期末賬項的調(diào)整

1、第七章期末賬項的調(diào)整教學(xué)目標：了解和掌握企業(yè)期末賬項調(diào)整的原因、內(nèi)容以及調(diào)整業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 方法的目的。基本要求：理解不同會計基礎(chǔ)對損益確定的影響，深刻理解應(yīng)計制下期末賬項調(diào) 整的原因和內(nèi)容，熟練掌握編制調(diào)整分錄的方法。教學(xué)重點：權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制對期間損益的影響；賬項調(diào)整的主要內(nèi)容。教學(xué)難點：權(quán)責(zé)發(fā)生制對期間損益的影響及賬項調(diào)整的方法教學(xué)時數(shù):2學(xué)時第一節(jié)期末賬項調(diào)整概述為了正確反映企業(yè)在不同時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 ，企業(yè)必須以權(quán)力或責(zé)任 的發(fā)生與 否為標準來確認各個會計期間的收入和費用。有些收入款項雖然在本期預(yù)先收到并入賬，但并不能確認為本期收入；而有些收入雖然在本期內(nèi)尚未收到現(xiàn) 金,

2、卻應(yīng)歸屬于本期。有些費用雖然在本期已經(jīng)預(yù)付出去并已入賬，但并不應(yīng)確認 為本期的費用；而有些費用雖在本期內(nèi) 尚未支付，卻應(yīng)歸屬于本期。因此，在期末結(jié) 賬之前，必須對那些收支期和歸屬期不相一致的收入和費用進行調(diào)整。通過調(diào)整， 使未收到款項的應(yīng)計收入和未付出款項的應(yīng)計費用以及已收到款項而不屬于本期的收入和已經(jīng)付出款項而不屬于本期的費用，歸屬于相應(yīng)的會計期 間,使各期收入和 費用在相關(guān)的基礎(chǔ)上進行配比，從而比較準確地計算盈虧。一、項調(diào)整的定義賬項調(diào)整是指每一個會計期末，為準確確定該期間的收入、費用和資產(chǎn)、負債, 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制對部分會計事項予以調(diào)整的行為。賬項調(diào)整一般通過編制賬項調(diào)整分錄進行。即將會計

3、期末賬簿日常記錄的收入和費用，調(diào)整為應(yīng)屬本期的收入和 費用的賬務(wù)處理程序作為賬項調(diào)整。、項調(diào)整的目的和依據(jù)賬項調(diào)整的目的是為了正確地分期計算損益，即正確地劃分相鄰會計期間的收 入和費用,使應(yīng)屬報告期的收入和成本費用相配比，以便正確地結(jié)算各期的損益和 考核各會計期間 的財務(wù)成果。持續(xù)經(jīng)營和會計分期是會計核算的兩個前提條件（會計假設(shè)?；谶@兩個前 提條件，會計核算要求遵循配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。即將某一會計期間的成本費用與其有關(guān)的收入 相互配合比較，以正確計算該期的損益。 但在日常賬簿中，本 期實際收到的收入或付出的費 用,有些作為本期收入費用入賬，有些則因未確定所 屬期未能入賬，而有些本期雖未

4、實際收 到的收入或付出的費用，其歸屬期應(yīng)屬本期， 也尚未入賬，這就需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，將應(yīng)屬本期的收入，費用調(diào)整入賬，才 能正確確認本期的收入、費用，使之做出有意的配合 比較，從而正確地確定本期的損 益。、兩種不同的會計基礎(chǔ)為了進一步掌握賬項調(diào)整的有關(guān)問題，還應(yīng)搞清兩種不同的會計基礎(chǔ)。會計基礎(chǔ)是指用以計算、記錄和編制一定期間費用成本，收入成果等會計事項 的基本原則和方法。按照不同的原則和方法所確定的企業(yè)損益是不同的。 會計基 礎(chǔ)主要有收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種。這兩種制度的主要區(qū)別是：（一、收入和費用的確認和入賬的時間標準不同。收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來計算和確定本期收益和費用

5、。凡在本期實際收 到的收入或付出的費用，不論是不是屬于這一會計期間，都作為本期的 收入和費用處理，凡是本期未收到的收入和支付的費用，即使應(yīng)屬本期，也不作本期 的收入和費用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以應(yīng)收應(yīng)付為標準來計算確定本期收益和費用。凡應(yīng)屬本期的收入、費用，不論是否實際收到或付出，均應(yīng)作為本期的收入、費用入賬，凡不屬 于本期的收入、費 用,即使本期已經(jīng)實際收到或付出，均不能作為本期收入，費用入 賬。（二、賬務(wù)處理不同。采用收付實現(xiàn)制是以款項的實收實付為標準進行賬務(wù)處理。本期實際收到款項作收入入賬,本期支付款項作費用入賬，不存在期末賬項調(diào)整的賬務(wù)處理。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制就存在一個對收入、費用進行分析問

6、題，即對本期已收到和未 收到的收 入,本期已付出和未付出的費用均按應(yīng)收應(yīng)付為標準進行賬項調(diào)整 ，例如 一月份收到本季度 出租固定資產(chǎn)的租金收入900元,采用收付實現(xiàn)制將這900元作 為一月份的收入入賬。 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制收到這900元時,只能作為預(yù)收收入入賬， 待月末該固定資產(chǎn)租用一月期滿再將 1/3的收入即300元轉(zhuǎn)，作本期收入入賬。（三、優(yōu)缺點和適用范圍不同。采用收付實現(xiàn)制下的賬務(wù)處理簡單，但不能準確地計算本期損益，它適用于不計 算成本的非盈利單位。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的核算手續(xù)比較復(fù)雜，但符合配比原則的要求，能比較準確地反映 特定會計期的損益，凡是要進行成本計算的企業(yè)單位均應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。盡管權(quán)

7、責(zé)發(fā)生制是 較為合理的記賬基礎(chǔ)，但如果企業(yè)在日常的會計工作中，對每項業(yè)務(wù)都 按權(quán)責(zé)發(fā)生制來記錄，將會帶來很多的麻煩，因此部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)平時按現(xiàn)金收支的行 為予以入賬，到期末按權(quán)責(zé)發(fā) 生制進行調(diào)整。四、費用賬項調(diào)整應(yīng)注意的問題由于收入和費用的調(diào)整是期末賬項調(diào)整的重要內(nèi)容 ，所以應(yīng)當重點搞清收入和 費用調(diào)整的具體內(nèi)容及其賬務(wù)處理。收入的賬項調(diào)整包括應(yīng)收收入和預(yù)收收入的賬項調(diào)整。這兩種收入的性質(zhì)相反,前者是 本期已經(jīng)獲得，但尚未收到的收入。 它通過設(shè)置應(yīng)收收入賬戶來反映，后 者是已經(jīng)收到，但歸屬期未定，收到時作為負債處理，它通過設(shè)置 預(yù)收賬款”賬戶予 以反映，由于應(yīng)收收入 在日常賬簿中尚未記錄，所以期

8、末確定為應(yīng)屬本期的收入后， 應(yīng)借記 應(yīng)收收入”貸記 其他業(yè)務(wù)收入”補記入賬。由于預(yù)收收入已在本期或前期 作負債處理，所以期末應(yīng)將本期已實 現(xiàn)的預(yù)收收入，借記 預(yù)收收入”貸記 其他業(yè)務(wù) 收入”調(diào)整入賬。費用的賬項調(diào)整包括預(yù)付費用和應(yīng)計費用的賬項調(diào)整。這兩種費用的性質(zhì)相反。預(yù)付費用是已經(jīng)收付且應(yīng)屬本期的負擔的費用。由于這類費用在支付時一般已作為資產(chǎn)入賬。所以期末應(yīng)將應(yīng)屬本期的預(yù)付費用，確認為本期費用，表現(xiàn)為由 一項資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為一項費用或成本，并借記 制造費用” 管理費用”等賬戶，貸記 待攤 費用”賬戶。應(yīng)計費用是指本期已經(jīng)耗用或受益，應(yīng)由本期負擔，但本期并未實際收付的費 用。它包括預(yù)提費用，應(yīng)計稅金

9、和應(yīng)計折舊等項目，這些項目的一個共同特點是；應(yīng) 屬本期費用，但因并未支付，因而在日常賬簿中尚未記錄，期末確認為應(yīng)屬本期的費 用成本后,才補記入賬。在進行費用調(diào)整的賬務(wù)處理時，要注意遞延資產(chǎn)和無形資 產(chǎn)的調(diào)整,是分別在這兩個賬戶的 貸方反映,而應(yīng)計折舊費用的調(diào)整則是專門設(shè)置 一個特殊的賬戶一一固定資產(chǎn)折舊”賬戶進行調(diào)整。日常企業(yè)的經(jīng)濟活動中，有關(guān)收入與費用等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生與現(xiàn)金收支行為的 發(fā)生經(jīng)常不一致的，有的現(xiàn)金收支行為先于經(jīng)濟業(yè)務(wù)而發(fā)生，有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)則先于 現(xiàn)金收支行為發(fā) 生，而權(quán)責(zé)發(fā)生制又是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生與否來確認 ，因此會形成 相當多的預(yù)收、預(yù)付、 應(yīng)收、應(yīng)付等會計項目。相應(yīng)的，賬項

10、調(diào)整的項目也有以上 項目構(gòu)成。第二節(jié)期末賬項調(diào)整的會計處理期末賬項調(diào)整即期末結(jié)賬前，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確定本期的應(yīng)得收入和應(yīng)負 擔的費用,并據(jù)以對賬簿記錄的有關(guān)賬項作出必要調(diào)整的會計處理方法。賬項調(diào)整的目的是按照應(yīng)收應(yīng)付這一標準，合理地反映相互連接的各會計期間 應(yīng)得的收 入和應(yīng)負擔的費用，使各期的收入和費用能在相互適應(yīng)的基礎(chǔ)上進行配比 , 從而比較正確地 計算各期的損益。 值得注意的是，期末進行賬項調(diào)整，雖然主要是 為了在損益表中正確地反 映本期的經(jīng)營成果，但是,在收入和費用的調(diào)整過程中，必 須會影響到資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的增減變動。因此，賬項調(diào)整有助于正確地反映企 業(yè)期末財務(wù)狀況。期末賬項調(diào)

11、整主要分為以下幾類：一、屬于本期收入，尚未收到款項的賬項調(diào)整企業(yè)在本期已向其他單位或個人提供商品或勞務(wù)，或財產(chǎn)物資使用權(quán),理應(yīng)獲得 屬于本期的收入,但由于尚未完成結(jié)算過程，或延期付款的原因，致使本期的收入尚 未收到。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡屬于本期的收入，不管其款項是否收到，都應(yīng)作為本 期收入，期末是將尚未收到的款項調(diào)整入賬。例1應(yīng)計收入的調(diào)整：屬于本期，但期末尚未收到款項的收入。如銀行存款利息，本月應(yīng)得銀行利息2000元借:其他應(yīng)收款2000貸:財務(wù)費用2000例2、2007年9月28日海天物業(yè)公司與本市工業(yè)展覽館簽訂合約，為該館提供 全面物業(yè)管理服務(wù)，從本年第4季度開始，合同期一年。物業(yè)管理費

12、全年 20萬元分 兩次支付。合 同約定第一次支付日為2008年4月1日。(1 2007年末,根據(jù)確認的業(yè)務(wù)收入：借:應(yīng)收賬款50 000貸:主營業(yè)務(wù)收入50 000(2 2008年4月1日，收到展覽館第一次支付的物業(yè)費：借:銀行存款100000貸:應(yīng)收賬款50000主營業(yè)務(wù)收入50000二、屬于本期費用，尚未支付款項的賬項調(diào)整企業(yè)在本期已耗用，或本期已受益的支出，理應(yīng)歸屬為本期發(fā)生的費用。由于這 些費用尚未支付，故在日常的賬簿記錄中尚未登記入賬。按權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定，凡屬于本期的費用，不管其款項是否支付，都應(yīng)作為本期費用處理。期末應(yīng)將那些屬 于本期費用，而尚未支付的費用調(diào)整入賬。例3、應(yīng)計費用的

13、調(diào)整：本期已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)由本期負擔，但尚未支付款的費用如本月應(yīng)承擔的水電費100元借:管理費用100貸:預(yù)提費用100例4、2007年1月4日，吉隆公司與廣天傳媒服務(wù)公司簽訂一項服務(wù)合同，由廣 天公司為其進行廣告宣傳，為期兩年，吉隆公司到期一次性支付全部廣告費 12000 丿元。(1 2007年12月31日，確認本年度應(yīng)負擔的廣告費。借:銷售費用6000貸:其他應(yīng)付款6000(2服務(wù)期滿，實際支付全部廣告費時：借:銷售費用6000其他應(yīng)付款6000貸:銀行存款12000三、本期已收款，而不屬于或不完全屬于本期收入款項的賬項調(diào)整本期已收款入賬，因尚未向付款單位提供商品或勞務(wù)，或財產(chǎn)物資使用權(quán)，不屬

14、于 本期收入的預(yù)收款項，是一種負債性質(zhì)的預(yù)收收入。 在計算本期收入時，應(yīng)該將這 部分預(yù)收收入 進行賬項調(diào)整,記入 預(yù)收賬款”科目,待確認為本期收入后,再從 預(yù) 收賬款”科目轉(zhuǎn)入 有關(guān)收入科目。例5、預(yù)收收入的調(diào)整：已經(jīng)收到款項，隨著企業(yè)提供產(chǎn)品或服務(wù)而在收益期轉(zhuǎn) 化為當期的收入的預(yù)收款項。女口 ：預(yù)收某企業(yè)半年的咨詢費6000元,本月提供的服 務(wù)價值2000元。借:預(yù)收賬款2000貸:營業(yè)收入2000例6、2007年10月30日,盛洋運輸公司與華茂公司簽訂一份為期一年的勞務(wù) 合同，從2007年11月1日起，盛洋運輸公司負責(zé)為華茂公司運送商品。華茂公司按 合同規(guī)定于11月1日預(yù)付相當于前半年的運

15、輸勞務(wù)費 60000元,2008年10月31日, 合同期滿，華茂公司支付其余50%的運輸勞務(wù)費60000元。(1 2007年11月1日收到預(yù)付運輸費時：借:銀行存款60000貸:預(yù)收賬款60000(2 2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本年度實現(xiàn)的運輸收入：借:預(yù)收賬款20000貸:主營業(yè)務(wù)收入20000(3 2008年10月31日收到余下運輸勞務(wù)款 60000元借:銀行存款60000預(yù)收賬款40000貸:主營業(yè)務(wù)收入100000四、本期已付款，而不屬于或不完全屬于本期費用的賬項調(diào)整本期已付款入賬，但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的費用，在計算本期費用時， 應(yīng)該將這部分費用進行調(diào)整。預(yù)付的各項支出既不屬于或不完全屬于本期費用，就不能直接全部記入本期有 關(guān)費用賬戶,應(yīng)先記入資產(chǎn)類 待攤費用”賬戶。例74、預(yù)付費用的調(diào)整：已經(jīng)支付用與購買商品或勞務(wù)，但收益期較長，應(yīng)由各 個收益期分別承擔的費用。如:預(yù)交全年雜志費120元，每月應(yīng)分攤100元借:管理費用100貸:待攤費用100例&全通公司為增設(shè)一處零售點簽訂了一份房屋租賃合同，租約的條款內(nèi)容是 租期自2007年11月1日起，為期一年，年租金60000元，分兩期支付，每期支付50%, 第一期租金2007年11月1日支付。(1 2007年11月1日支付首期租金時：借:預(yù)付賬款一一預(yù)付房租費30000貸:銀行存款30000