股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策匯編

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策匯編伴隨著我國資本市場的發(fā)展與企業(yè)改制的深化，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日漸普 遍。所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分或 全部轉(zhuǎn)讓給他人。我國公司法規(guī)定股東有權(quán)通過法定方式轉(zhuǎn)讓 其全部股權(quán)或者部分股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是公司法的概念，但卻與稅收 有著緊密的聯(lián)系。為加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理，國家稅務(wù)總局出臺 了相關(guān)的稅收政策，對加強管理起到一定的作用。目前，與股權(quán)轉(zhuǎn) 讓的稅收政策包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅和行為稅三類，分稅種就征收或 暫免征作了明確界定。一、營業(yè)稅財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知 （財稅2002191號）規(guī)定，自2003年1月1日起，對以無形資產(chǎn)、 不動產(chǎn)投資入

2、股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的 行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。二、企業(yè)所得稅（一）一般政策規(guī)定根據(jù)新企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定： “轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、 股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。”因此企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng) 作為企業(yè)的收入總額計算應(yīng)納稅所得額。同時企業(yè)所得稅法第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資 產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！逼渲袃糁?，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣 除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額?！埃ㄆ髽I(yè)所得稅法實 施條例第七十四條）舉例：某公司將長期持有的 W公司長期股權(quán)投資出售，共

3、得價款 15.8萬元，存入銀行；該項長期股權(quán)投資賬面余額為15.2萬元，未計提減值準(zhǔn)備。會計分錄為：借：銀行存款158000貸：長期股權(quán)投資152000投資收益6000據(jù)此，該公司計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為 158000-152000=6000 元。(二)重組業(yè)務(wù)中股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理政策依據(jù)：財政部國家稅 務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知(財稅200959 號)1、股權(quán)收購、股權(quán)支付的概念。(1)股權(quán)收購：是指一家企業(yè)(以下稱為收購企業(yè))購買另一家企 業(yè)(以下稱為被收購企業(yè))的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。 收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。例如：A公

4、司與B公司達(dá)成協(xié)議，A公司收購B公司60%勺股權(quán), A公司支付B公司股東白對價為50萬元銀行存款以及A公司控股的 C公司10%殳權(quán)，A公司收購股權(quán)后實現(xiàn)了對 B公司的控制。在該股 權(quán)收購中A公司為收購企業(yè)，B公司為被收購企業(yè)。(2)股權(quán)支付：是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對 價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。2、股權(quán)收購交易的所得稅處理方式(1) 一般性稅務(wù)處理：被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。(2)特殊性稅務(wù)處理：同時符合下列條件的，可以選擇適用特殊 性稅務(wù)處理規(guī)定

5、：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者 推遲繳納稅款為主要目的。被收購的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支 付總額的85%企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后 連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：即暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股 權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定；收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)， 以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定；收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有 各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事

6、項保持不變。3、舉例分析相關(guān)資料：2008年9月，A公司發(fā)布重大重組預(yù)案公告稱，公司將通過定向增發(fā)，向該公司的實際控制人 B公司發(fā)行36?809萬 股A股股票，收購其持有的 C公司50%勺股權(quán)。增發(fā)價7.61元/股 收購?fù)瓿珊?，C公司將成為A公司的控股子公司。C公司成立時的注 冊資本為856?839?300元，其中D公司的出資金額為214?242?370 元，出資比例為25% B公司的出資金額為642?596?930元，出資比 例為75%根據(jù)法律法規(guī)，B公司承諾，本次認(rèn)購的股票自發(fā)行結(jié)束 之日起36個月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。相關(guān)的企業(yè)所得稅處理分析(1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)此項股權(quán)收購?fù)瓿珊?，A公司將達(dá)到

7、控制C公司 的目的，因此符合通知規(guī)定中的股權(quán)收購的定義。(2)企業(yè)所得稅政策的適用盡管符合控股合并的條件，并且假設(shè) 所支付的對價均為上市公司的股權(quán)，但由于A公司只收購了 C公司的50%殳權(quán)，沒有達(dá)到75%勺要求，因此應(yīng)當(dāng)適用一般性處理：被 收購企業(yè)的股東：B公司，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=取得對價的公允價值-原計稅基礎(chǔ)=7.61 X 368090000-856839300X 50%=237274525況假設(shè) B 公司適用 25瓶率，因此其股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的所得稅為：2372745250X25%=593186312.5元收貝方：A公司取得(對C公司)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定，即：

8、2801164900元（7.61 X 368090000）。被收購企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項保持不變。如果其它條件不變，B公司將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到75%也就 轉(zhuǎn)讓其持有的全部C公司的股權(quán)，那么由于此項交易同時符合財稅 200959號文件中規(guī)定的五個條件，因此可以選擇特殊性稅務(wù)處理： 被收購企業(yè)的股東：B公司，暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。收購方：A公司取得（對C公司）股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以被收購股 權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定，即 642596930元（856839300 X 75%被收購企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項保持不變。可見，如果B公司選擇后一種方式，轉(zhuǎn)讓 C公司75%勺股權(quán)，則 可以在當(dāng)期避免5.93

9、億元的所得稅支出。4、特殊性稅務(wù)處理的程序性規(guī)定根據(jù)財稅200959號文第十一條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī) 定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重 組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面 備案資料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定 書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。”由此可見， 企業(yè)若想享受到免稅重組的優(yōu)惠切莫忘記在完成所得稅年度納稅申 報時，向稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料。（三）非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國稅函2009698號）1、非居民企業(yè)

10、轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)的內(nèi)涵及適用稅率國稅函2009698號文明確規(guī)定，本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指 非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開的證券市場買入 并賣出中國居民企業(yè)的股票）所取得的所得。企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所 的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及 發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企 業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立 機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng) 當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實 施細(xì)則第七條規(guī)定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資

11、企業(yè)所 在地確定來源于中國境內(nèi)、境外的所得；股息、紅利等權(quán)益性投資所 得按照分配所得的企業(yè)所在地來確定來源于中國境內(nèi)、境外的所得。企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得適用稅率為20%.實施細(xì)則第九十一條則明確，非居民企業(yè)取得的所得，減按10%勺稅率征收企業(yè)所得稅，即一般境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國企業(yè)股權(quán)或者取得 我國企業(yè)的股息分配，均需要繳納 10%勺企業(yè)所得稅。但如果該非 居民企業(yè)是屬于與我國簽訂了稅收協(xié)定或安排的國家或地區(qū)的居民 企業(yè)，則可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠規(guī)定。如香港的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有 的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)，按照內(nèi)地與香港簽訂的稅收安排，如果該 香港居民企業(yè)所持的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)比例低于25%勺

12、，在內(nèi)地?zé)o需繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)如果想享受上述稅 收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，需先到主管稅務(wù)機關(guān)申請協(xié)定待遇，經(jīng)稅務(wù)機 關(guān)審核同意后方可享受，否則必須嚴(yán)格按照國內(nèi)稅法規(guī)定繳納企業(yè) 所得稅。2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn) 讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn) 或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的 各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額， 不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時 向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán) 的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股

13、權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對非居民企業(yè)在我國境內(nèi)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓 所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法規(guī)規(guī)定或 者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個 人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支 付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳，并于代扣之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。將稅款繳入國庫。扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，如股權(quán)交易雙 方均為非居民企業(yè)，且在境內(nèi)交易的，非居民企業(yè)直接在證券交易 市場轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股權(quán)等，由非居民企業(yè)自合同、協(xié)議約定的 股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居

14、民企業(yè)所在地主管 稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。4、其他規(guī)定（1）境外投資方（實際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果 被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實際稅負(fù)低于12.5%或者對其 居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi),按國稅函2009698號的規(guī)定，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在 地主管稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)資料（略）。（2）境外投資方（實際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓 中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納 稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機關(guān)層報稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟實質(zhì)對 該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的 存在。（3）

15、非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合財稅200959號文件 規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)向主管稅務(wù)機 關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省 級稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)。三、個人所得稅（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的計稅依據(jù)及適用稅率中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例規(guī)定，個人 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額 減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20%勺稅率，計算繳納個人所得稅。合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用。需要注意的是，在計算繳納的稅款時，必須提供有關(guān)合法憑證， “納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑

16、證，不能正確計算財 產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值?！保▊€人所得稅法實施條例第十九條）舉例：假設(shè)劉先生取得 A公司股權(quán)時支付人民幣100萬元，現(xiàn)與 B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的 A公司股權(quán)作價人民幣 250萬元轉(zhuǎn)讓給B公司。現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，營業(yè)稅及 附加目前暫免征收，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立 據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價格（所載金額）的萬分之五繳納印花稅。則該股 權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳交印花稅2500000X 0.0005=1250元，應(yīng)繳交個人所得稅 =（2500000-1000000- 1250） X20%=299750。（二）有關(guān)涉稅程序和事項為加強自然人股東股權(quán)

17、轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理，國家稅 務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知 （國稅函2009285號）。1、辦理納稅（扣繳）申報的時間國稅函 2009285號對辦理納稅（扣繳）申報的時間分兩種情況 進(jìn)行了規(guī)定。第一種情況是：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn) 讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義 務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅 （扣繳）申報，并 持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、 不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。第二種情況是：股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股 權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)

18、在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時， 應(yīng)填寫個人股東變動情況報告表并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。2、主管稅務(wù)機關(guān)及納稅地點中華人民共和國個人所得稅法及國家稅務(wù)總局印發(fā)的個人 所得稅代扣代繳暫行辦法規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)稅所得， 以所得人為納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)稅所得的單位或個人為個人所得 稅扣繳義務(wù)人。由于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人往往不在同一地，這 里涉及主管稅務(wù)機關(guān)問題。國稅函2009285號第三條明確“個 人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機 關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納 稅申報和稅款入庫手續(xù)。”明確了主管稅務(wù)機關(guān)的同時，實際上也 就明確了納

19、稅地點。3、對計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的處理國稅函 2009285號第四條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn) 讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán) 轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交 易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù) 明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可 參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核（三）幾個特殊的政策規(guī)定1、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價 款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個 人取得的該違

20、約金應(yīng)并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項 目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù) 機關(guān)自行申報繳納。（國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得 違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)國稅函 2006866號）2、納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅 問題的批復(fù)（國稅函2005130號）規(guī)定分兩種情形：第一種情形： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的， 轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié) 束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié) 議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的

21、個人所得稅款 不予退回。（即按兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為繳納個人所得稅）第二種情形：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出 的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同， 并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未 完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個 人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)， 納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。3、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權(quán)個人所得稅國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取 得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)200060號）規(guī) 定：對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫 緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個 人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。對職工個人以股份形式取 得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利、應(yīng)按“利息、 股息、紅利”項目征收個人所得稅。注意，國家稅務(wù)總局關(guān)