新會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的問題及完善

1、新會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的問題及完善在新會計準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成了理論界備受關(guān)注的焦點。 新準(zhǔn)則借鑒 了有關(guān)國際會計準(zhǔn)則并結(jié)合我國資產(chǎn)減值會計實際 ，對各項資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計 量和報告進(jìn)行了全面規(guī)范，這一變化將對上市公司的業(yè)績和資產(chǎn)價值產(chǎn)生重大影 響?，F(xiàn)就該準(zhǔn)則執(zhí)行中涉及的問題及對策分述如下 ：一、資產(chǎn)減值會計實務(wù)中存在的問題（一）利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤操縱資產(chǎn)減值會計一直都是上市公司進(jìn)行盈余管理的重要工具。20XX年上市公司全面實施”八項計提”進(jìn)一步擠掉上市公司資產(chǎn)水分 ，但在一定程度上也增 加了上市公司政策選擇的余地，上市公司不切實際地計提減值準(zhǔn)備，進(jìn)行巨額沖 銷和巨額轉(zhuǎn)回，在會計年度間隨意調(diào)

2、節(jié)利潤。虧損的上市公司，更是利用資產(chǎn)減值 來進(jìn)行盈余管理，避免ST和下市。新準(zhǔn)則對減值損失的轉(zhuǎn)回作了新的規(guī)定。 在確 定資產(chǎn)減值損失時，同我國現(xiàn)行制度和準(zhǔn)則仍保持一致，但在轉(zhuǎn)回問題上，準(zhǔn)則規(guī) 定”減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。值得注意的是，這里的不得 轉(zhuǎn)回是針對長期資產(chǎn)減值而言，流動資產(chǎn)如存貨、短期投資、應(yīng)收款項等的減值 問題由其他的準(zhǔn)則來規(guī)范。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)掉了通過長期資產(chǎn)進(jìn)行利潤操縱 的大門，但是仍然有其他的選擇進(jìn)行盈余管理。（二）關(guān)于引入資產(chǎn)組的問題對于一些以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提減值準(zhǔn)備在操作上有困難的情況，準(zhǔn)則引入了”資產(chǎn)組”的概念。就我國的管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制

3、看，資產(chǎn)組屬于全新概念，引入資產(chǎn)組的概念將面臨一系列困難。其一，資產(chǎn)組概念的運(yùn)用， 需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。我國的大部分上市公司沒有編制長 期現(xiàn)金流量的慣例，而這恰恰是采用資產(chǎn)組所必不可少的，管理人員和會計人員 對現(xiàn)金流量的測算普遍缺乏經(jīng)驗。其二,資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，劃分方法 不同,直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)該計提及計提多少等問題，容易誘發(fā)盈余管理 行為。其三，我國的規(guī)模普遍不大，中小居多，在辨認(rèn)資產(chǎn)組時仍然會面臨諸多實 際困難。另外，會計人員素質(zhì)不高，電算化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將給中小造 成沉重的負(fù)擔(dān)。（三）可變現(xiàn)凈值、可收回金額計算的復(fù)雜性存貨可變現(xiàn)凈值、短期投資

4、市價、長期投資可回收金額、固定資產(chǎn)可收 回金額等資料是確認(rèn)和計量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷 ，存在較大的主觀性，其結(jié)果會因人而 異?？墒栈亟痤~中預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預(yù)計未來一定期間現(xiàn)金流入 量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個十分不穩(wěn)定的因素，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提彈性過 大，使計提不僅缺之衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺之制約手段。同時使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)缺之 權(quán)威性。外部人員對的資產(chǎn)形態(tài)、使用價值知之甚少。因此，注冊會計師、證券監(jiān)管機(jī)關(guān)、審計機(jī)關(guān)等部門對確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。（四）減值損失轉(zhuǎn)回對會計信息質(zhì)量的影響新準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)定了哪些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

5、可以轉(zhuǎn)回、哪些一經(jīng)確認(rèn)不允許轉(zhuǎn) 回,這不僅與現(xiàn)行的國際會計準(zhǔn)則之間產(chǎn)生了比較大的差異，而且體現(xiàn)了我國在制定準(zhǔn)則時的規(guī)則導(dǎo)向性。雖然更為詳細(xì)的準(zhǔn)則有利于會計人員執(zhí)行，但同時我們也還要考慮如此詳細(xì)、具體的準(zhǔn)則究竟能否有利于避免會計人員的利潤操縱還 是相反?！卑踩皇录钡陌l(fā)生，其原因之一就是美國的會計準(zhǔn)則是以規(guī)則導(dǎo)向性 為主的。而太過詳盡的會計準(zhǔn)則非但沒有遏制住美國上市公司”打擦邊球”的行 為,反而使他們充分利用了現(xiàn)有會計準(zhǔn)則的漏洞造成會計信息的”規(guī)則性失 真”。另外，在第8號準(zhǔn)則中規(guī)范的相當(dāng)一部分非流動資產(chǎn)的減值一經(jīng)確認(rèn)即不 允許轉(zhuǎn)回且不考慮例外情祝，那么即使以后年度這些資產(chǎn)的可收回金額得以恢復(fù)

6、且高于賬面價值，資產(chǎn)負(fù)債表上也只能按賬面價值反映，這樣很可能會造成一部 分資產(chǎn)的價值長期被低估。這樣一來,雖然會計核算體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，但是以犧 牲信息相關(guān)性為代價的。二、完善資產(chǎn)減值會計問題的對策（一）提高會計人員綜合素質(zhì)資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)和計量對會計人員的綜合素質(zhì)要求較高，除了應(yīng)其有扎實的會計專業(yè)知識外，還需要有較強(qiáng)的綜合分析判斷能力以及豐富的管理經(jīng) 驗。在會計環(huán)境方面，是要加快具體會計準(zhǔn)則建設(shè)；是要進(jìn)一步完善資本市 場、證券市場等，為資產(chǎn)減值計量屬性的選擇提供可靠的保障；是要加快會計人 才市場的培育和完善，規(guī)范會計職業(yè)體系，在會計教育方面為會計職業(yè)判斷提供 良好的外圍環(huán)境?！笔澜缟弦?guī)模最

7、大的國際專業(yè)會計師組織英國特許公認(rèn)會計師 公會” ACCA大中華總監(jiān)葉慧俐表示中國頒布的新會計準(zhǔn)則，標(biāo)志著與國際慣例 趨同的中國會計準(zhǔn)則體系正式建立。在新會計準(zhǔn)則與國際接軌的過程中，中國將大量需要熟悉國際會計準(zhǔn)則的人才。而根據(jù)目前狀況 ，國際化高端財會人才將長 期走俏，但是中國有萬名注冊會計師,ACCA近幾年在中國僅培訓(xùn)了約 2 000名掌 握國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的會計師，缺口很大,應(yīng)當(dāng)加緊培訓(xùn)會計師，以適合新準(zhǔn)則和 我國經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的需要。（二）積極發(fā)展和健全資產(chǎn)交易市場資產(chǎn)減值問題的核心是資產(chǎn)公允價值的確定，但是在現(xiàn)階段，公允價值的 公允性很難保證,這是因為相同的資產(chǎn),在市場中會有不同的價格;

8、合同協(xié)議價格 的公允性很難保證，即使中介機(jī)構(gòu)的公信力較高，由中介機(jī)構(gòu)鑒定會導(dǎo)致高額的 報告成本。因此健全活躍的資產(chǎn)交易市場是確定資產(chǎn)價位的最重要方面。而目前我國的資產(chǎn)交易市場還不夠完善和透明，從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提缺乏客觀的 資料基礎(chǔ)。因此，必須進(jìn)一步健全和發(fā)展證券市場、期貨市場、生產(chǎn)資料市場、 舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等 ，使資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量有較 為客觀的依據(jù)，同時也可增強(qiáng)其可操作性和會計資料的真實性。（三）健全公司治理結(jié)構(gòu)，從內(nèi)部抑制盈余管理公司治理結(jié)構(gòu)是指”影響公司管理行為的各方當(dāng)事人基于和約關(guān)系而形 成的一種制度安排，其實質(zhì)是各方當(dāng)事人相關(guān)權(quán)利、義務(wù)和收益的安排”

9、。但是 就目前來看，上市普遍存在著大股東相對集權(quán)，中小股東獨(dú)立于外部的現(xiàn)象。公 司法規(guī)定：各機(jī)構(gòu)之間要起到相互制約的作用，但現(xiàn)時看來，并沒有發(fā)揮作用， 董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。經(jīng)理控制著會計政策的選擇和 會計信息的披露。經(jīng)理可以根據(jù)自己的需要，操縱財務(wù)報告的編制，提供虛假的會 計信息。因此，要防范利潤操控，就必須進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，真正發(fā)揮股東 大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理之間的相互制約機(jī)制，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的作用，從內(nèi)部著手, 有效地遏制住盈余管理的發(fā)生。（四）加強(qiáng)對可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計監(jiān)督根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值經(jīng)計提在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 但是不得 轉(zhuǎn)回只是針對長期

10、資產(chǎn)而言，流動資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備在以后會計期間恢復(fù)時可以 轉(zhuǎn)回,所以說新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則只是在一定程度上在某些途徑關(guān)掉了進(jìn)行利潤操 縱的大門，但是他們?nèi)匀豢梢酝ㄟ^流動資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。因此,應(yīng)該加強(qiáng)對流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計監(jiān)督，這種審計監(jiān)督既包括縱向的，也要注重間 橫向的審計監(jiān)督，特別是同等規(guī)模水平的在職業(yè)判斷和估計上的差異比較，分析其合理性，及時發(fā)現(xiàn)存在的人為操縱利潤的行為，杜絕利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管 理的現(xiàn)象。（五）完善經(jīng)營者考核和激勵的機(jī)制上市公司之所以進(jìn)行利潤操縱，這在一定程度上與政府的監(jiān)管政策有關(guān)， 管理者被聘以后往往從短期利益出發(fā)，進(jìn)行不適當(dāng)?shù)挠喙芾?。建議把對資產(chǎn)減 值會計的執(zhí)行情況納入考核體系內(nèi)，適當(dāng)降低利潤等指標(biāo)所占的比例，提高反映 社會責(zé)任等指標(biāo)的比例，抑制目