鞍鋼頻繁調(diào)整折舊年限

1、案例分析：鞍鋼頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊刖H分析目的：通寸對鞍鋼頻繁調(diào)整折舊年限的內(nèi)在動機(jī)與其所涉及的會計理論的分析，了解折 舊年限的調(diào)整對資產(chǎn)，費用，以及營業(yè)利潤的影響，加深對企業(yè)會計中折舊的理解，學(xué)會怎 樣在實例中應(yīng)用所學(xué)知識分析問題。分析方法：主要是寸事件和報表結(jié)合理論的綜合分析。采用比較分析各年年度報表中資產(chǎn)負(fù) 債表，禾I潤表，得出折舊年限的調(diào)整與資產(chǎn)利潤等的關(guān)系。利用所學(xué)過的會計理論知識，分 析鞍鋼頻繁調(diào)整的動機(jī)。分析脈絡(luò)：首先了解實例的背景知識，找出實例涉及的會計理論并且進(jìn)行簡要分析。然后結(jié) 合折舊年限的相關(guān)規(guī)定，得出折舊年限對資產(chǎn)利潤等的影響。最后結(jié)合鞍鋼實例，分析報表， 通過數(shù)據(jù)來看

2、分析是否符合。本報告的結(jié)構(gòu)：今為以下幾個板塊折舊原理及其影響的理論分析1 .固定資產(chǎn)折舊的定義：固茂資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法 對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用狀況，合理確定固定資 產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈 殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 簡而言之，固定資產(chǎn)的折舊就是在固定 資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)對固定資產(chǎn)成本進(jìn)行系統(tǒng)事 理分配的過程。2 .固定資產(chǎn)的折舊年限：固定資產(chǎn)的折舊年限由于性質(zhì)的不同而有一定的區(qū)另I。就固 定資產(chǎn)折舊而言，可以將固定 資產(chǎn)分為專用設(shè)備部分、通用設(shè)備部分、房 屋建筑物部 分。他們的折舊年限是不同的

3、。例如，在通用設(shè)備部分，機(jī)械設(shè)備是1014年;動力設(shè) 備是1118年;傳導(dǎo)設(shè)備是1528年等等。在專用設(shè)備部分，機(jī)械工業(yè)專用設(shè)備是812 年；冶金工業(yè)專用設(shè)備是915年；建材工業(yè)專用設(shè)備是612年等等。而在房屋建筑物部 分，生產(chǎn)用房是3040年，受腐蝕生產(chǎn)用房是2025年，更雖腐蝕生產(chǎn)用房是1015年因此，企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要考慮下列因素：1 .預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量2 .該項資產(chǎn)預(yù)計有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；3 .該項資產(chǎn)無形資產(chǎn)的損耗，如因技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場 需求變化使其所生產(chǎn)的產(chǎn)品過時等。4 .法律或類似規(guī)定對資

4、產(chǎn)使用的限制，某些資產(chǎn)的使用壽命受到法律的 約束。5 .固定資產(chǎn)折舊的范圍：除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊：1 .已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。已提足該項 固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額后，則該項 固定資產(chǎn)不用再計提折舊；2 .按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。3 .提前報廢的固定資產(chǎn)不再進(jìn)行折舊。4 .轉(zhuǎn)入更新改造的固定 資產(chǎn)不再計提折舊。4.固定資產(chǎn)折舊方法總的來說有兩類：眼法和加速折舊法。其中直線 法主要有年限平 均法和工作量法，加速折舊法主要有年數(shù) 總和法和雙倍余額遞減法。1、直線法直線法即平均年限法，是指將固定 資產(chǎn)的可折舊額均衡地分?jǐn)偱c固定資產(chǎn)使用年限內(nèi) 的一種方法。這

5、種方法假定固定資產(chǎn)的可折舊金額是依使用年限均勻消耗，因此，使用年限 內(nèi)各期的折舊金額相等。它主要用于固定資產(chǎn) 各期的負(fù)荷程度基本相同，各期應(yīng)分?jǐn)偟恼叟f 費也基本相同的情況。計 算公式如下：固定資產(chǎn)的折舊額=（固定務(wù)產(chǎn)原彳1-預(yù)計凈殘值）/固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)折舊額/12在實際工作中，為了便于計算固定資產(chǎn)的折舊，通常以折舊率來反映固定 資產(chǎn)在單位 時間的折舊程度，每月應(yīng)計提折舊的折舊額，一般是根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以月折舊率計算得 到。折舊率，也就是一定期間 內(nèi)固定資產(chǎn)折舊額對固定資產(chǎn)原值的比值，計算公式為：年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額/固定資產(chǎn)原值 HOO%年折舊率=1-預(yù)

6、計凈殘值率）/固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限"100%月折舊率=年折舊率/122、工作量法工作量法根據(jù)固定 資產(chǎn) 的 實際 工作量 計提固定 資產(chǎn)折舊的一種方法。它和平均年限法同屬直 線法。但是，它是假定固定資產(chǎn) 在使用年限內(nèi)依工作量均勻 損耗，按工作量計提折舊。在一定期間 內(nèi)固定資產(chǎn) 的工作量越多， 計提折舊也就越多。所以，固定資產(chǎn) 在使用年限內(nèi)的各會 計期 間 的工作量不同，計提折舊也就不同。該法適用于 損 耗程度與完成工作量成正比關(guān)系的固定 資產(chǎn) 或在使用年限內(nèi)不能均衡使用的固定 資產(chǎn)。計 算公式 為 ：單 位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原值 -預(yù)計凈殘值 ） /預(yù)計總工作量某項固定 資產(chǎn)

7、月折舊額=單位工作量折舊 額* 當(dāng)月 實際 完成的工作量3、雙倍余額遞減法雙倍余 額遞 減法，是在不考 慮 固定 資產(chǎn)預(yù)計凈殘 值 的情況下，根據(jù)每年年初固定 資產(chǎn)凈值 和雙倍的直線 法折舊率 計算固定 資產(chǎn) 折舊 額的一種方法。計算公式 為 ：年折舊率= 2/固定資產(chǎn)預(yù)計 使用年限月折舊了 = 年折舊率 /12月折舊 額= 固定 資產(chǎn)賬 面余 額 * 月折舊率4、年數(shù)總和法年數(shù)總 和法又稱合計 年限法，是將固定資產(chǎn) 的原 值 減去凈 殘 值 后的凈額 乘以一個逐年的減低的分?jǐn)?shù)計 算每年的折舊 額 ， 這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定 資產(chǎn) 尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字 總和。計 算公式如

8、下：年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計 使用壽命的年限總 和月折舊率 = 年折舊率 /12月折舊 額= （固定 資產(chǎn) 原 值-預(yù)計凈殘值 ）*月折舊率固定 資產(chǎn) 折舊年限（方法） 對 企 業(yè)影響固定 資產(chǎn) 折舊 對 企 業(yè) 所得稅的影響企業(yè)利潤表中的所得稅費用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅 組成。其中，當(dāng)期所得稅是根據(jù)企 業(yè) 當(dāng)期 發(fā) 生的交易和事項 ，確定當(dāng)期的 應(yīng)納 所得稅 額 并據(jù)以 計算確定當(dāng)期 應(yīng) 交所得稅； 遞 延所得稅是當(dāng)期確 認(rèn) 的 遞 延所得稅 資產(chǎn)和 遞延所得稅負(fù)債 或予以 轉(zhuǎn)銷 的金 額 的綜 合結(jié)果。我國會 計 制度允 許 的固定 資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總 和法和

9、雙倍余 額遞減法。不同的折舊方法對納 稅企 業(yè) 會 產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法 對于固定 資產(chǎn) 價 值補(bǔ)償 和 補(bǔ)償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo) 致的年折舊 額提取直接影響到企業(yè) 利 潤額 受沖減的程度，因而造成累 進(jìn) 稅制下納 稅 額 的差異及比例稅制下納 稅 義務(wù) 承擔(dān) 時間的差異。企業(yè)正是利用這 些差異來比較和分析，以 選擇 最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。企業(yè) 所得稅稅前扣除辦法中規(guī)定：企業(yè) 在 進(jìn) 行會 計處 理 時 ，采用直 線折舊法，而在申報 企業(yè)所得稅 時， 則可以 “對促進(jìn) 科技 進(jìn)步、環(huán) 境保 護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān) 鍵設(shè)備 ”等規(guī)定項目資產(chǎn) 中請

10、加速折舊，以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù) 機(jī)關(guān) 審核，逐 級報 國家稅 務(wù)局批準(zhǔn)后，按照 縮 短折舊年限或采取加速折舊方法進(jìn) 行 納 稅 調(diào)整。這就 給 企 業(yè) 使用加速折舊方法提供了法律依據(jù)。固定 資產(chǎn) 折舊 對 利 潤 表的影響利潤表是指反 應(yīng)企業(yè)在一定會 計期間的經(jīng)營 成果的 報表。通過提供利 潤表，可以反應(yīng)企業(yè)在一定會 計期間的收入、費用、利潤 的數(shù) 額、構(gòu)成情況，幫助財務(wù)報表使用者全面了解企 業(yè) 的 經(jīng)營 成國果，分析企業(yè) 的 獲利能力及盈利增長趨勢 ，從而 為 其做出 經(jīng)濟(jì) 決策提供依據(jù)。固定資產(chǎn) 的折舊 對 利 潤表也是有一定的影響。我國企業(yè) 的利潤 表采用多步式，其內(nèi)容包括了 銷 售 費用、管

11、理費用、財務(wù)費用等。固定資產(chǎn)折舊=制造費用中折舊+管理 費用中折舊+銷售費用中折舊或：固定資產(chǎn)折舊=累計折舊期末數(shù)一累計折舊期初數(shù)（注：未考總因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折 舊。 ）企 業(yè)計 提折舊 費 用的時 候，車間 使用的固定 資產(chǎn)計 提的折舊費 用 計 入制造費 用，管理部 門 使用的固定 資產(chǎn)計 提的折舊費 用 計入管理 費 用， 銷 售部 門 使用的固定 資產(chǎn)計 提的折舊費 用 計 入 銷 售 費用。因此，不同的折舊方法計算出來的固定 資產(chǎn)應(yīng)計 提的折舊 費 用也是不盡相同的。因此對 利 潤表的影響也是不同的。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的情況來選擇 不同的折舊方法，使得企業(yè) 盡可能的 實

12、現(xiàn) 利 潤 的增 長。鞍 鋼 股份 調(diào) 整折舊年限的背景與依據(jù)分析近年來，鞍鋼 股份多次調(diào) 整了固定 資產(chǎn)折舊年限。對2002-2007年公司的固定資產(chǎn) 折舊年限進(jìn) 行了 統(tǒng)計 ， 發(fā)現(xiàn) 公司分 別在 2003年和 2006年縮短了固定 資產(chǎn)折舊年限。在2007年的年 報附注中，公司 還指出： “本公司至少在每年年度終 了對 固定 資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法 進(jìn)行復(fù)核。 ”如果 說 2008年的 調(diào)整是因 為稅法的 變更，那么鞍 鋼股份如此重視 固定 資產(chǎn)折舊年限，并且頻繁地調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，就不是稅收因素所能完全解 釋的了。2008年7月11日，鞍鋼股份發(fā)布第四屆董事會第二十七

13、次會 議決議公告，宣布董事會批準(zhǔn)了關(guān) 于調(diào)整部分固定資產(chǎn)折舊年限的議案（以下簡稱“決議”）。決議規(guī)定，從2008年1月1 日起對公司部分固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行調(diào)整，對2008年以后新增的電子設(shè)備和運輸工具采 用新企業(yè)所得稅法規(guī)定的最低折舊年限，對常年處于震動、超強(qiáng)度使用的設(shè)備采取了縮短折 舊年限的方法決議還 公布了會計估計變更對公司的影響：此次會計估計變更對公司的主營 業(yè)務(wù)范圍無影響，預(yù)計將使公司2008年利潤總額減少人民幣16 800萬元，企業(yè)所得稅支出 減少人民幣4200萬元，凈利潤減少人民幣12600萬元，預(yù)計將使公司2008年末凈資產(chǎn)減少人民幣12600萬元。鞍鋼股份為什么要大規(guī)模調(diào)整固

14、定資產(chǎn)折舊年限呢？鞍 鋼股份在決 議中指出：本次會計估計變更有利于企業(yè)充分利用國家稅收政策，實現(xiàn)公司固定資產(chǎn)核算 與管理的一致性，并可減少企業(yè)所得稅納稅支出，節(jié)省現(xiàn)金流，加速設(shè)備、技術(shù)更新改造，從 而提高公司的市場競爭力，符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，此次會計變 更的直接原因 是國家稅收政策的調(diào)整，即新企業(yè)所得稅法對企業(yè)部分固定資產(chǎn)最低折舊年限及固定 資產(chǎn) 加速折舊等方面做了新的 規(guī)定。* I Rtl展播 餐卻產(chǎn)均不»! 91!財»身*t *m m 4飛1M朝也才 fl A >131/甲） 叩續(xù)1 i¥W .1 f«,臬慢.4-, 4kJIS4

15、.J <. L « U A坦 IQ4事©町士*11*M T量 aX(X-f¥4.1事事年_ & 萩3 版1日幄滿犬于網(wǎng)龍黃產(chǎn)小田由明京電丁值限居聲4蒸，身上尢中 陣.轉(zhuǎn).火中，例薪 做？甲午阪號* +嶂看工昂 擊 tt i -* * * * 低曾怏也京牛收楂亶吐、鼻 *收受和眼章奇盧崎餐v h龍花底內(nèi).4具* *值有曲 * *潮金 海眄舊等餐季用 學(xué),走單" P生鼻為加町r J 親本電.全飛金7 & 樂聚畔雙顯葉秋磅卡,蜂 銀花料30中被臉帙將鵬口卜.二a t -t * Jt的虬立仁HT餐速護(hù)野串津，lil * I 目中鞍鋼在201

16、3年再次調(diào)整折舊，這次是把折舊年限延 長，而調(diào)整的背景在于營業(yè)情況 不太理想，以致于利潤少，通過減少折舊金額能夠增加利潤。這一調(diào)整并沒有超出國家 規(guī)定，因為只是將折舊年限改為正常折舊年限。會計準(zhǔn)則規(guī)定：固淀資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更，但是，企業(yè) 至少應(yīng)當(dāng)于每年終了時，對固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值進(jìn)行復(fù)核，使用壽命預(yù)計數(shù)與 原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。固定資產(chǎn)折舊方法也是一經(jīng)確定，不得 隨意更改，但與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折 舊方法。鞍鋼股份有限公司雖然多次調(diào)整折舊年限，但是在其財務(wù)報表附注中都指出 小公 司至

17、少在每年年度終了對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核”。所以理 論上其遵守了會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。之所以如此重視固定資產(chǎn)折舊年限并頻繁調(diào)整折舊年 限，無非是從企業(yè)角度出發(fā)，為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要。這是其頻繁調(diào)整折舊年限的依據(jù)。鞍鋼股份調(diào)整折舊年限后的影響分析以下是關(guān)于鞍鋼的部分會計信息：包括一些折舊年限及折舊金 額表以及對應(yīng)的利潤表和 營業(yè)收入綜合折舊率，還有鞍鋼近幾年的利潤表等表一：2006年2010年鞍鋼股份固定資產(chǎn)折舊年限情況廠房及建筑物機(jī)器及設(shè)備其他固定資 產(chǎn)2006 年年6r 5年212年2007 年1020年6S5年2712 年2008 年-2009年10-20年3ns年

18、2S2年2010 年1。20年3r 5年212 年表二：2006年2010年鞍鋼股份固定資產(chǎn)及折舊數(shù)額鉉山公司因厘空產(chǎn)犯舊能化較單位；百萬元年命20062007ZUO820092010固定位聲原價4X471461626049077357877474年折|日環(huán)37684133477462627010管業(yè)收入54330654W75616G9469W033利潤息醐93811037338 J 29562579逢合折舊率9 M9. 15*,林H. 09*i7,財對應(yīng)年度營業(yè)收入趨勢圖營豆衣人Mid”、半份對應(yīng)年度利潤總額到前息新利澗W(wǎng)DfiO6EM)O4000200020062007：M« 3

19、OT9 SOLO-年份一nJ對應(yīng)年度綜合折舊率-Y方率該股2012年中報主要會計數(shù)據(jù)中仲工人”由小力小小JW *郎K上年澳期長t-W ", w-l *tt 卜 0 出ItM本用時i. * J3,產(chǎn)IOfia7O9JiU-98K3的1目F卜巾&m k * mra 蒼怛i。IJ或*住忸植”g色內(nèi)3WL7 r 1-3.和芋u i M .1卜巾外向附中的均 件布產(chǎn)人睦巾兒】a. 74卞mmg臨產(chǎn)冊f<a+1! )”.工11升個門里ffiPrM < 1 6 )1 >上“ 1叫朋4報鐘事佬匕卬鵬期 陋瓏< M >隊加妝人39.J7R46.334-15.01州

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21、經(jīng)常性損益項目EE：若忖振力Qh探土譽(yù)緯常件陽簽理E1中的我依苗龔收人* r”表示梅夫或支出.77,748,000,0002012年3月28日公司披露2011年報，業(yè)績大幅下滑。主要分析如下：2011年公司業(yè)績下滑 主要因四季度巨虧所致，雖然期間眾多普碳鋼廠盈利普遍回落，但其下滑幅度更大于行業(yè)常規(guī) 水平。營業(yè)收入約904.2億元，同比下滑2.2%;利潤總額虧損約32.8億元，同比降低56.4億 元;歸屬于母公司凈利潤虧損23.3億元，同比降低42.8億元;基本每股收益-0.297元，同比下降 0.58元;加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率-4.09%,比上年減少7.8個百分點。據(jù)測算，四季度公司凈利 潤虧損

22、約25.71億元，同比下滑19.5億元;基本每股收益-0.33元，同比下滑0.26元。2012-12-31一、營業(yè)總收 入四、營業(yè)利潤 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 非流動資產(chǎn)處 置凈損失 五、利潤總額 所得稅 未確認(rèn)的投資 損失六、凈禾I潤（百 萬元） 少數(shù)股東損益 歸屬于母公司 股東的凈利潤 七、每股收益 基本每股收益 稀釋每股收益-5,563,000,000116,000,00049,000,00041,000,000-5,496,000,000-1,116,000,000-4,157-223,000,000-4,157,000,000-0.58報告期2013-12-31、營業(yè)總收75,329

23、,000,000營業(yè)收入75,329,000,000二、營業(yè)總成 本75,220,000,000營業(yè)成本66,929,000,000194,000,000銷售費用1,743,000,000-允許價值變動 凈收益營業(yè)稅金及附 加投資凈收益555,000,000-0.58聯(lián)營、合營企 業(yè)投資收益533,000,000匯兌凈收益-四、營業(yè)利潤664,000,000營業(yè)外收入158,000,000營業(yè)外支出94,000,000非流動資產(chǎn)處 置凈損失89,000,000五、利潤總額728,000,000所得稅-27,000,000未確認(rèn)的投資 損失-六、凈利潤（百 萬元）770少數(shù)股東損益-15,000,000歸屬于母公司股東的凈利潤770,000,000七、每股收益0.11基本每股收益0.11稀釋每股收益日日業(yè)發(fā)年之前企業(yè)的折舊率呈下調(diào)趨勢，而對應(yīng)的營業(yè)收入則呈上升趨勢，這于企業(yè)06年剛收購 了子公司鞍鋼集團(tuán)新鋼鐵有限責(zé)任公司這一事件有關(guān)，企業(yè)剛收購子公司后，在營業(yè)收入上 升的趨勢下下調(diào)折舊，兩個方面使自己的利潤增加，起到顯示自己收購舉動成功，防止收購 后出現(xiàn)各種不穩(wěn)定情況地作用。而08年之后，企業(yè)