第一章注冊會計師審計概論

1、第一章注冊會計師審計概論、本章基本結(jié)構(gòu)框架廠1 注冊會計師審計的起源和發(fā)展西方注冊會計師審計的起源和發(fā)展中國注冊會計師審計的演進和發(fā)展審計的概念J3 注冊會計師審計和其他審計的關(guān)系2 注冊會計師審計的基本概念計的類別審計監(jiān)督體系計的方法注冊會計師審計和政府審計的關(guān)系注冊會計師審計和內(nèi)部審計的關(guān)系二、重難點講解（一）注冊會計師審計目標的發(fā)展（教材P2-3 , P104）1注冊會計師審計的起源2注冊會計師審計的形成3注冊會計師審計的發(fā)展【例題1】注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是（）。A. 所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離B. 合伙企業(yè)制度的產(chǎn)生C. 股份制企業(yè)制度的形成D. 資本市場的發(fā)展【答案】A【分析】合伙

2、企業(yè)制度使所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)初步分離；股份制企業(yè)制度使所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進一步分離；資本市場的發(fā)展使審計報告的使用人由企業(yè)主、債權(quán)人擴展到社會公眾，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)徹底分離，兩權(quán)分離是注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因?！纠}2】注冊會計師審計從起源發(fā)展到現(xiàn)在經(jīng)歷了一個較長的過程，在審計發(fā)展的不同時期，其主要審計目的也在調(diào)整。下列關(guān)于不同階段的審計目的陳述不恰當?shù)氖牵ǎ?。A. 英式注冊會計師審計主要目的是查錯防弊B. 美式注冊會計師審計主要目的是判斷企業(yè)信用狀況C. 1929年到1933年的經(jīng)濟危機后，審計的主要目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，查錯防弊轉(zhuǎn)為次要目的D. 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶_立后的今天審計的主要目的是審

3、查賬戶余額或各類交易是否存在錯報【答案】D【分析】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N審計方法。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶_立以前，審計過程的主要目的就已經(jīng)是要審查賬戶余額或各類交易是否存在錯報，故選項D錯誤?！纠}3】把查錯防弊作為次要的審計目的的是注冊會計師審計發(fā)展的下列（）階段。A. 1844年至20世紀初的英國詳細審計B. 20世紀初開始的美國資產(chǎn)負債表審計C. 1933年美國證券法出臺后D. 2001年美國安然安達信案件后【答案】C【分析】選項A中所述階段的審計目的是查錯防弊；選項B中所述階段的審計目的是判斷企業(yè)信用狀況；選項C中所述階段的主要審計目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，查錯防弊 作為次要目的，故為正確選項

4、；選項D中所述階段，注冊會計師已把對舞弊的審查作為重要 的內(nèi)容，特別是第十一章專門要求注冊會計師對舞弊風(fēng)險進行評估和應(yīng)對。（二）審計概念的理解 （教材P6）1. 美國會計學(xué)會（AAA的審計概念審計是指為確定關(guān)于經(jīng)濟行為及經(jīng)濟現(xiàn)象的 結(jié)論（財務(wù)報表）和所制定的標準（會計準 則及相關(guān)會計制度） 之間的一致程度，而對和這種結(jié)論有關(guān)的 證據(jù)進行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達給利害關(guān)系人的系統(tǒng)的過程。圖1-1 :圖 1-2 :目標會計管理層認定其他溝通方式具體說明如下:遵循企業(yè)會計準貝圖1-2交易記錄和報計報 表的編制*收集、評價 審計證據(jù)十準則企業(yè)會計準則的關(guān)對財務(wù)報表的 評價（1）美國會計學(xué)會（AAA

5、 197定標準宴本審計概念說明中對審計的定義;（2）把審計活動理解為系統(tǒng)的過程（審計本質(zhì)）（3）由勝任的獨立人員執(zhí)行（審計主體，見教材 第三章）;（4）對管理層認定進行評價（審計對象，見教材 第六章）；（5）既定標準在年報審計業(yè)務(wù)中可具體化為企業(yè)會計準則（評價依據(jù)，見教材第十三至十七章，以及中級會計實務(wù)、CPA會計教材）；（6）認定和既定標準的符合程度（審計目標，見教材 第六章）；（7） 審計主線（風(fēng)險的識別、評估、應(yīng)對，見教材第九、十）；（8）審計證據(jù)的收集和評價（審計方法，見教材 第七章）；（9） 把審計結(jié)果傳遞給利害關(guān)系人（審計價值實現(xiàn)，見教材第十八章和十九章）。2中國審計準則對審計概念

6、的描述中國注冊會計師審計準則第1101號一一財務(wù)報表審計的目標和一般原則對審計概念的描述為：“財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審 計意見：（一）財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制 度的規(guī)定編制；（二）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被 審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”【例題4】財務(wù)報表審計目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對（）發(fā)表審計意見。A. 會計資料及其他有關(guān)資料的真實性、合法性B. 經(jīng)濟活動C. 財務(wù)報表的合法性、公允性D財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量【答案】C【分析】選項C是中國注冊會計師審計準則第 1101號一一財務(wù)報表審計的

7、目標和一般原則第四條的規(guī)定。同時見 教材P510?！纠}5】注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師發(fā)表審計意見的內(nèi)容是（）。A. 財務(wù)報表是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定B. 財務(wù)報表是否符合企業(yè)會計準則和國家其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定C. 財務(wù)報表是否在所有方面公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量D. 財務(wù)報表是否在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金 流量【答案】AD【分析】選項A和D是中國注冊會計師審計準則第1101號一一財務(wù)報表審計的目標和一般原則第四條的規(guī)定。同時見教材P510。（三）審計類別（教材P6-7）審計按其目的和內(nèi)

8、容的不同，可分為財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計，三者的區(qū) 別見下表。表1-1f區(qū)別審計目的審計內(nèi)容類別、一財務(wù)報表審計對財務(wù)報表發(fā)表審計意見財務(wù)報表經(jīng)營審計評價經(jīng)營活動的效率和效果經(jīng)營活動合規(guī)性審計確定是否遵循了特定的程序、特定的程序、規(guī)則或條例規(guī)則或條例【例題6】關(guān)于審計的分類可以從不同角度加以考察，下列對審計的分類恰當?shù)挠校ǎ?#176;A. 審計按主體的不同可分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計B. 審計按目的的不同可分為合理保證審計和有限保證審計C. 審計按內(nèi)容的不同可分為財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計D. 審計按和被審計單位的關(guān)系不同可分為內(nèi)部審計和外部審計【答案】ACD【

9、分析】選項B不是審計的分類，合理保證審計和有限保證審計是根據(jù)鑒證的對象的不同和提出鑒證報告形式的不同對鑒證目標的分類；選項A、C D都是審計的不同分類。（四）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?（教材P8）1. 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵氖菍χ卮箦e報風(fēng)險評估和應(yīng)對。2. 根據(jù)新的審計風(fēng)險模型，在審計風(fēng)險一定的情況下，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險X檢查風(fēng)險，注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風(fēng)險（教材第九章的風(fēng)險評估）來確定檢查風(fēng)險;為了控制檢查風(fēng)險，注冊會計師需設(shè)計和實施進一步審計程序以確保最終將審計風(fēng)險控 制在可接受的低水平（教材第十章的風(fēng)險應(yīng)對）?！纠}7】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿鉀Q了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將

10、審計資源配置 到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)控制風(fēng)險的領(lǐng)域。（）【答案】X【分析】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀煂徲嬞Y源配置到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大 錯報的領(lǐng)域，不僅僅是控制風(fēng)險的領(lǐng)域。（五）注冊會計師審計和政府審計的關(guān)系（教材P9）1. 審計目標不同2. 審計標準不同3. 經(jīng)費或收入來源不同4. 取證權(quán)限不同5. 對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同【例題8】注冊會計師和政府審計部門如果對同一審計事項進行審計，最終形成的審計 結(jié)論可能存在差異。導(dǎo)致差異的下列各項原因中最主要的是（）。A. 審計的方式不同B.審計的性質(zhì)不同C.審計的獨立性不同D.審計的依據(jù)不同【答案】D【分析】注冊會計師審計是依據(jù)注冊會計師法

11、和注冊會計師審計準則進行的，而政府審計是依據(jù)審計法和政府審計準則進行的，正因為二者審計準則不同，因此對同一審 計事項進行審計最終形成的審計結(jié)論可能存在差異。（六）注冊會計師審計和內(nèi)部審計的關(guān)系（教材P10）1. 基本原則：注冊會計師應(yīng)當充分了解被審計單位的內(nèi)部審計工作；2. 利用內(nèi)部審計工作成果的原因分析（1）內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分；（2）內(nèi)部審計和注冊會計師審計在工作上具有一致性；（3）利用內(nèi)部審計工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用?！纠}9】注冊會計師進行年度財務(wù)報表審計時，應(yīng)對被審計單位的內(nèi)部審計進行了解，并可以利用內(nèi)部審計的工作成果，這是因為（）。A. 內(nèi)部審計是注冊會計師審計的基礎(chǔ)B. 內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的重要組成部分C. 內(nèi)部審計和注冊會計師審計在工作上具有一定程度的一致性D. 利用內(nèi)部審計工作成果可以提高注冊會計師的工作效率【答案】BCD【分析】內(nèi)部審計指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計和注冊會計師審計在工作內(nèi)容具