新《會(huì)計(jì)法》環(huán)境下建立企業(yè)內(nèi)控制度

1、新會(huì)計(jì)法環(huán)境下建立企業(yè)內(nèi)控制度新修訂的會(huì)計(jì)法第27條明確規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是一個(gè)為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全 完整,保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求 ，提高經(jīng)營管理效率， 防止安環(huán)，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在內(nèi)部采取的一系列相互、相互制約的制度和方 法。從內(nèi)部會(huì)議監(jiān)督制度的內(nèi)容看，其本質(zhì)是一種控制制度，或者說是吸收和借鑒 了內(nèi)部控制制度的自本精神和內(nèi)容。因此，對(duì)會(huì)計(jì)法有關(guān)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān) 督等法規(guī)的遵循程度.取決于內(nèi)部控制的在全性和有效性。本文擬從內(nèi)部控制的 一般原理和基本構(gòu)成要素出發(fā)，探討如何建立對(duì)我國有效的內(nèi)部控制制度。一、內(nèi)部控制

2、的內(nèi)涵內(nèi)部控制作為管理活動(dòng)中的一種自我調(diào)整和制約的手段，從其形成至完善,大體經(jīng)歷了內(nèi)部牽制的采用一一制約機(jī)制的建立一一控制體系的形成三個(gè)階 段。學(xué)者們苦追認(rèn)為，內(nèi)部控制是為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全 和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而實(shí)施 的政策與程序。內(nèi)部控制的職能不僅包括管理者用來授權(quán)與指揮進(jìn)行購貨、銷售、 生產(chǎn)等經(jīng)營活動(dòng)和各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告 的程序與步驟，還包括對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定和設(shè)置的各 項(xiàng)規(guī)章制度。因此,內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)， 就需要有相應(yīng)的內(nèi)部

3、控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)，最根本的是保護(hù)財(cái)產(chǎn)，檢查有關(guān)數(shù)據(jù) 的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，貫徹既定的經(jīng)營管理方針。二、新會(huì)計(jì)法環(huán)境下內(nèi)部控制建立的必要性從我國目前會(huì)計(jì)工作及運(yùn)作的實(shí)際情況看 ，會(huì)計(jì)秩序混亂，虛假會(huì)計(jì)信 息泛濫,經(jīng)營失敗情況的發(fā)生，除有關(guān)管理人員故意違紀(jì)所致外，內(nèi)部管理失控也 是重要原因之一。因此，建立有效的內(nèi)部控制，對(duì)于避免經(jīng)營失敗，確保會(huì)計(jì)信息 真實(shí)完整具有重要的意義。其一,一個(gè)設(shè)計(jì)和運(yùn)行良好的內(nèi)部控制制度，不僅能夠使合理配置資源， 提高生產(chǎn)效率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)大多數(shù)的內(nèi)外欺詐事件。其二，內(nèi)部控制是進(jìn)行現(xiàn)代化管理的客觀要求和可靠保證。現(xiàn)代一般規(guī) 模較大,多種專門的技術(shù)業(yè)務(wù)需

4、要處理，成千上萬的員工需要組織,領(lǐng)導(dǎo)人及管理 階層不可能對(duì)每件事情都施行個(gè)人的直接監(jiān)督。 而要使各部門有序、有效地工作， 只能依賴于嚴(yán)密的內(nèi)部控制來協(xié)調(diào)、組織和調(diào)整。其三,內(nèi)部控制是統(tǒng)合整體的有力工具?，F(xiàn)代的經(jīng)營成功，離不開生產(chǎn)、 行銷、物資、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、人事等部門的通力合作 ，各部門的業(yè)務(wù)雖有單獨(dú)的系 統(tǒng),但其個(gè)別作業(yè)與整體業(yè)務(wù)又必然發(fā)生，并受其他部門作業(yè)的車制和監(jiān)督。內(nèi)部 控制正是基于這一點(diǎn)，利用會(huì)議、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào) 告等作為基本工具，以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)合與控制的雙重目的。其四，是加強(qiáng)跨國管理的需要。由于信息技術(shù)的高度發(fā)展，全球市場(chǎng)的一 體化使公司面臨的總風(fēng)險(xiǎn)增加，跨國公司

5、在海外會(huì)送到政治、經(jīng)濟(jì)、文化的風(fēng)險(xiǎn), 而且由于跨國經(jīng)營、國際稅務(wù)問題以及外匯交易等 ，造成公司業(yè)務(wù)日益復(fù)雜。因 此,為有效進(jìn)行跨國管理，強(qiáng)有力的內(nèi)部控制是十分必要的?？梢姡瑑?nèi)部控制制度建立的必要性歸根到底取決于其能有效遏制不正當(dāng) 行為的發(fā)生，防止虛假會(huì)計(jì)信息的出現(xiàn)。由此，我國會(huì)計(jì)法對(duì)內(nèi)部控制作出規(guī) 定,不僅是必要的，也是可行的。三、內(nèi)部控制的基本要素內(nèi)部控制包含控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)基本要素。其一,控制環(huán)境。任何的控制都存在于一定的控制環(huán)境之中。所調(diào)控制 環(huán)境,是對(duì)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決 定著其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?。它既可增?qiáng)也可削弱特定控

6、制的有效性。 比如,人事管理中聘用了不值得信任或不具備勝任能力的員工，可能使基本特定控制無法實(shí)施。一般說來，控制環(huán)境具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；組織機(jī) 構(gòu)；管理者的職能及對(duì)這些職能的制約；確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控工作 時(shí)所用的控制方法；人事工作方針及實(shí)施措施；本業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。其二,會(huì)計(jì)系統(tǒng)。內(nèi)部控制的第二個(gè)要素是會(huì)計(jì)系統(tǒng)。它是指為了匯總、 分析.分類、記錄、報(bào)告單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而 建立的方法和程序。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能做到：確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)；及時(shí)并充分詳細(xì)描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù).以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng) 的分類；計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)

7、務(wù)的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆?類；計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的期間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；在財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)報(bào)告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和被白相關(guān)事項(xiàng)。其三,控制程序?？刂瞥绦蛲渌麅蓚€(gè)要素一樣，也是由為了合理保證目 標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序組成的?？刂瞥绦蚩蓱?yīng)用于基本交易仲銷售業(yè)務(wù)、 購置與付款業(yè)務(wù)等）,也可融合應(yīng)用于控制環(huán)境或會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特定組成部分。控制 程序一般包括下列內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)授權(quán)批準(zhǔn)；明確有關(guān)職責(zé)分工.并有 效防止舞弊；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載；財(cái)產(chǎn) 及其記錄的接觸使用要有保證措施；對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。四

8、、內(nèi)部控制的正點(diǎn)控制環(huán)節(jié)從上述內(nèi)部控制的基本要素可以看出 ，內(nèi) 部控制并非以單位中的個(gè)別活動(dòng)、個(gè)別機(jī)構(gòu)為其控制對(duì)象，而是涉及到中所有機(jī) 構(gòu)和所有活動(dòng)及具體環(huán)節(jié)，但至對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行全面、宗整的控制，是很不容 易辦到的。通常，主要應(yīng)對(duì)以下重點(diǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)施控制。其一、組織規(guī)劃控制。即對(duì)單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工的合理性和有 效性進(jìn)行的控制。主要包括兩方面內(nèi)容：一是不相容職務(wù)的分離。應(yīng)當(dāng)加以分離 的職務(wù)通常有：授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù) 的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)

9、 分離。二是組織機(jī)構(gòu)的相互控制。具體要求是 ：各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到 授權(quán)，井保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù) ；每類經(jīng)營業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng) 過不同的部門，井保證有關(guān)部門間進(jìn)行相互檢室；在對(duì)每項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)檢查中.檢查 者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的總是得以迅速解決。其二,授權(quán)批準(zhǔn)控制。是指對(duì)內(nèi)部各部門或職員處理經(jīng)濟(jì)精力的權(quán)限控 制。內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)營精力時(shí).必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，否則就不能進(jìn)行。批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是：一要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任 ；二是明確 每類經(jīng)營精力的授權(quán)批準(zhǔn)程序；三要建立檢查制

10、度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的工 作質(zhì)量。其三,預(yù)算控制。即對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或計(jì)劃，并通過授權(quán). 由有關(guān)部門對(duì)預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。預(yù)算控制的基本要求有：一是編制的預(yù)算必須體現(xiàn)的經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)；二是在預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng) 過授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以使預(yù)算更加切合實(shí)際；三是應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋 預(yù)算執(zhí)行情況。其四,實(shí)物控制。即對(duì)實(shí)物安全所采取的控制措施。實(shí)物控制的措施有 ： 一是限制接近，以嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸 ，如限制 接近現(xiàn)金、存貨等,以保護(hù)資產(chǎn)的安全。二是定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)檢查，保證財(cái)產(chǎn)實(shí)有量 與有關(guān)記錄一致。其五，內(nèi)部審計(jì)控制。在各個(gè)層級(jí)的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì) 人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)既