新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分析及開(kāi)發(fā)銀行的實(shí)施意見(jiàn)

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分析及開(kāi)發(fā)銀行的實(shí)施意見(jiàn)在國(guó)有商業(yè)銀行進(jìn)行股改上市， 政策性銀行股權(quán)定位可能多元化等重大變化 下，開(kāi)發(fā)銀行作為開(kāi)發(fā)性金融機(jī)構(gòu)要面對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)， 研究并執(zhí)行新準(zhǔn)則體系 成為必然。 對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和把握將對(duì)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、 金融合作和業(yè)務(wù)創(chuàng)新的分析 決策起到越來(lái)越重要的作用。 為此，我行對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了比 較分析，并就開(kāi)發(fā)銀行的適用性及如何實(shí)施提出解決方案：一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較（一）準(zhǔn)則體系比較新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則） 首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系。 在準(zhǔn) 則層次上分為三層，第一層次是基本準(zhǔn)則， 建立了會(huì)計(jì)概念框架， 起綱領(lǐng)性作用； 第二層

2、次是具體準(zhǔn)則，規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)；第三層次是應(yīng)用指南，解決操作性問(wèn)題。 在準(zhǔn)則類別上分為三類， 第一類是普遍適用的一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則， 如固定資產(chǎn)、 職工 薪酬等；第二類是針對(duì)特殊行業(yè)或特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，如金融工具、股份支付等；第 三類是專門(mén)規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的報(bào)告準(zhǔn)則，如合并財(cái)務(wù)報(bào)表等；在準(zhǔn)則項(xiàng)目上， 從過(guò)去偏重工商企業(yè)的 17 項(xiàng)準(zhǔn)則，擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的 39 項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了各類企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白。新準(zhǔn)則體系基本以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為藍(lán)本構(gòu)建， 兩者相比，在體系安排及 條目和名稱上基本相同，整體上可以一一對(duì)應(yīng)，其中根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的

3、特色， 將有些內(nèi)容在新準(zhǔn)則中進(jìn)行了分拆或合并，如：將 IAS39金融工具確認(rèn)和計(jì) 量的內(nèi)容進(jìn)行分拆，其中涉及終止確認(rèn)的內(nèi)容單獨(dú)列為 CAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；套 期會(huì)計(jì)的內(nèi)容單獨(dú)列為CAS24套期保值；債務(wù)重組的內(nèi)容單獨(dú)列為CAS12責(zé)務(wù)重 組。（二）準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)比較新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照國(guó)際通行規(guī)則， 在會(huì)計(jì)目標(biāo)上， 從以滿足政府需要為主轉(zhuǎn)為 以滿足投資者需要為主； 在會(huì)計(jì)信息的透明度上， 從強(qiáng)調(diào)內(nèi)部使用轉(zhuǎn)為公開(kāi)披露； 在會(huì)計(jì)選擇上， 從政府宏觀選擇為主轉(zhuǎn)為企業(yè)微觀選擇為主； 在會(huì)計(jì)與稅務(wù)的關(guān) 系上，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服從于稅務(wù)法規(guī)轉(zhuǎn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)法規(guī)適當(dāng)分離； 在會(huì)計(jì)要 素定義上， 明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確

4、認(rèn)條件， 突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的 真實(shí)性和可靠性；在會(huì)計(jì)計(jì)量上，既堅(jiān)持歷史成本原則，又引入了公允價(jià)值。中國(guó)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)都認(rèn)為， 中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn) 則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同， 但兩者在極少數(shù)問(wèn)題上尚存在差異， 包括：資產(chǎn)減值 損失的轉(zhuǎn)回、 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露以及部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。 這些問(wèn) 題，將是今后趨同過(guò)程中要重點(diǎn)溝通和解決的。（三）金融準(zhǔn)則分析 新準(zhǔn)則的實(shí)施為建立完全競(jìng)爭(zhēng)的金融市場(chǎng)搭建了國(guó)際化的制度平臺(tái)。 新準(zhǔn)則 中針對(duì)銀行業(yè)的主要是四個(gè)金融工具準(zhǔn)則，即：CAS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量CAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS24套期保值CAS37金融工具列報(bào)上述準(zhǔn)則

5、基本復(fù)制了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后的 39 號(hào)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的第 7號(hào)，而IAS39和IFRS7是根據(jù)國(guó)際發(fā)達(dá)成熟的金融市場(chǎng)制訂的，可以說(shuō)我國(guó)金 融工具的準(zhǔn)則走在了金融市場(chǎng)發(fā)展的前面， 順應(yīng)了金融工具和金融交易日益復(fù)雜 的發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)也對(duì)金融機(jī)構(gòu)提出了挑戰(zhàn)。新準(zhǔn)則對(duì)銀行的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是要按交易目的對(duì)金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行分類； 二是對(duì)交易類資產(chǎn)負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量， 按市價(jià)反映其經(jīng)濟(jì)價(jià)值， 并將市價(jià) 波動(dòng)立即確認(rèn)為損益；三是按現(xiàn)金流折現(xiàn)法對(duì)貸款等資產(chǎn)逐筆計(jì)提減值準(zhǔn)備； 四是原屬表外業(yè)務(wù)的衍生工具納入表內(nèi)反映； 五是對(duì)于金融工具的合約內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)管理等非財(cái)務(wù)信息要進(jìn)行充分披露。 這些都

6、要求金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)管理必須建立在充分的市場(chǎng)信息、 完善的風(fēng)險(xiǎn)管 理、先進(jìn)的信息系統(tǒng)等基礎(chǔ)上。二、開(kāi)發(fā)銀行執(zhí)行準(zhǔn)則的適用性分析鑒于執(zhí)行準(zhǔn)則的條件與成本， 目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅要求上市公司執(zhí)行， 鼓勵(lì)其他 企業(yè)執(zhí)行。國(guó)資委副主任李偉在準(zhǔn)則發(fā)布會(huì)上表示要結(jié)合中央企業(yè)的實(shí)際情況， 力爭(zhēng)在XXXX年底之前全面執(zhí)行。開(kāi)發(fā)銀行作為開(kāi)發(fā)性金融機(jī)構(gòu)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)金 融化程度大幅提高的環(huán)境下， 將從完全的國(guó)家賬戶轉(zhuǎn)向國(guó)家賬戶與銀行賬戶分賬 經(jīng)營(yíng)的模式， 并可能以銀行賬戶為主， 其面臨的主要客戶群已擬實(shí)施新準(zhǔn)則。 在 這種情況下，開(kāi)發(fā)銀行研究并執(zhí)行新準(zhǔn)則體系成為必然。（一）制度建設(shè)方面 近年來(lái)，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境已將開(kāi)發(fā)銀行推入

7、了充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)， 開(kāi)發(fā)銀行沒(méi)有 “等”、“靠”、“要”，而是主動(dòng)調(diào)整面對(duì)，經(jīng)過(guò)歷次信貸改革，已在競(jìng)爭(zhēng)中取得 了市場(chǎng)份額， 支持了國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 同時(shí)積極致力于金融市場(chǎng)改革， 通過(guò)管理資 產(chǎn)、證券化等業(yè)務(wù)成為貸款二級(jí)市場(chǎng)的領(lǐng)軍者， 在這些市場(chǎng)化業(yè)務(wù)的開(kāi)拓中， 陳 元行長(zhǎng)一開(kāi)始就要求引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 使業(yè)務(wù)運(yùn)作、會(huì)計(jì)政策選擇、 信息披露國(guó)際化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后， 我國(guó)大中型銀行都將執(zhí)行， 它們既是開(kāi)發(fā)銀行主要 合作伙伴，又是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手， 將促使開(kāi)發(fā)銀行使用同樣的商業(yè)語(yǔ)言即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 另 外，大部分央企是開(kāi)發(fā)銀行重要的貸款客戶，如央企在XXXX年前執(zhí)行新準(zhǔn)則，開(kāi)發(fā)銀行從貸款評(píng)審和信貸管理的角度也必

8、須對(duì)新準(zhǔn)則進(jìn)行深入研究。（二）風(fēng)險(xiǎn)管理方面相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)， 新準(zhǔn)則引入的金融工具分類、 公允價(jià) 值計(jì)量等都是全新內(nèi)容， 會(huì)計(jì)報(bào)表不再象歷史成本法下那樣一成不變， 而是隨著 市場(chǎng)時(shí)好時(shí)壞地波動(dòng)。 為盡量避免大起大伏， 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債及其風(fēng)險(xiǎn)的管理、 計(jì)量 和披露提出了更高要求。1. 證券投資組合管理。 新準(zhǔn)則關(guān)于金融資產(chǎn)四分類中， 需要銀行進(jìn)行判斷和 管理的是投資分類， 因?yàn)橥顿Y可按意圖分為交易類和持有到期類， 前者以公允價(jià) 值計(jì)量，市價(jià)波動(dòng)立即確認(rèn)為損益，后者以攤余成本計(jì)量，價(jià)值相對(duì)穩(wěn)定，可提 取減值準(zhǔn)備， 且新準(zhǔn)則要求不能將歸為持有到期的債券隨意出售。 對(duì)此，銀行在 進(jìn)行證券投資組合管理時(shí)必須在

9、保持流動(dòng)性時(shí)同時(shí)要避免市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的影響。 目前， 開(kāi)發(fā)銀行投資產(chǎn)品中， 由于占比較少， 對(duì)于這些投資性資產(chǎn)， 無(wú)論如何分類可能 對(duì)開(kāi)發(fā)銀行整體損益影響不大，但從部門(mén)考核或產(chǎn)品考核的角度，要加強(qiáng)管理、 科學(xué)分類。2. 貸款利率管理。 隨著我國(guó)金融改革深化， 人民幣利率和匯率市場(chǎng)化的不斷 推進(jìn)，交易類資產(chǎn)負(fù)債的市價(jià)波動(dòng)將加大， 即使是以攤余成本計(jì)量的貸款， 由于 大部分是浮動(dòng)利率， 其賬面價(jià)值和利息收入也將受到利率變動(dòng)影響。 所以，在利 率市場(chǎng)化后，資產(chǎn)負(fù)債管理要重點(diǎn)研究貸款如何定價(jià)，如何設(shè)定利率等問(wèn)題。3. 減值準(zhǔn)備管理。 減值準(zhǔn)備主要是對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量， 與巴塞爾協(xié)議規(guī)定的 預(yù)期損失率等概念不同

10、， 新準(zhǔn)則采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法逐筆計(jì)提， 目的在于真實(shí)反 映資產(chǎn)價(jià)值， 合理確定準(zhǔn)備這一財(cái)務(wù)資源。 開(kāi)發(fā)銀行目前是按貸款五級(jí)分類來(lái)計(jì) 提準(zhǔn)備的，如執(zhí)行新準(zhǔn)則，需制訂新的判斷標(biāo)準(zhǔn)，要客戶經(jīng)理逐筆判斷，將加大 工作量，可能還需要一個(gè)信息系統(tǒng)支持來(lái)完成。 同時(shí)，由于開(kāi)發(fā)銀行貸款具有長(zhǎng) 期大額的特點(diǎn)，加之利率又是浮動(dòng)的，未來(lái)現(xiàn)金流量如何確定需要研究。4. 套期保值管理。 為減少利率或匯率變化導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告波動(dòng)， 人民幣套期 保值業(yè)務(wù)將相應(yīng)開(kāi)展， 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中專門(mén)有一項(xiàng)準(zhǔn)則是套期會(huì)計(jì)。 如果銀行套期 業(yè)務(wù)符合此準(zhǔn)則的要求， 則可將套期工具與被套期項(xiàng)目的價(jià)值波動(dòng)相抵， 但這些 要求相當(dāng)嚴(yán)格， 涵蓋了銀行資產(chǎn)負(fù)債管理、 風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程。 開(kāi)發(fā)銀行要達(dá)到套 期的目的，必須加強(qiáng)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理程序和系統(tǒng)支持。5. 估值技術(shù)的管理。 金融工具準(zhǔn)則的一個(gè)核心內(nèi)容是公允價(jià)值計(jì)量， 交易類 資產(chǎn)負(fù)債和可供出售類資產(chǎn)都必須用公允價(jià)值計(jì)量。 公允價(jià)值實(shí)際上就是市場(chǎng)價(jià) 值，即市價(jià)。如果有活躍市場(chǎng)的公開(kāi)報(bào)價(jià)，