也必

8、須對新準(zhǔn)則進行深入研究。（二）風(fēng)險管理方面相對于傳統(tǒng)會計， 新準(zhǔn)則引入的金融工具分類、 公允價 值計量等都是全新內(nèi)容， 會計報表不再象歷史成本法下那樣一成不變， 而是隨著 市場時好時壞地波動。 為盡量避免大起大伏， 對資產(chǎn)負(fù)債及其風(fēng)險的管理、 計量 和披露提出了更高要求。1. 證券投資組合管理。 新準(zhǔn)則關(guān)于金融資產(chǎn)四分類中， 需要銀行進行判斷和 管理的是投資分類， 因為投資可按意圖分為交易類和持有到期類， 前者以公允價 值計量，市價波動立即確認(rèn)為損益，后者以攤余成本計量，價值相對穩(wěn)定，可提 取減值準(zhǔn)備， 且新準(zhǔn)則要求不能將歸為持有到期的債券隨意出售。 對此，銀行在 進行證券投資組合管理時必須在

9、保持流動性時同時要避免市場風(fēng)險的影響。 目前， 開發(fā)銀行投資產(chǎn)品中， 由于占比較少， 對于這些投資性資產(chǎn)， 無論如何分類可能 對開發(fā)銀行整體損益影響不大，但從部門考核或產(chǎn)品考核的角度，要加強管理、 科學(xué)分類。2. 貸款利率管理。 隨著我國金融改革深化， 人民幣利率和匯率市場化的不斷 推進，交易類資產(chǎn)負(fù)債的市價波動將加大， 即使是以攤余成本計量的貸款， 由于 大部分是浮動利率， 其賬面價值和利息收入也將受到利率變動影響。 所以，在利 率市場化后，資產(chǎn)負(fù)債管理要重點研究貸款如何定價，如何設(shè)定利率等問題。3. 減值準(zhǔn)備管理。 減值準(zhǔn)備主要是對信用風(fēng)險的計量， 與巴塞爾協(xié)議規(guī)定的 預(yù)期損失率等概念不同

10、， 新準(zhǔn)則采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法逐筆計提， 目的在于真實反 映資產(chǎn)價值， 合理確定準(zhǔn)備這一財務(wù)資源。 開發(fā)銀行目前是按貸款五級分類來計 提準(zhǔn)備的，如執(zhí)行新準(zhǔn)則，需制訂新的判斷標(biāo)準(zhǔn)，要客戶經(jīng)理逐筆判斷，將加大 工作量，可能還需要一個信息系統(tǒng)支持來完成。 同時，由于開發(fā)銀行貸款具有長 期大額的特點，加之利率又是浮動的，未來現(xiàn)金流量如何確定需要研究。4. 套期保值管理。 為減少利率或匯率變化導(dǎo)致的財務(wù)報告波動， 人民幣套期 保值業(yè)務(wù)將相應(yīng)開展， 新會計準(zhǔn)則中專門有一項準(zhǔn)則是套期會計。 如果銀行套期 業(yè)務(wù)符合此準(zhǔn)則的要求， 則可將套期工具與被套期項目的價值波動相抵， 但這些 要求相當(dāng)嚴(yán)格， 涵蓋了銀行資產(chǎn)負(fù)債管理、 風(fēng)險管理的過程。 開發(fā)銀行要達(dá)到套 期的目的，必須加強相應(yīng)的風(fēng)險管理程序和系統(tǒng)支持。5. 估值技術(shù)的管理。 金融工具準(zhǔn)則的一個核心內(nèi)容是公允價值計量， 交易類 資產(chǎn)負(fù)債和可供出售類資產(chǎn)都必須用公允價值計量。 公允價值實際上就是市場價 值，即市價。如果有活躍市場的公開報價，