《進(jìn)出口報(bào)關(guān)實(shí)務(wù)》電子教案23特定減免稅貨物報(bào)關(guān)

1、第二十三次課授課計(jì)劃早下能力單兀六其他進(jìn)出口貨物通關(guān)教學(xué)目的：教學(xué)通過(guò)本部分學(xué)習(xí)，掌握特定減免稅貨物的通關(guān)程序。目的知識(shí)目標(biāo)：知識(shí)點(diǎn) 技能點(diǎn)1 .特定減免稅貨物的含義和特征；2 .特定減免稅貨物的通關(guān)程序；技能目標(biāo)：能辦理特定減免稅貨物的前期和后續(xù)手續(xù)教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)特定減免稅貨物監(jiān)管特點(diǎn)重點(diǎn)教學(xué)難點(diǎn)：難點(diǎn)特定減免稅貨物報(bào)關(guān)程序思考1.什么是特定減免稅貨物？2 .特定減免稅貨物的報(bào)關(guān)程序？與訓(xùn)練下一預(yù)習(xí)：?jiǎn)卧獣簻?zhǔn)進(jìn)出境貨物的通關(guān)程序預(yù)習(xí)內(nèi)容要求注：兩小節(jié)課為一次課第二十三次課授課內(nèi)容與方法授課主要內(nèi)容授課 方法 時(shí)間 分配【學(xué)習(xí)目標(biāo)】學(xué)習(xí) 目標(biāo)（2分鐘）通過(guò)本部分學(xué)習(xí)，掌握特定減免稅的通關(guān)程序知

2、識(shí)點(diǎn)：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)學(xué)生應(yīng)掌握以下知識(shí)：1.特定減免稅貨物的含義和特征；2 .特定減免稅貨物的通關(guān)程序；技能點(diǎn)：能辦理特定減免稅貨物的前期和后續(xù)手續(xù)案例導(dǎo)入旭日公司是海南楊浦開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)一家中外合資企業(yè)，其投資項(xiàng)目屬于鼓勵(lì)外商投資目錄»案例導(dǎo)入（8分 鐘）2007年3月份，旭日公司于新加坡某公司簽約購(gòu)買一票溫度變送器，貨物從深圳皇崗口岸進(jìn) 境。4月初，貨物已到達(dá)碼頭，因該公司的征免稅證明尚沒(méi)有辦完，遂申請(qǐng)直轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)關(guān)，將該 溫度變送器轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸至楊浦后，公司取得征免稅證明表，在楊浦海關(guān)辦理了正式進(jìn)口報(bào)關(guān)手 續(xù)。2008年6月，因設(shè)備更新，旭日公司經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，將此合同項(xiàng)下的溫度變送器轉(zhuǎn)讓給另 一

3、個(gè)外商投資企業(yè)偉照公司作為投資設(shè)備。針對(duì)該套特定減免稅設(shè)備通關(guān)和轉(zhuǎn)關(guān)業(yè)務(wù)，要完成的工作任務(wù)具體如下：任務(wù)1:提交減免稅申請(qǐng)；任務(wù)2:在深圳海關(guān)辦理轉(zhuǎn)關(guān)手續(xù)；任務(wù)3:在楊浦海關(guān)辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)；任務(wù)4:按海關(guān)審核的使用范圍使用該設(shè)備；任務(wù)5:辦理未滿監(jiān)管期限申請(qǐng)解除監(jiān)管的手續(xù)。對(duì)特 定”的 理解（3分 鐘）一、對(duì)特定”的理解1、特定企業(yè)：主要是指外商投資企業(yè)2、特定用途：國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目減免稅進(jìn)口貨物；利用外資項(xiàng)目減免稅進(jìn)口貨物；科教用品減免稅進(jìn)口貨物；殘疾人專用品減免稅進(jìn)口貨物。3、特定區(qū)域：保稅區(qū)與出口加工區(qū)監(jiān)管 要求（5分 鐘）二、監(jiān)管要求?1.在特定條件或規(guī)定范圍內(nèi)使用可減免進(jìn)口關(guān)稅? 2.

4、除另有規(guī)定外，應(yīng)提交進(jìn)口許可證件（注意豁免的情形）? 3.貨物進(jìn)口驗(yàn)放后仍受海關(guān)監(jiān)控? 4.脫離特定范圍使用，須補(bǔ)進(jìn)口關(guān)稅特定減免稅貨物的范圍海關(guān)監(jiān)管期限船舶、飛機(jī)8年機(jī)動(dòng)車輛6年其他設(shè)備、材料5年三、特定減免稅貨物的通關(guān)進(jìn)口前減免稅申請(qǐng)-貨物進(jìn)口 -使用期間接受監(jiān)督和核查-期限屆滿后解除監(jiān)管(一)進(jìn)口前減免稅申請(qǐng)，領(lǐng)到 征免稅證明有效期為6個(gè)月，實(shí)行一證一批、一證一關(guān)備案、申請(qǐng)(15 分鐘)1、特定企業(yè)的申請(qǐng)(1)備案登記：海關(guān)簽發(fā)外商投資企業(yè)征免稅登記手冊(cè)。(2)進(jìn)口申請(qǐng)：海關(guān)核準(zhǔn)后簽發(fā)進(jìn)出口貨物征免稅證明。2、特定區(qū)域的申請(qǐng)(1)備案登記保稅區(qū)：海關(guān)簽發(fā)企業(yè)征免稅登記手冊(cè)。出口加工區(qū)：海

5、關(guān)批準(zhǔn)建立企業(yè)設(shè)備電子帳冊(cè)。(2)進(jìn)口申請(qǐng)保稅區(qū)：海關(guān)簽發(fā)進(jìn)出口貨物征免稅證明交申請(qǐng)企業(yè)。出口加工區(qū)：海關(guān)核準(zhǔn)后在企業(yè)設(shè)備電子帳冊(cè)中進(jìn)行登記。不核發(fā)進(jìn)出口貨物征免稅證明3、特定用途的申請(qǐng)(1)國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目減免稅申請(qǐng)(2)利用外資項(xiàng)目減免稅申請(qǐng)(3)科教用品減免稅進(jìn)口申請(qǐng)(4)殘疾人專用品減免稅申請(qǐng)報(bào)關(guān)(10 分鐘)(二)進(jìn)出口報(bào)關(guān)1、報(bào)關(guān)單證的提交2、申報(bào)時(shí)調(diào)閱征免稅證明的電子數(shù)據(jù)，核對(duì)紙質(zhì)征免稅證明。3、報(bào)關(guān)單的填寫(三)解除監(jiān)管1、到期自然解除監(jiān)管解除監(jiān)管(10海關(guān)簽發(fā)“減免稅進(jìn)口貨物解除監(jiān)管證明”2、未到期，怎樣處理？? 出售或轉(zhuǎn)讓(繳納進(jìn)口稅費(fèi))? 結(jié)轉(zhuǎn)（由接收企業(yè)申領(lǐng)征免稅證明）?

6、退運(yùn)（憑出口報(bào)關(guān)單解除監(jiān)管）? 放棄（憑收據(jù)解除監(jiān)管）3、企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，只有在解除監(jiān)管后，有關(guān)貨物才可以進(jìn)入清算、變賣等程序?！景咐治觥堪咐骸叭锹闊钡臏p免稅設(shè)備2005年5月，河北某乳業(yè)公司免稅進(jìn)口法國(guó)產(chǎn)檢測(cè)設(shè)備一套，報(bào)關(guān)價(jià)格為70萬(wàn)歐元。案例 分析（10分鐘）2008年9月，三鹿奶粉事件爆發(fā)，公司產(chǎn)品雖然檢測(cè)合格，但經(jīng)營(yíng)仍受到巨大影響，無(wú)法正 常生產(chǎn)。為避免設(shè)備閑置，2008年10月，該公司將包括免稅進(jìn)口設(shè)備在內(nèi)的絕大部分設(shè)備租賃給某大型乳業(yè)集團(tuán)，租賃期限為3年，年租金110萬(wàn)元。11月，海關(guān)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)稽查，發(fā)現(xiàn)了租賃合同，海關(guān)緝私局隨即對(duì)此行政立案。公司法律顧問(wèn)告訴公司總經(jīng)理

7、老張： 企業(yè)涉嫌違規(guī)，海關(guān)根據(jù)相關(guān)條例可能對(duì)企業(yè)處以貨物價(jià)值5%以上30%以下的罰款，并沒(méi)收違法所得，同時(shí)租賃合同必須終止。老張?bào)@得一下子說(shuō)不出話來(lái)：這樣一個(gè)躲避麻煩的應(yīng)急 措施怎么會(huì)引來(lái)這么大的麻煩？屋漏偏逢連夜雨。與此同時(shí)，海關(guān)又發(fā)現(xiàn)公司在2005年6月以此減免稅設(shè)備作抵押，向某農(nóng)業(yè)銀行貸款人民幣 220萬(wàn)元，2006年9月，公司還清了銀行貸款，抵押貸款合同終止。 公司法律顧問(wèn)對(duì)此判斷：公司擅自抵押減免稅設(shè)備的行為同樣涉嫌違規(guī)，故亦需按照海關(guān) 行政處罰實(shí)施條例第 18條的罰則去處罰。也就是說(shuō)，公司可能要在掏35萬(wàn)230萬(wàn)元的罰款。老張聞言頓時(shí)萬(wàn)念俱灰：看來(lái)這次公司在劫難逃了！這究竟是為什么

8、？【案例解答】 海關(guān)釋疑：對(duì)于特定減免稅貨物，在實(shí)踐中，企業(yè)較常見(jiàn)的違規(guī)行為主要有三種：1、擅自轉(zhuǎn)讓。2、擅自抵押。現(xiàn)實(shí)中，很多公司都和案例中的乳業(yè)公司一樣，以減免稅進(jìn)口設(shè)備向銀行 抵押貸款，他們以為設(shè)備是自己的，銀行又認(rèn)可，抵押合同合法有效。但這種抵押是有問(wèn)題 的。企業(yè)減免稅進(jìn)口貨物屬于海關(guān)監(jiān)管貨物，在海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)，未經(jīng)海關(guān)許可不得擅自進(jìn) 行轉(zhuǎn)讓、出租、移作他用等處置。3、移作他用。如何避免“麻煩”現(xiàn)實(shí)中有的企業(yè)一定因減免稅貨物違規(guī)被海關(guān)處罰后，便視減免稅貨物為禁區(qū)，干脆完 全放棄享受國(guó)家減免稅優(yōu)惠措施的機(jī)會(huì)，這種因噎廢食的做法是不可取的。要使這些優(yōu)惠真正拿到手， 企業(yè)必須自始至終依照法律

9、的規(guī)定嚴(yán)禁操作，避免意外的“麻煩”。因此，企業(yè)需要從以下幾個(gè)方面分別注意：1、減免稅貨物的抵押。具體做法：在與銀行簽訂抵押貸款合同時(shí)，一定要事先了解擬抵 押標(biāo)的的性質(zhì)，如果系海關(guān)監(jiān)管的減免稅進(jìn)口貨物，在抵押貸款合同后要特別注明：本合同 自海關(guān)批準(zhǔn)之日起生效。同時(shí)要主動(dòng)與海關(guān)聯(lián)系，提交申請(qǐng)函、保證函、進(jìn)口設(shè)備清單、協(xié) 議等資料，領(lǐng)取海關(guān)特定減免稅進(jìn)口貨物抵押貸款協(xié)議的制式合同作為主合同生效條件 的副合同，銀行、海關(guān)、企業(yè)三方簽字蓋章后再履行主合同（抵押貸款合同）。一般來(lái)講，需海關(guān)簽字的副合同對(duì)抵押貸款有兩個(gè)要求：一是銀行抵押貸款數(shù)額與減免稅進(jìn)口貨物應(yīng)繳稅 款之和，應(yīng)小于該貨物的實(shí)際價(jià)值。 二是抵

10、押貸款無(wú)法清償需以減免稅進(jìn)口貨物變價(jià)抵償時(shí)， 企業(yè)應(yīng)優(yōu)先補(bǔ)繳稅款。2、減免稅貨物的轉(zhuǎn)讓、出租和移作他用。此情況下有兩種處理方式：如果受讓或承租單位同意享有減免稅資格，經(jīng)海關(guān)審批同意后，轉(zhuǎn)入企業(yè)向所在地海關(guān) 辦理減免稅貨物的審批手續(xù)，轉(zhuǎn)出企業(yè)向所在地海關(guān)辦理減免稅貨物的結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。如果受讓或承租單位不享受減免稅資格，由轉(zhuǎn)讓或出租企業(yè)向所在地海關(guān)補(bǔ)繳稅款，提 前解除減免稅貨物的海關(guān)監(jiān)管。由此可見(jiàn)，減免稅貨物進(jìn)口后在監(jiān)管期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的時(shí)間越晚，需補(bǔ)繳的稅額越少；反之， 減免稅貨物進(jìn)口后在監(jiān)管期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的時(shí)間越早，需補(bǔ)繳的稅額越多。 終結(jié)“麻煩”對(duì)于本案例，海關(guān)經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審理后任務(wù)：1、關(guān)于擅自出租行為。該

11、公司的出租合同違反了海關(guān)法、海關(guān)行政處罰實(shí)施條例相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，有違規(guī)嫌疑。但合同最后一個(gè)條款規(guī)定：此合同自承租人撥付租金50萬(wàn)元到達(dá)出租人賬戶后生效。由于承租人最近資金緊張，要求合同先行履行，租金最晚11月底前到位，乳業(yè)公司正研究承租人此建議，尚未正式答復(fù)?？梢?jiàn)，此合同系一個(gè)附條件合同，因 條件未成立，雙方也未就合同變更達(dá)成協(xié)議，故合同未生效。因此，乳業(yè)公司違反海關(guān)監(jiān)管 規(guī)定的行為尚處于謀劃階段，未形成現(xiàn)實(shí)的行為。根據(jù)行政處罰法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)此行 為不予處罰。2、關(guān)于擅自抵押行為。乳業(yè)公司未經(jīng)海關(guān)許可，擅自將海關(guān)監(jiān)管貨物進(jìn)行抵押，其行為 違反了海關(guān)行政處罰實(shí)施條例第18條第一款（一）項(xiàng)之規(guī)定

12、，構(gòu)成違規(guī)。但抵押合同與2006年9月終止，海關(guān)與2008年11月才發(fā)現(xiàn)，已經(jīng)超過(guò)了兩年的追溯時(shí)效，根據(jù)行政處 罰法第29條規(guī)定，將不予處罰?！菊n堂練習(xí)】一、判斷題1 .某工藝服裝廠承接一萬(wàn)套服裝來(lái)料加工合同，加工期兩年，成品全部返銷日本，合同規(guī)定，外商無(wú)償提供一套價(jià)值2. 5萬(wàn)美元的專用設(shè)備。合同期滿加工成品全部出口后，該廠向海關(guān)辦理合同核銷手續(xù)，該設(shè)備也隨之解除海關(guān)監(jiān)管。（1998上半年考題、2000年考題）2 .進(jìn)出口貨物征免稅證明的有效期為6個(gè)月，且實(shí)行“一批一證”的原則，即一份課堂練習(xí)（15分鐘）征免稅證明上的貨物只能在一個(gè)進(jìn)口 口岸一次性進(jìn)口。（2003年考題）解答：1、【答案】錯(cuò)

13、【解答】外商提供的用于來(lái)料加工貿(mào)易用的設(shè)備屬于海關(guān)特定減免稅貨物。進(jìn)口貨物享受特定減免稅的條件之一就是在規(guī)定的期限，使用于規(guī)定的地區(qū)、企業(yè)和用途，并接 受海關(guān)的監(jiān)管。特定減免稅進(jìn)口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限按照貨物的種類而各有不同：（1）船舶、飛機(jī)、建筑材料（包括鋼材、木材、膠合板、人造板、玻璃等）為8年；（2）機(jī)動(dòng)車輛（特種車輛卜 家用電器為6年；（3）機(jī)器設(shè)備、其他設(shè)備、材料為 5年。2、【答案】對(duì)【解答】“進(jìn)出口貨物征免稅證明”的有效期為6個(gè)月，“進(jìn)出口貨物征免稅證明”實(shí)行“一證一批”的原則，即一份征免稅證明上的貨物只能在一個(gè)進(jìn)口口岸一次性進(jìn)口。如 果一批特定減免稅貨物需要分兩個(gè)口岸進(jìn)口，或者分

14、兩次進(jìn)口的，持證人應(yīng)當(dāng)事先分別申領(lǐng) 征免稅證明。二、單項(xiàng)選擇題享受特定減免稅優(yōu)惠進(jìn)口的鋼材，必須按照規(guī)定用途使用，未經(jīng)海關(guān)批 準(zhǔn)不得擅自出售、轉(zhuǎn)讓、移作他用，按照現(xiàn)行規(guī)定，海關(guān)對(duì)其的監(jiān)管年限為：（1999下半年考題）A. 8年 B. 6年C. 5年 D. 3年【答案】A【解答】進(jìn)口貨物享受特定減免稅的條件之一就是在規(guī)定的期限，使用于規(guī)定的地區(qū)、企業(yè)和用途，并接受海關(guān)的監(jiān)管。特定減免稅進(jìn)口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限按照貨物的種 類而各有不同：（1）船舶、飛機(jī)、建筑材料（包括鋼材、木材、膠合板、人造板、玻璃等 ）為8 年；（2）機(jī)動(dòng)車輛（特種車輛卜家用電器為6年；（3）機(jī)器設(shè)備、其他設(shè)備、材料為 5年。三、多項(xiàng)選擇題特定減免稅通關(guān)制度具有顯著的管理特征，主要體現(xiàn)在以下哪幾個(gè)方面：（2002年考題）A .脫離特定使用范圍，應(yīng)按實(shí)際去向辦理相應(yīng)的報(bào)關(guān)和納稅手續(xù)B.在特定條件和規(guī)定范圍內(nèi)使用可減免進(jìn)口稅費(fèi) C.原則上免予交驗(yàn)進(jìn)出口許可證件D.貨物進(jìn)口驗(yàn)放后仍需受海關(guān)監(jiān)管【答案】AD【解答】特定減免稅貨物有以下特征：（1）特定減免稅貨物進(jìn)口時(shí)減免進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，不免進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅；（2）特定 減免稅貨物是實(shí)際進(jìn)口貨物。按照國(guó)家有關(guān)進(jìn)出境管理的法律、