第1.4.1節(jié)稅法的要素

1、第四節(jié)稅法的要素 一、稅法要素的內(nèi)涵及其種類稅法的要素是稅法理論中最重要的基本概念之一，稅法要素理論對(duì)于學(xué)習(xí)和研究稅法制度具有重要的指導(dǎo)作用。稅法要素理論對(duì)稅收法律制度的改革與完善具有重要意義。（一）稅法要素的內(nèi)涵（識(shí)記）稅法要素，又稱稅法構(gòu)成要素或課稅要素，一般是指各種單行稅種法具有的共同的基本構(gòu)成要素的總稱。稅法要素是稅收征納過(guò)程中必不可少的要素和必須具備的判斷條件。某種程度上說(shuō)，只有符合法律規(guī)定的稅法要素的情況下，國(guó)家才可以征稅。稅法要素是稅法特有的概念范疇，使之明顯區(qū)別于其他部門(mén)法，進(jìn)而確保稅收符合正當(dāng)性的內(nèi)在要求。稅收征納義務(wù)是否成立，并不以稅收征納雙方的意志為轉(zhuǎn)移，也不以國(guó)家單方面

2、的意思表示為標(biāo)準(zhǔn)，而是要判斷其是否符合法定的稅法要素。也就是說(shuō)，只有符合法定的稅法要素，才可以征稅。（二）稅法要素的分類依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，稅法要素可以分成不同的種類，本教材提到了，稅法要素分成稅法的定義性要素，規(guī)則性要素和原則性要素，即稅法的法律術(shù)語(yǔ)、行為規(guī)范和基本原則。1.稅法的定義性要素（識(shí)記）稅法的定義性要素，即稅收的法律術(shù)語(yǔ)，包括稅法概念、稅法名詞等，具體是指對(duì)各種稅收法律現(xiàn)象或事實(shí)進(jìn)行概括，抽象出它們的共同特征而形成的權(quán)威性范疇。要求每個(gè)概念都有其確切的法律含義和應(yīng)用范圍，這對(duì)形成法律條文和規(guī)范性文件具有重要意義，也為確立和表達(dá)稅法的行為規(guī)范和基本原則提供前提和基礎(chǔ)。稅收的法律術(shù)語(yǔ)涉及

3、主體、事件和行為以及物等概念。2.稅法的規(guī)則性要素（識(shí)記） 稅法的規(guī)則性要素，即稅法的行為規(guī)范，僅指國(guó)家具體規(guī)定稅法主體的權(quán)利與義務(wù)以及具體法律后果的一種邏輯上周全的、具有普遍約束力的準(zhǔn)則。稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收關(guān)系，反映的是國(guó)家的統(tǒng)一意志和稅收活動(dòng)規(guī)律的客觀要求。稅法的創(chuàng)制或稅收立法的主要任務(wù)就是創(chuàng)制稅收法律規(guī)范，它不僅會(huì)產(chǎn)生新的稅法規(guī)范，而且也對(duì)已有的社會(huì)行為規(guī)范從法律上加以認(rèn)可，賦予其法律效力。3.稅法的原則性要素（識(shí)記）稅法的原則性要素，即稅法的基本原則，是指導(dǎo)并應(yīng)貫穿于稅收立法、執(zhí)法、司法整個(gè)過(guò)程的基本準(zhǔn)則。稅法基本原則對(duì)各項(xiàng)稅法制度和全部稅法規(guī)范起統(tǒng)率作用，使眾多的稅法規(guī)范成為一個(gè)有

4、機(jī)的整體。稅法基本原則可以作為眾多稅法規(guī)則的基礎(chǔ)或本原的綜合性、穩(wěn)定性的原理和準(zhǔn)則。在法律沒(méi)有明文規(guī)定的情況下，以稅法基本原則為指導(dǎo)，可以填補(bǔ)法律調(diào)整中的漏洞。稅法基本原則是稅法構(gòu)成的核心。二、稅法的規(guī)則性要素稅法的規(guī)則性要素，即狹義的稅法行為規(guī)范，是指稅收法律規(guī)范的內(nèi)部構(gòu)成。 “二要素說(shuō)”，即行為模式和法律后果。行為模式，是指稅法主體的權(quán)利和義務(wù)結(jié)構(gòu)，如納稅主體納何種稅、納多少稅、怎么納稅、何時(shí)納稅等；法律后果，是指稅法主體為或不為一定行為后產(chǎn)生的法律上的后果，如合法行為獲得的保護(hù)和獎(jiǎng)勵(lì)，以及違法行為受到的制裁等。從內(nèi)容來(lái)看，稅法要素包括稅法主體、課稅客體、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)

5、、稅收優(yōu)惠、法律責(zé)任等八大部分。（一）稅法主體（識(shí)記）稅法主體，是指依據(jù)稅法規(guī)定享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，即稅法權(quán)利和稅法義務(wù)的承擔(dān)者，包括征稅主體與納稅主體兩類。稅法主體，一方是代表國(guó)家行使稅收征收管理權(quán)限的征稅機(jī)關(guān)，另一方是依法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人以及依法負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人。1.征稅主體（領(lǐng)會(huì)）征稅主體，理論上指的是國(guó)家，即享有征稅權(quán)的是國(guó)家，征稅權(quán)是國(guó)家主權(quán)的一部分。在稅收征納實(shí)踐中，國(guó)家授權(quán)有關(guān)政府機(jī)關(guān)具體負(fù)責(zé)行使征稅權(quán)。目前，我國(guó)的稅收征收管理工作分別由財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)等部門(mén)負(fù)責(zé)。（1）a.財(cái)政部是國(guó)務(wù)院主管財(cái)政收支、財(cái)稅政策和國(guó)有資本金基礎(chǔ)工作的宏

6、觀調(diào)控部門(mén)。b.稅政司是財(cái)政部?jī)?nèi)主管稅收業(yè)務(wù)的職能部門(mén)。c.關(guān)稅司是財(cái)政部?jī)?nèi)主管關(guān)稅業(yè)務(wù)的職能部門(mén)。（2）國(guó)家稅務(wù)總局是我國(guó)最高稅務(wù)機(jī)關(guān)，是國(guó)務(wù)院主管稅收工作的部級(jí)直屬機(jī)構(gòu)。（3）根據(jù)實(shí)行分稅制財(cái)政體制的需要，省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)：國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)實(shí)行垂直管理，協(xié)同省級(jí)人民政府對(duì)省級(jí)地方稅務(wù)局實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)。國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)包括省級(jí)、地市級(jí)和縣市級(jí)國(guó)家稅務(wù)局，征收分局、稅務(wù)所；地方稅務(wù)局系統(tǒng)包括省級(jí)、地市級(jí)和縣市級(jí)地方稅務(wù)局，征收分局、稅務(wù)所。省級(jí)以下地方稅務(wù)局實(shí)行上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)。（4）海關(guān)總署是國(guó)務(wù)院部級(jí)直屬機(jī)構(gòu)，是主管全國(guó)海關(guān)工作的行政執(zhí)

7、法機(jī)構(gòu)。關(guān)稅征管司是海關(guān)總署內(nèi)主管關(guān)稅征管業(yè)務(wù)的職能部門(mén)。海關(guān)系統(tǒng)實(shí)行垂直管理的領(lǐng)導(dǎo)體制。海關(guān)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不受行政區(qū)劃的限制，一般設(shè)在對(duì)外開(kāi)放口岸和貨物進(jìn)出口、人員進(jìn)出境比較集中的地點(diǎn)。（5）國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)是國(guó)務(wù)院的議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。關(guān)稅稅則委員會(huì)主任由財(cái)政部部長(zhǎng)擔(dān)任，若干名副主任和委員由財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、商務(wù)部等若干國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)的負(fù)責(zé)人擔(dān)任；委員會(huì)辦公室設(shè)在財(cái)政部，辦公室主任由財(cái)政部關(guān)稅司負(fù)責(zé)人擔(dān)任。由海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的稅種有：關(guān)稅、船舶噸稅，并負(fù)責(zé)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。在大部分地區(qū)，耕地占用稅、契稅現(xiàn)由地方財(cái)政部門(mén)征收和管理；在少數(shù)地區(qū)，

8、上述稅種由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收和管理。稅務(wù)部門(mén)是專門(mén)的稅收征管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)上述稅種以外大部分稅種的征管：國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅以及營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅的一部分。地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的稅種有：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅、以及營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅的一部分，還有已經(jīng)停征的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。2.納稅主體（領(lǐng)會(huì)）納稅主體，是指依照法律法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人或非法人組織。根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)，納稅主體可以分成不同種類：（1）納稅人

9、與扣繳義務(wù)人（領(lǐng)會(huì)），這是最一般的分類方式。納稅人，即納稅義務(wù)人，是指在稅收法律關(guān)系中直接負(fù)有納稅義務(wù)的一方當(dāng)事人?？劾U義務(wù)人，是指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款，并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。（2）居民納稅人與非居民納稅人（領(lǐng)會(huì)），這是個(gè)人所得稅法中的分類方式，依據(jù)的是住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。居民納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。居民納稅人應(yīng)當(dāng)負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，即就其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，均應(yīng)按照稅法規(guī)定在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。非居民納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。非居民納稅人只負(fù)有限納稅義務(wù)，即只就其

10、來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，按照中國(guó)稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（3）居民企業(yè)與非居民企業(yè)（領(lǐng)會(huì)），這是企業(yè)所得稅法中的分類方式，依據(jù)的是登記注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)

11、所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（4）一般納稅人與小規(guī)模納稅人（領(lǐng)會(huì)），這是增值稅法中的分類方式，依據(jù)的是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和財(cái)會(huì)核算健全程度兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。一般納稅人，是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過(guò)規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人，是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。（5）單獨(dú)納稅人與連帶納稅人（領(lǐng)會(huì)），依據(jù)的是在稅收征管

12、和稅收負(fù)擔(dān)中義務(wù)性質(zhì)不同的標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)納稅人，是指負(fù)有納稅義務(wù)的僅有一人。連帶納稅人，是指同一納稅義務(wù)，數(shù)人同負(fù)清償或擔(dān)保責(zé)任，或數(shù)人因共有而負(fù)有同一納稅義務(wù)，或經(jīng)合并而負(fù)有同一納稅義務(wù)。連帶納稅人中任一納稅人依照法律法規(guī)履行納稅義務(wù)或提供納稅擔(dān)保，其效力及于其他納稅人。（二）課稅客體（識(shí)記）1.課稅客體，又稱課稅對(duì)象或征稅對(duì)象，是指稅法確定的產(chǎn)生納稅義務(wù)的標(biāo)的或依據(jù)。課稅客體是稅法規(guī)定的征稅的目的物，它說(shuō)明對(duì)什么征稅的問(wèn)題。課稅客體是區(qū)別各稅種的重要標(biāo)志，也是進(jìn)行稅收分類和稅法分類的重要依據(jù)。從課稅范圍來(lái)看，課稅客體包括物和行為，前者如商品、勞務(wù)、財(cái)產(chǎn)、資源等，后者如證券交易、購(gòu)買憑證、舉辦筵

13、席、屠宰牲畜等。因?qū)ο笮再|(zhì)不同，課稅客體可以分為商品、所得和財(cái)產(chǎn)。各稅收實(shí)體法分支的課稅客體還需要通過(guò)稅目和計(jì)稅依據(jù)的具體化，才能使稅法得到有效實(shí)施。稅目和計(jì)稅依據(jù)分別是課稅客體在質(zhì)與量的方面的具體化。2.所謂稅目（領(lǐng)會(huì)），就是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是征稅的具體根據(jù)。它規(guī)定了征稅對(duì)象的具體范圍，反映了征稅的廣度。稅目一般有兩種：一種是列舉法，就是按照每一種征稅的產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目分別設(shè)置稅目，必要時(shí)還可以在一個(gè)稅目下設(shè)置若干子目。另一種是概括法，即按照商品大類或行業(yè)設(shè)計(jì)稅目。稅目并非每一稅種的立法都必須具備的內(nèi)容。有些稅種的征稅對(duì)象簡(jiǎn)單、明確，無(wú)進(jìn)一步劃分稅目的必要，當(dāng)某一稅種的征稅對(duì)象

14、范圍較廣、內(nèi)容復(fù)雜時(shí)，才需要將其劃分為具體的稅目?？梢?jiàn)，劃分稅目是立法技術(shù)的需要，便于稅法的實(shí)際操作。例如，消費(fèi)稅一共設(shè)置了14個(gè)稅目，分別采用不盡相同的稅率種類或稅額標(biāo)準(zhǔn)；營(yíng)業(yè)稅一共設(shè)置了9個(gè)稅目，一律采用不盡相同的比例稅率；個(gè)人所得稅一共設(shè)置了11個(gè)項(xiàng)目，稅率種類和計(jì)算方法均不盡相同。3.所謂計(jì)稅依據(jù)（領(lǐng)會(huì)），又稱稅基，是指根據(jù)稅法規(guī)定所確定的用以計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，亦即據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)。計(jì)稅依據(jù)會(huì)直接影響到納稅人的稅負(fù)。計(jì)稅依據(jù)是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)可分為從價(jià)和從量?jī)深悩?biāo)準(zhǔn)。從價(jià)計(jì)征是指以征稅對(duì)象的價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)；從量計(jì)征是指以征稅對(duì)象的生產(chǎn)數(shù)量、銷售數(shù)量、容積、重量等為

15、計(jì)稅依據(jù)。（三）稅率（識(shí)記）稅率，是指稅法規(guī)定的每一納稅人的應(yīng)納稅額與課稅客體數(shù)額之間的數(shù)量關(guān)系或比率。它是衡量稅負(fù)高低的重要指標(biāo)，是稅法的核心要素，它反映國(guó)家征稅的深度和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，是極為重要的宏觀調(diào)控手段。稅率是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。這是稅率的一種最重要的分類。1.比例稅率（領(lǐng)會(huì)）比例稅率，是指對(duì)同一課稅客體或同一稅目，不論數(shù)額大小，均按同一比例計(jì)征的稅率。這種稅率不因課稅客體數(shù)量的多少而變化，應(yīng)納稅額與課稅客體數(shù)量之間表現(xiàn)為一種等比關(guān)系。如：特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用20%的比例

16、稅率。比例稅率的優(yōu)點(diǎn)，一是計(jì)算比較簡(jiǎn)便，有利于稅收的征管效率；二是產(chǎn)品、行業(yè)或生產(chǎn)條件相同的采用一個(gè)比例稅率，有利于企業(yè)在同等納稅條件下開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)；三是有利于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改善經(jīng)營(yíng)管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。其缺點(diǎn)是與納稅人的負(fù)擔(dān)能力不完全相適應(yīng)，在調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)水平方面有一定的局限性。2.累進(jìn)稅率（領(lǐng)會(huì)）累進(jìn)稅率，是指按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅率是一種稅率隨課稅客體數(shù)額增大而逐步提高的稅率。根據(jù)劃分級(jí)距的標(biāo)準(zhǔn)和累進(jìn)方式不同，可以分為以下三種：（1）全額累進(jìn)稅率，是對(duì)課稅客體的全部數(shù)額都按照與之相適應(yīng)

17、的等級(jí)稅率征稅。全額累進(jìn)稅率是一種將征稅對(duì)象按高的一級(jí)稅率計(jì)稅的稅率制度。全額累進(jìn)稅率計(jì)算較為簡(jiǎn)單，取得的稅收較多，但在累進(jìn)臨界點(diǎn)上下稅負(fù)懸殊，負(fù)擔(dān)不盡合理。我國(guó)現(xiàn)行稅法中沒(méi)有規(guī)定這種稅率。（2）超額累進(jìn)稅率，是根據(jù)課稅客體數(shù)額的不同級(jí)距規(guī)定不同的稅率，對(duì)同一納稅人的課稅客體數(shù)額按照不同的等級(jí)稅率計(jì)稅。如個(gè)人所得稅工資、薪金稅目實(shí)行的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率是一種將課稅客體劃分為若干等級(jí)，從低到高的每個(gè)等級(jí)都規(guī)定一個(gè)適用稅率，每個(gè)等級(jí)部分，分別按其相應(yīng)等級(jí)的稅率計(jì)征稅額的稅率制度。超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)可以避免全額累進(jìn)在兩級(jí)臨界處出現(xiàn)應(yīng)納稅額增長(zhǎng)超過(guò)征稅對(duì)象增長(zhǎng)的不合理現(xiàn)象，而且在累進(jìn)方面比

18、較緩和。超額累進(jìn)稅率的合理性表現(xiàn)為對(duì)收入差別的不同調(diào)節(jié)上，體現(xiàn)了合理負(fù)擔(dān)的原則，因而被大多數(shù)國(guó)家所采納。工資、薪金所得，適用5%45%的超額累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)距）稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)500元的不超過(guò)475元的502超過(guò)500元至2000元的部分超過(guò)475元至1825元的部分10253超過(guò)2000元至5000元的部分超過(guò)1825元至4375元的部分151254超過(guò)5000元至20000元的部分超過(guò)4375元至16375元的部分203755超過(guò)20000元至40000元的部分超過(guò)16375元至31375元的部分2513756超過(guò)4000

19、0元至60000元的部分超過(guò)31375元至45375元的部分3033757超過(guò)60000元至80000元的部分超過(guò)45375元至58375元的部分3563758超過(guò)80000元至100000元的部分超過(guò)58375元至70375元的部分40103759超過(guò)100000的部分超過(guò)70375元的部分4515375（3）超率累進(jìn)稅率，是把課稅客體的一定數(shù)額作為一個(gè)計(jì)稅基數(shù)，以這個(gè)基數(shù)為一倍，按不同超倍數(shù)額采用不同的累進(jìn)稅率計(jì)征。如土地增值稅即實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值額不超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率是30%；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%-100%的部分，稅率是40%；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100

20、%-200%的部分，稅率是50%；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率是60%。3.定額稅率（領(lǐng)會(huì)）定額稅率，又稱固定稅額，是按單位課稅客體直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式，一般適用于從量計(jì)征的稅種或某一稅種的某些稅目，如消費(fèi)稅、印花稅的某些稅目。消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）可列表如下：稅 目稅率 （稅額）計(jì)稅單位征 稅 范 圍說(shuō) 明一、煙卷煙定額稅率150元每標(biāo)準(zhǔn)箱每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元。僅限于卷煙自2001年6月1日起，卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅辦法由中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的辦法調(diào)整為實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。應(yīng)納稅額計(jì)算公式

21、：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率黃酒240元噸包括各種原料釀制的黃酒和酒度超過(guò)12度（含12度）的土甜酒啤酒220元或250元噸包括包裝和散裝的啤酒（一）每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元/噸； （二）每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元/噸。 （三）娛樂(lè)業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元/噸定額稅率的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便、負(fù)擔(dān)穩(wěn)定、不受物價(jià)影響，同一征稅對(duì)象單位數(shù)額相同、稅額相同。具體運(yùn)用上可以分為以下幾種：（1）地區(qū)差別稅額，即為了照顧不同地區(qū)

22、的自然資源、生產(chǎn)水平和盈利水平的差別，根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同情況對(duì)各地區(qū)分別制定不同的稅額。如耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)。例：現(xiàn)行法律規(guī)定的每平方米應(yīng)稅土地的年稅額標(biāo)準(zhǔn)如下：（1）大城市1.5元30元；（2）中等城市1.2元24元；（3）小城市0.9元18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元12元。具體適用稅額，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在上述稅額幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)的市政建設(shè)狀況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。市、縣人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況將本地區(qū)的土地劃分為若干等級(jí)，在省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的稅額幅度內(nèi)，制定相應(yīng)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)經(jīng)省、自治區(qū)、直轄

23、市人民政府批準(zhǔn)執(zhí)行。（2）幅度稅額，即中央只規(guī)定一個(gè)稅額幅度，由各地根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，在中央規(guī)定的幅度內(nèi)，確定一個(gè)執(zhí)行稅額。如車船稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)。例子：對(duì)各類車輛分別規(guī)定一個(gè)最低到最高限度的年稅額，同時(shí)授權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)主管部門(mén)可以根據(jù)實(shí)際情況，在車船稅稅目稅額表規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)，劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額。車輛的具體使用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。車船稅稅目稅額表稅目計(jì)稅單位每年稅額備注載客汽車每輛60元至660元包括電車載貨汽車按自重每噸16元至120元包括半掛牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24元至1

24、20元摩托車每輛36元至180元船舶按凈噸位每噸3元至6元拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的50%計(jì)算（3）分類分級(jí)稅額，即把征稅對(duì)象劃分為若干個(gè)類別和等級(jí)，對(duì)各類各級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅額，等級(jí)高的稅額高，等級(jí)低的稅額低，具有累進(jìn)稅的性質(zhì)。如車船稅、船舶噸稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)。例題：（2008年4月）多選題13.我國(guó)現(xiàn)行稅法中采用的稅率形式有（ACDE）A.比例稅率B.全額累進(jìn)稅率C.超額累進(jìn)稅率D.超率累進(jìn)稅率E.定額稅率（四）納稅環(huán)節(jié)（識(shí)記）納稅環(huán)節(jié)，是指在商品生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。一種稅具體確定在哪個(gè)或哪幾個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，不僅關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)、稅種布局和稅負(fù)平衡問(wèn)題，而且對(duì)保證國(guó)家財(cái)政收入、便于納稅人交納稅款、促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、促進(jìn)各地區(qū)稅收收入的公平分配等都具有重要意義。選擇納稅環(huán)節(jié)的原則：（1）稅源比較集中；（2）征收比較方便。借以保證財(cái)政收入，加強(qiáng)稅收的征收管理和監(jiān)督。（五）納稅期限（識(shí)記）納稅期限，又稱納稅時(shí)間，是指納稅義務(wù)確定后，納稅單位和個(gè)人依法繳納稅款的期限。納稅期限可分為納稅計(jì)算期和稅款繳庫(kù)期兩類。納稅計(jì)算期說(shuō)明納稅人應(yīng)多長(zhǎng)時(shí)間計(jì)繳一次稅款，反映了計(jì)稅的頻率。納稅計(jì)算期可分為按次計(jì)算和按期計(jì)算。按次計(jì)算是以納稅人從事應(yīng)稅行為的次數(shù)作為應(yīng)納稅額的計(jì)算期限，一般較少適用。按期計(jì)算是以納稅人發(fā)生納