茶葉生產(chǎn)企業(yè)納稅案例分析

1、茶葉生產(chǎn)企業(yè)納稅案例分析國家取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅后，茶葉生產(chǎn)企業(yè)主要繳納增值稅和企業(yè)所得稅。由于 茶葉生產(chǎn)企業(yè)類型較多，涉及的納稅計算問題比較復(fù)雜，納稅籌劃要根據(jù)不同類 型的企業(yè)適用的稅收政策來進(jìn)行?，F(xiàn)就不同類型的茶葉生產(chǎn)企業(yè)分析如下：基地型茶園適用稅收政策基地型茶園屬于單純的種植業(yè)，依據(jù)增值稅條例第十五條的規(guī)定免征增值 稅，依據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條和實施條例第八十六條的規(guī)定，減半征收企業(yè)所得稅。初制加工廠適用稅收政策茶葉初制加工廠屬于農(nóng)業(yè)初加工企業(yè)， 生產(chǎn)的產(chǎn)品屬初級農(nóng)產(chǎn)品。依據(jù)企業(yè)所得 稅法第二十七條和實施條例第八十六條的規(guī)定，茶葉初加工環(huán)節(jié)免征企業(yè)所得 稅；但就茶葉初加工企業(yè)類型來分析，增值

2、稅征免各不相同。第一類是單純的初制加工廠。這類企業(yè)自己沒有茶園，不種植茶葉，向外收 購茶青進(jìn)行初制加工，生產(chǎn)各類毛茶，其銷售生產(chǎn)的茶葉不是自產(chǎn)而是收購后生 產(chǎn)，應(yīng)繳納增值稅。需要說明的是，如果外購的不是茶青而是茶葉，經(jīng)篩選、分 裝、包裝后進(jìn)行銷售，其所得不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第二類是基地+初制加工廠。這類企業(yè)擁有自已的茶園，對茶園自產(chǎn)的茶葉 進(jìn)行初加工，生產(chǎn)各類毛茶。其銷售生產(chǎn)的茶葉屬于增值稅條例第十五條規(guī)定的 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅 ”范疇，不繳納增值稅。需要說明 的是，據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第48號第五條的規(guī)定，適用企業(yè)所得稅減半優(yōu) 惠的茶園種植項目所

3、得，和適用企業(yè)所得稅免征優(yōu)惠的茶葉初加工項目所得，應(yīng)分別核算，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。第三類是基地+農(nóng)戶+初制加工廠。這類企業(yè)擁有茶園，但自產(chǎn)茶葉不能滿 足生產(chǎn)需要，既生產(chǎn)部分自產(chǎn)毛茶，又面向農(nóng)戶和其他茶園收購部分茶青加工毛 茶，或者直接收購毛茶。前者是免征增值稅業(yè)務(wù)，后者是應(yīng)征增值稅業(yè)務(wù)，所以 這類企業(yè)必須對自產(chǎn)和外購生產(chǎn)的毛茶銷售額分別核算。需要說明的是，這里同樣也會出現(xiàn)上述第一類和第二類中提到的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠問題。第四類是基地+社員+初制加工廠。這類企業(yè)是依照中華人民共和國農(nóng)民 專業(yè)合作社法設(shè)立和登記的茶葉合作社，據(jù)財稅200881號文件之規(guī)定，其銷 售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，

4、視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅”。因此，當(dāng)自產(chǎn)茶葉不能滿足需要時，依法成立茶葉合作社，是切實可行的稅收籌 劃方案。稅收籌劃方案也有一個取舍的選擇。財稅 200881號文件規(guī)定的免征增 值稅的范圍，僅限于 銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，而收購社員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn) 品經(jīng)過簡單加工或初加工后再銷售的，是否屬于銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，尚待明確；企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得”可以免征、減征企業(yè)所得稅，而銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，其所得是 否屬于從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得”（茶葉種植項目所得或茶葉初加工項 目所得），亦待進(jìn)一步明確。精制加工廠適用稅收政策茶葉

5、精制加工廠不屬于農(nóng)業(yè)初加工企業(yè)， 生產(chǎn)的產(chǎn)品不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品。因 此，不能享受上述增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策， 且精制茶的增值稅稅率為17%。 除了單純的精制外，精制加工廠一般也有初制 +精制、基地+初制+精制、基地+ 農(nóng)戶+初制+精制、基地+社員+初制+精制等類型。其 一條龍”的混合經(jīng)營模式， 在納稅上應(yīng)注意以下幾點：1、分別核算減稅、免稅項目和應(yīng)稅項目的銷售額。按照增值稅條例第十六 條規(guī)定納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額； 未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅”。2、 分別核算不同稅率貨物的銷售額。按照增值稅條例第三條規(guī)定納稅人兼 營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，

6、應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷 售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率”，對不同稅率的毛茶（13%）和精 制茶（17%），要分別核算其銷售額。3、 分別核算優(yōu)惠項目的所得。所得稅法實施條例第一百零二條規(guī)定：企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠”。分別核算，雖然可以保障企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，然而卻不能實現(xiàn)充分享受各類稅收優(yōu)惠， 最大限度達(dá)到合理、合法減輕稅負(fù)之目的。納稅籌劃案例分析某茶場2011年9月銷售總收入200萬元（含稅），其中自產(chǎn)毛茶銷售收入 60 萬元，用自產(chǎn)毛茶生產(chǎn)精制茶銷售收入8

7、0萬元，外購毛茶銷售收入60萬元。本月 銷售總成本136萬元（含稅），其中自產(chǎn)毛茶銷售成本 40萬元，用自產(chǎn)毛茶生產(chǎn) 精制茶銷售成本50萬元（初制38萬元，精制12萬元，精制成本中含進(jìn)項稅1.2萬 元），外購毛茶買價46萬元。1、本月增值稅銷項稅額=80T17沐7%+6O1.13 X3%=18.53 （萬元）本月增值稅進(jìn)項稅額=46X13%+1.2=7.18 （萬元）本月增值稅應(yīng)納稅額=18.53-7.18=11.35 （萬元）2、在不考慮其他費用和支出的情況下，茶場的收入總額為：60+ （80T17） + （60T13） =181.47 （萬元）銷售成本=40+ （50-1.2） + （46

8、-46 13%） =128.82 （萬元）利潤（所得）總額=181.47-128.82=52.65（萬元）其中：自產(chǎn)毛茶項目所得=60-40=20 （萬元）精制茶和外購毛茶項目所得=52.65-20=32.65 （萬元）依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第48號第八條的規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)按照比例分?jǐn)偡ê硕ㄔ摬鑸霾枞~種植和初加工環(huán)節(jié)的所得分別占60%和40%。應(yīng)納稅所得額=32.65+ （2060% 50%） =38.65 （萬元）應(yīng)納所得稅額=38.65 5%=9.66 （萬元）3、本月應(yīng)納增值稅和企業(yè)所得稅合計 21.01萬元。從上例可知，生產(chǎn)精制茶耗用的自產(chǎn)毛茶不能計算進(jìn)項稅額抵扣，且生產(chǎn)精制

9、茶項目所得中初制環(huán)節(jié)的所得亦不能享受免征所得稅。如果成立由茶場控股的茶葉精制廠（獨立法人），那么在加工精制茶時，收 購茶場的自產(chǎn)毛茶，就可以抵扣進(jìn)項稅額；茶場銷售用于精制的自產(chǎn)毛茶收入不 僅免征增值稅，其所得也可以減征和免征企業(yè)所得稅。 對上例中茶場進(jìn)行上述納 稅籌劃后，假定精制茶廠按65萬元收購本月生產(chǎn)精制茶的毛茶，則各自應(yīng)納稅 如下：1、本月茶場應(yīng)納增值稅=60T13 3%-463%=0.92 （萬元）在不考慮其他費用和支出的情況下，茶場的收入總額為=60+65+ （60T13） =178.1 （萬元）茶場的銷售成本=40+38+ （46-46 13%） =118.02 （萬元）利潤（所得）總額=178.1-118.02=60.08（萬元）其中：自產(chǎn)毛茶和用于精制項目所得 =（60+65） - （40+38） =47 （萬元）外購毛茶項目所得=60.08-47=13.08 （萬元）應(yīng)納稅所得額=13.08+ （4760% 50%） =27.18 （萬元）應(yīng)納所得稅額=27.18 13%) - (12-1.2) =1.03(萬元)應(yīng)納所得稅額=1.03 0%=0.21 (萬元)3、本月茶場和精制茶廠應(yīng)納增值稅、企業(yè)所得稅合計數(shù)為=0.92+6.80+1.97+0.21=9