淺析金融工具準則

1、淺析金融工具準則=    【摘要】2006年2月頒布的新會計準則可以說是我國會計準則發(fā)展歷程中的一座里程碑，它基本實現(xiàn)了與國際財務報告準則（國際會計準則）的趨同，為我國經(jīng)濟全面融入世界經(jīng)濟潮流，為我國企業(yè)真正應對全球化的挑戰(zhàn)提供了“通行證”。新會計準則與舊會計準則相比在體系、理念上發(fā)生了很大的變化。本文對新會計準則中金融工具準則進行了淺議分析。 【關鍵詞】新會計準則；金融工具準則；淺析 一、金融工具概念 金融工具準則規(guī)范的是金融工具交易活動，包括發(fā)行、持有、轉(zhuǎn)移等方面的會計核算和列報披露的規(guī)則。所以，首先需要理解金融工具的概念。 金融工具無疑是與金融市場緊密相關的

2、，沒有比較發(fā)達的金融市場，則不可能存在相應的金融工具。金融市場的基本功能是資金融通，即提供資本流動和交易的場所。 金融市場提供了資金融通和流動的場所及規(guī)則，金融工具就是促使資金在金融市場上融通和流動的具體媒介。根據(jù)準則的定義，金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。 從金融工具所約定標的類型可分為基本金融工具和衍生金融工具兩類?；窘鹑诠ぞ咧嘘P于權利義務約定對象直接對應的是資金流，包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機構的款項、普通股，以及代表在未來期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權利或義務等，如應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款、存出保證金、存人保證金、客

3、戶貸款、客戶存款、債券投資、應付債券等。衍生金融工具中關于權利義務約定對象直接對應的不是資金流，而是基本金融工具或者其他衍生金融工具，包括遠期合同、期貨、期權等。 二、金融工具準則體系和規(guī)范范圍 金融工具準則具體包括四項準則：企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量、企業(yè)會計準則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、企業(yè)會計準則第24號套期保值和企業(yè)會計準則第37號金融工具列報，具體規(guī)范金融工具的確認、計量和列報事項。我國金融工具準則與國際會計準則（國際財務報告準則）基本一致。 引入金融工具概念是2006年頒布的新準則亮點之一，金融工具概念下，既包括了各類企業(yè)普遍涉及的貨幣資金、往來款項、長短期借款和證券投資事

4、項，也包括一般企業(yè)可能較少涉及的期權、期貨、遠期合同等衍生工具投資事項，這些事項均屬于金融工具準則規(guī)范范圍。 三、主要核算和披露規(guī)定 1.金融工具的分類與確認 從會計核算角度，金融工具分為以下六類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債；持有至到期投資；貸款和應收款項；可供出售的金融資產(chǎn)；其他金融負債；權益工具。 （1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債 具體又可分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。 （2）持有至到期投資 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生

5、金融資產(chǎn)。 （3）貸款和應收款項 是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 （4）可供出售金融資產(chǎn) 對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。 （5）其他金融負債 主要指經(jīng)初始確認后沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的其他金融負債。包括一般企業(yè)的應付賬款、長期借款等。 （6）權益工具 權益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股。 （7）金融資產(chǎn)和金融負債重分類的特別規(guī)定 金融資產(chǎn)和金融負債經(jīng)初始確認后不得隨意變更，準則對重分類行為進行了規(guī)范并設立了懲罰性條款。 2.

6、主要計量屬性的應用 關于金融工具的計量共有公允價值、攤余成本、歷史成本和現(xiàn)值等計量屬性。所有金融資產(chǎn)和金融負債及權益工具的初始確認均以公允價值計量。對于劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債，按公允價值進行后續(xù)計量，且公允價值變動計入當期損益。 3.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的特別規(guī)定 企業(yè)會計準則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移著重規(guī)范了企業(yè)將持有的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給該發(fā)行方以外的其他方的會計處理，包括票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、應收賬款保理、資產(chǎn)證券化、債券買斷或回購等結構化融資業(yè)務等。 四、新舊準則主要變化 新金融工具準則中規(guī)范的內(nèi)容，在新準則頒布之前，分別在企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和財政部印發(fā)的關于企

7、業(yè)與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業(yè)務會計處理的暫行規(guī)定（財會2003l4號）及信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定（財會200512號）等規(guī)范性文件中有相應規(guī)定，部分內(nèi)容沒有明確規(guī)定，與這些制度相比，新準則的主要變化有以下方面。 1.重新分類 舊制度對金融資產(chǎn)主要分為：貨幣資金，短期投資，應收票據(jù)，應收股利，應收利息，應收賬款，其他應收款，長期股權投資，長期債權投資等。新準則將企業(yè)取得的除長期股權投資準則所規(guī)范的股權投資等之外的金融資產(chǎn)劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，持有至到期投資，貸款和應收款項，可供出售金融資產(chǎn)。 舊制度對金融負債主要分為：短期借款，應付票據(jù)

8、，應付賬款，應付股利，其他應付款，長期借款，應付債券，長期應付款等。新準則劃分為兩類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，其他金融負債。 此外，新準則規(guī)定了舊制度中沒有涉及的權益工具概念，并將衍生工具由表外披露納入表內(nèi)核算。 新準則主要按各類金融資產(chǎn)、金融負債的性質(zhì)進行分類，同一類別的金融資產(chǎn)和金融負債應用相同的計量屬性和核算方法，與國際會計準則實現(xiàn)了趨同。 2.計量屬性 舊制度對股票債券等短期投資采用成本與市價孰低計量；新準則要求對交易性金融資產(chǎn)和金融負債、衍生金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值計量，對持有至到期投資、貸款和應收款項采用實際利率法計算的攤余成本計量。 五、主要關

9、注點 金融工具準則在金融資產(chǎn)初始分類方面給予公司管理層較大自主權，雖然準則對金融資產(chǎn)的分類及重分類做了相應限制性規(guī)定，但管理層還是有相當?shù)臅嬚哌x擇空間。此外，在公允價值具體標準的確定等方面也有相當空間。 參考文獻 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解2008M.北京:人民出版社,2008. 陳毓圭.中國會計準則的起步與發(fā)展J.財務與會計(綜合版),2008(11). 作者簡介：葉婷婷，畢業(yè)于北京外國語大學，英語專業(yè)八級，2009年通過全國在職碩士研究生考試，中國總會計師協(xié)會國際部副主任。 8CAmyyaqsc9WwjW8dodUIYgZaU0ZxqiFl5UPpg7t8e4RzbBndLS

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