高級會計(jì)師考試試題：高會實(shí)務(wù)(3)

1、高級會計(jì)師資格考試/模擬試題2016年高級會計(jì)師考試試題：高會實(shí)務(wù)（3）分析題甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增 值稅稅率為17%;產(chǎn)品的銷售價格中均不含增值稅額；不考慮 除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2002年發(fā)生的有關(guān) 交易如下：（1）2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營 協(xié)議，受托經(jīng)營A公司的全資子公司B公司，受托期限2 年。協(xié)議約定：甲公司每年按B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤（或凈 虧損）的70%獲得托管收益（或承擔(dān)虧損）。A公司系C公司 的子公司；C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。2002年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理B公 司。2002年1月1日，B公司

2、的凈資產(chǎn)為12000萬元。 2002年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元（除實(shí)現(xiàn)凈利潤 外，無其他所有者權(quán)益變動）；至2002年12月31日，甲公 司尚未從A公司收到托管收益。(2) 2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合 同，向D公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷 售價格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批產(chǎn)品的實(shí) 際成本為750萬元，未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。產(chǎn)品已發(fā)出， 款項(xiàng)已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產(chǎn)的該 產(chǎn)品96%以上均銷往D公司，且市場上無同類產(chǎn)品。(3) 2002年4月11日，甲公司與E公司簽訂協(xié)議銷售 產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定：該批產(chǎn)品的銷售價格為2100

3、0萬元； 甲公司應(yīng)按E公司提出的技術(shù)要求專門設(shè)計(jì)制造該批產(chǎn) 品，自協(xié)議簽訂日起2個月內(nèi)交貨。至2002年6月7日， 甲公司已完成該批產(chǎn)品的設(shè)計(jì)制造，并運(yùn)抵E公司由其驗(yàn) 收入庫；貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 14000萬元。上述協(xié)議簽訂時，甲公司特有E公司30%有表決權(quán)股 份，對E公司具有重大影響；相應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值 為9000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2002年5月8日，甲公司 將所持有E公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給G公司，該股權(quán)的市場 價格為10000萬元，實(shí)際轉(zhuǎn)讓價款為15000萬元；相關(guān)股權(quán) 劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦理完畢，款項(xiàng)已收取。G公司系甲公司的合營 企業(yè)。(4) 2002年4月12

4、日，甲公司向H公司銷售產(chǎn)品一 批，共計(jì)2000件，每件產(chǎn)品銷售價格為10萬元，每件產(chǎn) 品實(shí)際成本為6. 5萬元；未對該批產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。 該批產(chǎn)品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已發(fā)出，款 項(xiàng)于4月20日收到。除向H公司銷售該類產(chǎn)品外，甲公司 2002年度沒有對其他公司銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長的 兒子是H公司的總經(jīng)理。(5) 2002年5月1日，甲公司以20000萬元的價格將 一組資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給M公司。該組資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成情 況如下：應(yīng)收賬款：賬面余額10000萬元，已計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備2000萬元;固定資產(chǎn)(房屋):賬面原價8000萬元， 已提折舊3000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1000

5、萬元;其他應(yīng) 付款：賬面價值800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關(guān) 資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從M公司收到的款項(xiàng)收存銀 行。市場上無同類資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)讓價格。M公司系N公司 的合營企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司。(6) 2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向 W公司提供硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價款總額為 4500萬元(不含增值稅額)，其中系統(tǒng)軟件的價值為1500萬 元。合同規(guī)定：合同價款在硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件 試運(yùn)轉(zhuǎn)正常2個月后，由W公司一次性支付給甲公司；如果 試運(yùn)轉(zhuǎn)不能達(dá)到合同規(guī)定的要求，則W公司可拒絕付款。 至2002年12月31日，合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。

6、該系 統(tǒng)軟件系甲公司委托其合營企業(yè)Y公司開發(fā)完成，甲公司 為此已支付開發(fā)費(fèi)900萬元。上述硬件設(shè)備由甲公司自行 設(shè)計(jì)制造，并于2002年12月31日完成設(shè)計(jì)制造工作，實(shí) 際發(fā)生費(fèi)用2560萬元。要求：分別計(jì)算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H 公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤 總額的影響。（1）甲公司與A公司此項(xiàng)屬于受托經(jīng)營企業(yè)。因?yàn)镃公 司董事會9名成員中有7名有甲公司委派，A公司系C公司 的子公司，所以甲公司與A公司是關(guān)聯(lián)方。甲公司應(yīng)按以 下三者孰低的金額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。受托經(jīng)營協(xié)議 確定的收益，受托經(jīng)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤，受托經(jīng)營企 業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10

7、%的，按凈資產(chǎn)的10%計(jì)算的金額。受托經(jīng)營協(xié)議收益二1000 X 70%二700 （萬元）受托經(jīng)營實(shí)現(xiàn)凈利潤二1000 （萬元）凈資產(chǎn)收益率=10004- (12000+1000)（2）甲公司與D公司此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正 常的商品銷售業(yè)務(wù)。因?yàn)榧坠鞠礑公司的母公司，所以 甲公司與D公司是關(guān)聯(lián)方。此項(xiàng)甲公司與非關(guān)聯(lián)方之間的 商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的20%,且實(shí)際交易價格 （1000萬元）超過所銷售商品賬面價值的120%（750X120%二900萬元）,甲公司應(yīng)將商品賬面價值的120%確認(rèn)為 收入。2002年甲公司與D公司發(fā)生的交易對甲公司2002年 度利潤總額的影響二750 X

8、120%-750=150 （萬元）。（3）甲公司與E公司此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正 常的商品銷售業(yè)務(wù)。雖然甲公司將持有E公司的股份轉(zhuǎn)讓 給了 G公司，但在交易發(fā)生時，甲公司與E公司之間具有 關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與E公司發(fā)生的交易對甲公司2002年 度利潤總額的影響二16800 （應(yīng)確認(rèn)的收入）4000 （應(yīng)確認(rèn)的 費(fèi)用）=2800 （萬元）。（4）甲公司與H公司此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正 常的商品銷售業(yè)務(wù)。因?yàn)榧坠径麻L的兒子是H公司的 總經(jīng)理，所以甲公司與H公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與H 公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響 =15600（7.8X2000 應(yīng)確認(rèn)的收入）

9、-13000 （6. 5X2000 應(yīng)確 認(rèn)的費(fèi)用）=2600 （萬元）。(5) 甲公司與M公司此項(xiàng)屬于上市公司出售資產(chǎn)的的其 他銷售。因?yàn)镸公司系N公司的合營企業(yè)，N公司系甲公司 的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。上 市公司向關(guān)聯(lián)方出售凈資產(chǎn)，實(shí)際交易價格超過相關(guān)資 產(chǎn)、負(fù)債賬面價值的差額，計(jì)入資本公積，不確認(rèn)為收 入。此項(xiàng)實(shí)際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值 =20000-(10000-2000) + (8000-3000-1000)-800二8800 (萬 元)，應(yīng)確認(rèn)資本公積。甲公司與M公司發(fā)生的交易對甲公 司2002年度利潤總額的影響為0.甲公司與W公司此項(xiàng) 甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公