【萬科集團(tuán)公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題及優(yōu)化建議探析10000字（論文）】

萬科集團(tuán)公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題及完善對(duì)策研究TOC\o"1-2"\h\z\u30407緒論 14110一、集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)理論概述 122575（一）集團(tuán)公司的含義 15145（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義 129412（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制流程 128825（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則 229738二、萬科集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制分析 221149（一）萬科集團(tuán)簡(jiǎn)介 27746（一）萬科集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)狀 324326三、萬科集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問題分析 426508（一）合并報(bào)表編制標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，難以實(shí)現(xiàn)全級(jí)次報(bào)表編制 42998（二）手工編制合并報(bào)表錯(cuò)誤率高，數(shù)據(jù)傳遞不及時(shí) 519320（三）監(jiān)管工作不到位，內(nèi)部往來交易對(duì)賬工作量大 55920（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量不完整，數(shù)據(jù)可追溯性差 69291四、萬科集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題的對(duì)策 614742（一）明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍 623490（二）強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的工作人員質(zhì)量 717861（三）構(gòu)建會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng) 729208（四）強(qiáng)化相關(guān)子公司的相互聯(lián)系及核查力度 723096結(jié)論 85632參考文獻(xiàn) 9

摘要近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展壯大，公司數(shù)量不斷增加，行業(yè)間公司競(jìng)爭(zhēng)壓力大，大多數(shù)公司采取形式多樣化的集團(tuán)化方式推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。2018年以前有申請(qǐng)條件組建集團(tuán)公司，只有符合條件的企業(yè)才能組建成集團(tuán)公司。但是在2018年的時(shí)候我國(guó)取消了企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記，沒有申請(qǐng)條件這個(gè)門檻后，出現(xiàn)了更多的企業(yè)選擇成立集團(tuán)公司。隨著企業(yè)合并的規(guī)模和復(fù)雜程度的不斷提高，企業(yè)集團(tuán)公司對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴性也越來越強(qiáng)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制反映了集團(tuán)母公司和子公司的整體經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，既是集團(tuán)公司自身財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的主要來源，為內(nèi)部決策層提供決策信息，而且也是外部投資者了解集團(tuán)公司整體財(cái)務(wù)狀況的主要途徑，因此集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制尤為重要，企業(yè)只有正確的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，外部投資者才能權(quán)衡利弊，做出正確有效的投資決策。本文采用案例研究的方法，思考集團(tuán)公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存在的問題，從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度進(jìn)行分析，以萬科集團(tuán)為分析對(duì)象，通過研究萬科集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及重要的報(bào)表項(xiàng)目，分析存在的問題，最后提出相應(yīng)的解決對(duì)策，包括合理選擇會(huì)計(jì)政策，強(qiáng)化表外信息內(nèi)容，根據(jù)需要提供專項(xiàng)報(bào)告?！娟P(guān)鍵詞】合并財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表編制集團(tuán)公司緒論隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)的全球化進(jìn)程，很多人在選擇成立公司的時(shí)候都會(huì)選擇集團(tuán)公司，早在2018年前成立集團(tuán)公司的條件門檻是至少要五家子公司才能成立集團(tuán)公司，注冊(cè)資本至少要5千萬，連同子公司綜合注冊(cè)資本要達(dá)到1個(gè)億以上，集團(tuán)章程是規(guī)范母子公司的一個(gè)聯(lián)合體。但是在2018年的時(shí)候已經(jīng)取消了企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記，不再審查企業(yè)集團(tuán)的登記和集團(tuán)數(shù)目。所以現(xiàn)在成立集團(tuán)公司只需要有子公司就行了，不一定非要有五家，而且注冊(cè)資本也沒有要求了。成立集團(tuán)公司的門檻取消后越來越多的企業(yè)選擇成立集團(tuán)公司，集團(tuán)公司每年都需要對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并財(cái)務(wù)報(bào)表所呈現(xiàn)的內(nèi)容可以便于報(bào)表使用者做出決策，因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是十分關(guān)鍵的。目前我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)還存在大量問題，這些問題亟待解決。合并財(cái)務(wù)報(bào)表在實(shí)際工作中有兩種編制方法，包括權(quán)益法和成本法。兩種編制方法的不同點(diǎn)在母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資于子公司，凈資產(chǎn)的抵消方式不同，以及確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益的方式不同。兩種編制方法的相同點(diǎn)是最終合并的結(jié)果相同，對(duì)內(nèi)部往來及交易合并處理完全相同。兩者的適用范圍不同，成本法適用于相對(duì)較簡(jiǎn)單的合并處理；權(quán)益法適用于復(fù)雜的合并處理，例如集團(tuán)內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)交易持股較復(fù)雜、多級(jí)次合并等。本文采用案例研究方法，以萬科集團(tuán)為研究分析對(duì)象，通過分析萬科集團(tuán)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及重要的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，找到編制過程中存在的問題，針對(duì)問題給出相對(duì)應(yīng)的解決對(duì)策，提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制效率和質(zhì)量，使企業(yè)得到更好的發(fā)展。一、集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)理論概述（一）集團(tuán)公司的含義簡(jiǎn)單地來說，集團(tuán)公司就是幾個(gè)公司綁在一起組成一個(gè)法人聯(lián)合體，母公司控制集團(tuán)內(nèi)的資源分配。成立集團(tuán)公司的好處：1.優(yōu)化資源配置。集團(tuán)公司可以利用母公司的控制權(quán)能夠集中管理整合資源實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的利益最大化。2.它可以實(shí)現(xiàn)成本控制。不管子公司是在全省還是全國(guó)各地，它都可以通過地域、行業(yè)的調(diào)整安排降低稅費(fèi)成本。3.銀行授信額度會(huì)提高。各子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表可以合并，報(bào)表數(shù)據(jù)更好看，因此可以提升與銀行業(yè)務(wù)的談判能力，獲取銀行更高的支持。4.利用每個(gè)子公司之間的各種關(guān)聯(lián)可以更好的發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)不同產(chǎn)業(yè)之間的互補(bǔ)、共享、協(xié)同。（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義報(bào)表分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表，像“小公司”出具的是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，像母公司和子公司形成的集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)報(bào)表就是合并財(cái)務(wù)報(bào)表。通過合并資產(chǎn)負(fù)債表，重點(diǎn)關(guān)注與集團(tuán)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)的規(guī)模和質(zhì)量，了解集團(tuán)整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力；關(guān)注易變現(xiàn)資產(chǎn)，了解集團(tuán)整體的流動(dòng)能力；關(guān)注凈資產(chǎn)大小，了解集團(tuán)整體的抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。通過合并利潤(rùn)表，重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大小，了解集團(tuán)整體的可持續(xù)收益能力。通過合并現(xiàn)金流量表，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~，了解集團(tuán)整體的可持續(xù)收益的實(shí)現(xiàn)能力。設(shè)立或通過控股合并取得設(shè)立或通過控股合并取得擁有“控股權(quán)”母公司子公司擁有“控股權(quán)”（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制流程合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制有一系列的編制流程，具體如下圖1.1所示：圖1.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制流程（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制十分復(fù)雜，集團(tuán)公司在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制時(shí)會(huì)遇到許多的困難。在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制時(shí)除了應(yīng)該遵循最基本的真實(shí)可靠、內(nèi)容完整的基本要求，還應(yīng)當(dāng)要遵循以下原則：首先，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要遵循一體性原則。合并范圍內(nèi)的所有子公司視同為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，主要是通過進(jìn)行抵消分錄和會(huì)計(jì)事項(xiàng)來完成編制的。二是個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表原則。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍應(yīng)當(dāng)包括每個(gè)合并范圍內(nèi)的子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，合并財(cái)務(wù)報(bào)表以每一年的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)。三是重要性原則。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并范圍廣，內(nèi)容多。在編制時(shí)我們要思考，恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行取舍，對(duì)于一些重要的項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)我們應(yīng)該單獨(dú)重點(diǎn)反應(yīng)出來，以便會(huì)計(jì)信息使用者做出恰當(dāng)決策。對(duì)于一些影響不大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，我們可以選擇性地進(jìn)行編制。只要是投資者關(guān)心、關(guān)注的內(nèi)容以及對(duì)投資者做出決策有關(guān)的內(nèi)容，我們都應(yīng)當(dāng)編制在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。二、萬科集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制分析（一）萬科集團(tuán)簡(jiǎn)介萬科股份有限公司(下文簡(jiǎn)稱萬科)是在1984年成立，在企業(yè)發(fā)展的初創(chuàng)時(shí)期，主要從事進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)。企業(yè)抓住改革開放的良好機(jī)遇，發(fā)展迅速。自1988年起，萬科開始走多元化發(fā)展之路，并將業(yè)務(wù)線延伸到地產(chǎn)行業(yè)。在經(jīng)過了20多年的努力后，己經(jīng)成長(zhǎng)為我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)。公司于1991年在深圳成功上市，登錄我國(guó)A股市場(chǎng)。借助資本市場(chǎng)的幫助，企業(yè)配股籌資，募集了1.28億人民幣，并以此為契機(jī)，將主營(yíng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向地產(chǎn)行業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍向全國(guó)拓展。時(shí)至今日，萬科的地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目遍布我國(guó)所有一、二線主要城市，業(yè)務(wù)涵蓋的城市數(shù)量多達(dá)68個(gè)。在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)取得成功后，企業(yè)積極實(shí)行“走出去”戰(zhàn)略，投身到國(guó)際化地產(chǎn)市場(chǎng)中，廣泛參與國(guó)外的地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)，在英美等主要發(fā)達(dá)國(guó)家的地產(chǎn)市場(chǎng)己經(jīng)取得了一定的業(yè)績(jī)。（一）萬科集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)狀1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍確定情況萬科集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)：房地產(chǎn)開發(fā)和物業(yè)服務(wù)。經(jīng)營(yíng)范圍：興辦實(shí)業(yè)發(fā)展(具體發(fā)展投資項(xiàng)目另行申請(qǐng));國(guó)內(nèi)外商務(wù);生產(chǎn)資料供銷業(yè)(不含專營(yíng)、?？?、專賣產(chǎn)品);進(jìn)出口運(yùn)輸服務(wù)(按深經(jīng)發(fā)審證字第一百一十三號(hào)外貿(mào)企業(yè)審定證件規(guī)范辦事);物業(yè)發(fā)展。表2.1營(yíng)業(yè)收入的構(gòu)成按業(yè)務(wù)分項(xiàng)目名稱營(yíng)業(yè)收入(人民幣元)占比(%)物業(yè)銷售3829.90億91.38物業(yè)服務(wù)與相關(guān)服務(wù)154.32億3.68建造合同121.64億2.9投資物業(yè)租金總收入56.69億1.35其他28.56億0.68營(yíng)業(yè)額4191.12億100按地區(qū)分中國(guó)內(nèi)地4128.53億98.51中國(guó)香港特別行政區(qū)及海外62.59億1.49合計(jì)4191.12億100（資料：2020年年報(bào)）由上表總結(jié)，萬科集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)的各個(gè)子企業(yè)合計(jì)45個(gè)，具體情況如表3.1：表2.2萬科集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍合并層級(jí)子企業(yè)（個(gè)）其他獨(dú)立核算單位（個(gè)）合并節(jié)點(diǎn)（個(gè)）小計(jì)（個(gè)）一級(jí)1089二級(jí)8152346三級(jí)23301467四級(jí)146222五級(jí)2002合計(jì)4851471462.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方式現(xiàn)狀目前，萬科集團(tuán)通過手工制作Excel合并報(bào)表底稿的方式進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作，內(nèi)部往來交易、現(xiàn)金流對(duì)賬也采用Excel底稿的形式采集有關(guān)數(shù)據(jù)信息，各級(jí)子企業(yè)根據(jù)情況自行制定報(bào)表編制方式，大多數(shù)子企業(yè)結(jié)合管理需求制定本企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表Excel工作底稿，部分子企業(yè)采用獨(dú)立的信息化管理平臺(tái)來編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，各級(jí)子企業(yè)向上級(jí)企業(yè)報(bào)送合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照集團(tuán)報(bào)表樣式調(diào)整后進(jìn)行上報(bào)。萬科集團(tuán)內(nèi)部往來交易對(duì)賬表、合并利潤(rùn)表如表3.2、2.4所示。表2.3萬科集團(tuán)2020年內(nèi)部往來交易對(duì)賬表會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目年份（年）金額（元）貨幣資金202092,434,811,327.98其他應(yīng)收款2020329,490,740,771.16抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資202055,581,176,888.87對(duì)子公司的投資202050,218,210,666.07對(duì)聯(lián)營(yíng)/合營(yíng)企業(yè)的投資20205,362,966,222.80表2.4合并利潤(rùn)表相關(guān)數(shù)據(jù)（單位：元）合并報(bào)表母公司報(bào)表項(xiàng)目2020年2019年2020年?duì)I業(yè)總收入419,111,677,714.12367,893,877,538.947,070,558,305.29營(yíng)業(yè)成本296,540,687,975.27234,550,332,806.05252,477,464.14毛利122,570,989,738.85133,343,544,732.896,818,080,841.15投資收益13,511,869,972.984,984,126,780.2843,237,462,926.76營(yíng)業(yè)利潤(rùn)79,958,642,103.8876,613,136,041.5440,964,391,679.09利潤(rùn)總額79,675,752,923.3976,539,289,517.5940,984,723,712.04凈利潤(rùn)59,298,116,444.5355,131,614,572.0940,984,723,712.043.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制流程現(xiàn)狀萬科集團(tuán)在開展合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作時(shí)，首先由各個(gè)層級(jí)子企業(yè)逐級(jí)對(duì)下級(jí)控股企業(yè)進(jìn)行合并，各企業(yè)在報(bào)表編制的同時(shí)向上級(jí)單位報(bào)送內(nèi)部往來交易、內(nèi)部現(xiàn)金流等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，由上一級(jí)單位對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和核對(duì)分析，形成本層級(jí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。所屬二級(jí)企業(yè)向集團(tuán)報(bào)送基礎(chǔ)內(nèi)部往來交易數(shù)據(jù)信息和本級(jí)次財(cái)務(wù)報(bào)表后，集團(tuán)根據(jù)直接二級(jí)子企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)制作合并工作底稿，再根據(jù)內(nèi)部往來交易信息進(jìn)行匯總抵消，合并抵消后生成集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。萬科集團(tuán)現(xiàn)階段合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制流程如圖2.1：圖2.1萬科集團(tuán)現(xiàn)階段合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制流程圖三、萬科集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問題分析（一）合并報(bào)表編制標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，難以實(shí)現(xiàn)全級(jí)次報(bào)表編制全級(jí)次合并財(cái)務(wù)報(bào)表管理既是集團(tuán)上級(jí)監(jiān)管部門對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表管理的要求，又是萬科集團(tuán)內(nèi)部合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際管理的工作需要。在用Excel底稿手工編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的管理模式下，由于存在各企業(yè)合并報(bào)表模板的不統(tǒng)一、管理方式存在差異等諸多因素的影響，合并底稿只能體現(xiàn)出本層級(jí)直接下級(jí)子企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，萬科集團(tuán)向上級(jí)監(jiān)管部門報(bào)送合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)無法將所有48戶子企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)全部上報(bào)，在手工合并底稿的模式下很難實(shí)現(xiàn)全級(jí)次報(bào)表報(bào)送要求。且在各層級(jí)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制審批流程時(shí)，多采用紙質(zhì)文件簽字的審批形式，由于存在每個(gè)企業(yè)審批模板不一致的情況，個(gè)別企業(yè)存在未進(jìn)行報(bào)送前審批的現(xiàn)象，向上級(jí)單位報(bào)送時(shí)也無法保證已經(jīng)履行內(nèi)部控制程序進(jìn)行過審批流程。此外，紙質(zhì)審批流程還存在文檔丟失的風(fēng)險(xiǎn)，由于各子企業(yè)獨(dú)立管理，萬科集團(tuán)在報(bào)表上報(bào)審批管理流程方面還未統(tǒng)一進(jìn)行規(guī)范有關(guān)報(bào)送審批要求，報(bào)送審批痕跡也無法實(shí)現(xiàn)留存。（二）手工編制合并報(bào)表錯(cuò)誤率高，數(shù)據(jù)傳遞不及時(shí)目前，萬科集團(tuán)及其所屬子企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件并不統(tǒng)一，有SAP、甲骨文、浪潮、用友和金蝶等不同軟件公司的會(huì)計(jì)核算信息化軟件，也有個(gè)別企業(yè)仍在使用手工帳進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)軟件的差異使得各企業(yè)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)格式，管理方法等方面都存在差異，集團(tuán)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的信息收集和整理難度較大，這也是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的一大障礙。萬科集團(tuán)采用電子郵件形式收集所屬二級(jí)企業(yè)的財(cái)務(wù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)內(nèi)部往來交易、現(xiàn)金流量抵消數(shù)據(jù)信息，各層級(jí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)后，修改數(shù)據(jù)二次上報(bào)等因素會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳遞及時(shí)性很難保障。尤其是由于管理需要，當(dāng)集團(tuán)對(duì)報(bào)表表樣進(jìn)行修訂或增減審核公式時(shí)，信息的傳遞周期更為漫長(zhǎng)。由于萬科集團(tuán)及其所屬子企業(yè)進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表的流程不一致，手工制作的Excel底稿無法完全鎖定底稿的固定格式，且各子企業(yè)在執(zhí)行本層級(jí)企業(yè)合并報(bào)表操作時(shí)可能選擇自己的合并流程，使用自己的合并底稿，向上一級(jí)企業(yè)報(bào)送時(shí)再根據(jù)集團(tuán)的合并底稿模板要求進(jìn)行格式上的轉(zhuǎn)換，既增加了合并工作流程上的復(fù)雜程度，又增加了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的具體工作量。且萬科集團(tuán)會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置不完全統(tǒng)一。在會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置方面，萬科集團(tuán)僅僅對(duì)于一級(jí)會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行了統(tǒng)一，這是由于各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍不同，客戶供應(yīng)商數(shù)據(jù)也不完全一致，輔助核算等需求也并不統(tǒng)一，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)展，財(cái)務(wù)核算上不一致的問題越積越多。會(huì)計(jì)核算科目的不標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)一步增大了實(shí)現(xiàn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制流程標(biāo)準(zhǔn)化的難度。（三）監(jiān)管工作不到位，內(nèi)部往來交易對(duì)賬工作量大合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，如果企業(yè)監(jiān)管工作不到位，也會(huì)帶來一些不良影響。具體來說，一方面，對(duì)過程不監(jiān)管。處理合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)事宜時(shí)，由于無人監(jiān)管，有些部門不積極、不主動(dòng)，提交的信息也不全面，表現(xiàn)出一種“無所謂”的態(tài)度。如果企業(yè)不制定健全的監(jiān)管機(jī)制，不對(duì)過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，很難保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工作的規(guī)范性；另一方面，對(duì)結(jié)果不監(jiān)管。合并財(cái)務(wù)報(bào)表并不是一種沒有意義的“形式”，而是為了以綜合性報(bào)表的形式，真實(shí)反映問題、有效解決問題。在實(shí)際情況中，對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的種種問題，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)漠不關(guān)心，沒有認(rèn)真關(guān)注具體改進(jìn)情況。以上都是企業(yè)監(jiān)管工作不到位的表現(xiàn)。且手工制作的Excel合并財(cái)務(wù)報(bào)表底稿存在著天然的劣勢(shì)。一是手工制作的Excel合并工作底稿無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表樣進(jìn)行完全固化，容易被人為再次修改，報(bào)表表樣被修改會(huì)影響各企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的報(bào)送質(zhì)量，集團(tuán)在收集子企業(yè)數(shù)據(jù)時(shí)很難第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問題，增加了溝通成本和反復(fù)修改的工作量。二是手工制作的Excel合并底稿無法完整配置表間勾稽關(guān)系審核公式，在手工填報(bào)過程中出現(xiàn)的低級(jí)填報(bào)錯(cuò)誤無法及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，無法保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。三是對(duì)于集團(tuán)臨時(shí)性更改報(bào)表審核公式的情況，無法及時(shí)有效的向下傳達(dá)，由于企業(yè)層級(jí)多，導(dǎo)致信息傳遞慢，增加了溝通成本，信息傳遞到末級(jí)子企業(yè)時(shí)，由于部分報(bào)表數(shù)據(jù)已經(jīng)填報(bào)，存在二次填報(bào)的問題，增大了數(shù)據(jù)出錯(cuò)的可能性。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，萬科集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題產(chǎn)生原因統(tǒng)計(jì)情況如圖3.1。如圖3.1所示，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)值統(tǒng)計(jì)來看，目前平均每年萬科集團(tuán)各層級(jí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題合計(jì)170項(xiàng)，其中因Excel合并底稿被人為改動(dòng)產(chǎn)生的錯(cuò)誤67項(xiàng)，占比39%，因手動(dòng)填報(bào)金額出錯(cuò)55項(xiàng)，占比32%，因手動(dòng)選擇報(bào)表項(xiàng)目出錯(cuò)32項(xiàng)，占比19%，因合并過程出錯(cuò)11項(xiàng)，占比7%，因財(cái)務(wù)核算方面問題出錯(cuò)5項(xiàng)，占比3%。綜合起來因手工合并報(bào)表出錯(cuò)165項(xiàng)，占比97%?？梢钥闯?，手工方式編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表出錯(cuò)的最主要原因。圖3.1萬科集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題產(chǎn)生原因綜上所述，使用手工方式來開展內(nèi)部往來交易、現(xiàn)金流量對(duì)賬工作量很大。一是由于萬科集團(tuán)各子企業(yè)生產(chǎn)的部分產(chǎn)品需要進(jìn)行組合后方能進(jìn)行銷售，子企業(yè)之間的內(nèi)部往來交易量較大，手工填報(bào)需要耗費(fèi)較多時(shí)間。二是由于萬科集團(tuán)管理層級(jí)較多，合并層級(jí)為五級(jí)，各企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，往來交易數(shù)據(jù)需要在不同企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面分別進(jìn)行抵消處理，這就需要人工進(jìn)行對(duì)比分析，將不同層面的抵消數(shù)據(jù)進(jìn)行分類匯總，工作量較大且容易出錯(cuò)。三是現(xiàn)有的Excel內(nèi)部往來交易對(duì)賬模板可讀性差，不能直觀的反映哪些往來交易是核對(duì)無誤的，哪些是需要進(jìn)一步分析處理的，需要人工干預(yù)分析，增加了每個(gè)層級(jí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作量。由于管理層級(jí)較長(zhǎng)，層層上報(bào)內(nèi)部往來交易抵消數(shù)據(jù)需要時(shí)間較長(zhǎng)，尤其當(dāng)未核對(duì)上往來交易數(shù)據(jù)時(shí)，需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行再次核對(duì)修改，反復(fù)上報(bào)修改有關(guān)數(shù)據(jù)占據(jù)了對(duì)賬工作的大部分時(shí)間，導(dǎo)致內(nèi)部往來交易、現(xiàn)金流核對(duì)時(shí)間呈幾何倍數(shù)增長(zhǎng)，目前集團(tuán)編制完成整體合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作時(shí)間約在20天左右。（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量不完整，數(shù)據(jù)可追溯性差企業(yè)在并購后，往往會(huì)在整合階段出現(xiàn)問題，那其中最致命的就是信息質(zhì)量不完整。信息質(zhì)量不準(zhǔn)確、不及時(shí)，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響也很大。同時(shí)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量也很重要，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量必須完整、準(zhǔn)確，它會(huì)影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。影響到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量有個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性等方面。企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制在目前的企業(yè)中也是不健全的，自我約束機(jī)制同樣影響到了信息質(zhì)量的完整性，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表信息不真實(shí)這種問題嚴(yán)重，可能會(huì)是人為調(diào)整財(cái)務(wù)內(nèi)容，還有可能對(duì)數(shù)據(jù)作假，最終都會(huì)使財(cái)務(wù)狀況不能真實(shí)的反映在大家面前。在編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表體系下，一般本層級(jí)合并企業(yè)在進(jìn)行合并時(shí)僅把直接控制的二級(jí)子企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并報(bào)表底稿中，通過內(nèi)部往來交易、現(xiàn)金流抵消等一系列合并技術(shù)處理形成本層級(jí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。萬科集團(tuán)合并有5個(gè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表管理層級(jí)，47個(gè)合并節(jié)點(diǎn)，合并工作管理鏈條較長(zhǎng)。在萬科集團(tuán)對(duì)某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)展開分析時(shí)，需要將有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)鉆透到末級(jí)子企業(yè)來進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，財(cái)務(wù)工作人員就需要在合并底稿中逐級(jí)穿透，再將各個(gè)層級(jí)穿透數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，逐級(jí)穿透導(dǎo)致合并報(bào)表可追溯性較差，尤其在無法取得所有合并節(jié)點(diǎn)的合并報(bào)表底稿的情況下，追溯一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)需要耗費(fèi)工作人員大量時(shí)間。四、萬科集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題的對(duì)策（一）明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍最近幾年，由于企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)開始趨向于多元化，使得公司股權(quán)關(guān)系也越來越復(fù)雜，因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就會(huì)難以確定應(yīng)納入合并范圍的單位。一方面，從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度來說，確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，必須以控制為基礎(chǔ)。在認(rèn)定被投資單位是否控制母公司時(shí)，既要考慮被投資單位的股權(quán)，又要考慮被投資單位的投資合同、章程和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照“實(shí)質(zhì)”原則進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制；另一方面，通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和素質(zhì)教育，提高財(cái)務(wù)人員在整合范圍內(nèi)的職業(yè)判斷能力。間接控制和臨時(shí)控制要求財(cái)務(wù)人員能夠做出準(zhǔn)確的判斷，只有這樣，才能更準(zhǔn)確地識(shí)別應(yīng)納入合并范圍的被投資公司。（二）強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的工作人員質(zhì)量財(cái)務(wù)工作是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)、一絲不茍的工作，需要工作人員具有夯實(shí)且良好的工作基礎(chǔ)，充分了解財(cái)務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)理論知識(shí)，明確該企業(yè)集團(tuán)的性質(zhì)，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和變更。充分地運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)，在及時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)集團(tuán)所存財(cái)務(wù)體系問題或是其他方面的問題時(shí)，應(yīng)及時(shí)地上報(bào)自己的上級(jí)部門，或是在職權(quán)允許的情況下進(jìn)行及時(shí)的止損和控制局勢(shì)，以防最終造就更大的損失。強(qiáng)化工作人員的質(zhì)量的方式有很多種，例如在招聘時(shí)就提高招聘要求、對(duì)在職工作人員實(shí)施繼續(xù)教育等，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行具體的選擇。例如，采取招聘時(shí)提高招聘要求的方式。在既定的招聘要求的基礎(chǔ)上，根據(jù)該企業(yè)集團(tuán)目前的工作和相關(guān)人才需求，在一定范圍內(nèi)提高些許招聘要求。例如原本對(duì)于會(huì)計(jì)的招聘要求是：須持有初級(jí)會(huì)計(jì)證書、具有一年到兩年的專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)、能夠熟練的操作公司的財(cái)務(wù)軟件和相關(guān)的office軟件等。而根據(jù)當(dāng)前的企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際需求，可適當(dāng)?shù)貙⒄衅敢蟾臑轫毘钟兄屑?jí)會(huì)計(jì)證書及以上、具有一定的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)專業(yè)工作者優(yōu)先、能夠熟練的操作企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)軟件（用友、金蝶）和office辦公軟件等。雖然具有高資歷的應(yīng)聘者不一定能夠很好地進(jìn)行財(cái)務(wù)操作，但具有高資歷的應(yīng)聘者一定會(huì)比低資歷的應(yīng)聘者具有更加夯實(shí)的理論知識(shí)基礎(chǔ)，具有更加多的工作經(jīng)驗(yàn)，能夠更好地處理所遇的財(cái)務(wù)問題，成為該企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展的有效推動(dòng)力。（三）構(gòu)建會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)現(xiàn)如今，我國(guó)已經(jīng)正式邁進(jìn)信息時(shí)代。在現(xiàn)代信息管理技術(shù)的支持下，各集團(tuán)企業(yè)都建立了財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。據(jù)調(diào)查，大部分集團(tuán)公司自主開發(fā)建設(shè)了“ERP”系統(tǒng)，并借助完善的信息化財(cái)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了子公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的協(xié)調(diào)共享。目前來看，“ERP”系統(tǒng)集成了“產(chǎn)、銷、供、儲(chǔ)”的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。在“ERP”系統(tǒng)幫助下，保證了各子公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的一體化管理，與此同時(shí)，實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)賬可以通過手機(jī)進(jìn)行，這樣就能打破數(shù)據(jù)信息對(duì)賬的時(shí)間限制。但需要注意的是，我國(guó)目前與集團(tuán)公司結(jié)合使用的“ERP”系統(tǒng)不會(huì)自動(dòng)生成財(cái)務(wù)合并報(bào)表。所以，在未來集團(tuán)公司的發(fā)展過程中，需要利用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)手段、計(jì)算機(jī)技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的自動(dòng)生成，提高集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制效率?！癊RP”系統(tǒng)的優(yōu)化和創(chuàng)新，可以從以下兩個(gè)層面進(jìn)行：一是保證子公司集中會(huì)計(jì)信息的完整性。結(jié)合集團(tuán)企業(yè)自身的實(shí)際情況，做好集團(tuán)資金結(jié)算與會(huì)計(jì)一體化管理，逐步搭建內(nèi)部交易平臺(tái)系統(tǒng)，自動(dòng)生動(dòng)報(bào)表，從而有效優(yōu)化、改變現(xiàn)有人工效率低下的問題，并提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；二是傳統(tǒng)的集團(tuán)公司會(huì)計(jì)工作是按照集團(tuán)總部公布的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行的，而子公司在進(jìn)行實(shí)際的會(huì)計(jì)工作時(shí)，往往存在工作方法上的差異，從而產(chǎn)生一些會(huì)計(jì)問題。換句話說，主題設(shè)計(jì)中的隨機(jī)問題很容易導(dǎo)致合并偏移和缺失。因此，在優(yōu)化“ERP”系統(tǒng)時(shí)，需要明確集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)管理規(guī)則，作為“ERP”系統(tǒng)信息化抵消規(guī)則執(zhí)行。此外，完善和明確“ERP”信息系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，抵消系統(tǒng)中的綜合會(huì)計(jì)科目和業(yè)務(wù)流程，進(jìn)一步規(guī)范和明確各項(xiàng)規(guī)則。這樣就可以有效解決子公司記賬隨機(jī)性和高度個(gè)性化的問題，為“ERP”系統(tǒng)自動(dòng)創(chuàng)建財(cái)務(wù)合并報(bào)表打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。（四）強(qiáng)化相關(guān)子公司的相互聯(lián)系及核查力度企業(yè)集團(tuán)作為多重經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)組建而成，比起普通的單獨(dú)法人來說，理應(yīng)更加重視所控股投資不同行業(yè)之間的團(tuán)結(jié)。若是所控股投資的不同子公司之間存在相互惡意競(jìng)爭(zhēng)，部分子公司逐漸強(qiáng)大，逐漸擴(kuò)大控股權(quán)比例，從而帶領(lǐng)其他的子公司相仿而行，導(dǎo)致相關(guān)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源逐漸流失，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來說也有一定的經(jīng)濟(jì)利益影響，縮小既定的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，影響企業(yè)集團(tuán)的最終經(jīng)營(yíng)決策。關(guān)于強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)同所投資所控股的子公司之間的聯(lián)系，經(jīng)濟(jì)利益的退讓是最直接最有效的方式?？刹扇〗o予市場(chǎng)資源的方式強(qiáng)化母子公司之間的友好聯(lián)系。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部可根據(jù)該子公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況的好壞給予一定的市場(chǎng)資源條件，為該子公司帶來更多市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)利益，加強(qiáng)子公司對(duì)于該企業(yè)集團(tuán)的依賴感。市場(chǎng)資源的分配需要有一定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，只要該子公司能夠達(dá)到既定的經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)和要求，就可給予一定的市場(chǎng)資源，可以是市場(chǎng)機(jī)會(huì)、介紹具有實(shí)現(xiàn)性的客戶等。而相關(guān)的市場(chǎng)資源條件則可通過其他的子公司來提供，在強(qiáng)化部分子公司同企業(yè)集團(tuán)之間的相互友好聯(lián)系的同時(shí)，也可強(qiáng)化該企業(yè)集團(tuán)中各個(gè)子公司之間的友好聯(lián)系，宛如一個(gè)大家庭一般，若是匱乏，則同通過市場(chǎng)上的相關(guān)企業(yè)或是機(jī)構(gòu)提供。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)不同單位之間經(jīng)常存在一些關(guān)聯(lián)交易和股權(quán)交易，在這種情況下，需要對(duì)關(guān)聯(lián)交易和股權(quán)交易進(jìn)行核查，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。此外，還要求本集團(tuán)財(cái)務(wù)部建立關(guān)聯(lián)交易定期對(duì)賬制度。一方面，及時(shí)發(fā)現(xiàn)買賣雙方在會(huì)計(jì)處理上的差異；另一方面，在金融信息化高度發(fā)達(dá)的今天，可以將關(guān)聯(lián)交易和其他交易往來中涉及的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)納入企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）中，從而保證實(shí)時(shí)對(duì)賬和實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)管控的順利進(jìn)行。結(jié)論在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的帶動(dòng)下，企業(yè)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)集團(tuán)化越來越普遍。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)信息能夠體現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，報(bào)表的編制對(duì)內(nèi)部管理者和外部信息使用者都有著至關(guān)重要的影響作用。然而合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為整個(gè)集團(tuán)的一張?jiān)嚲?，合并?cái)務(wù)報(bào)表的編制就尤為重要了。本研究主要是從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度出發(fā)，通過研究合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和重要會(huì)計(jì)項(xiàng)目，采用案例研究，實(shí)地觀察研究和訪問調(diào)查的方法，找出編制存在的問題。集團(tuán)公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇時(shí)首先保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，我們應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)實(shí)的環(huán)境變化適當(dāng)做出變更。對(duì)于一些非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容也是投資者所關(guān)注的，我們也應(yīng)當(dāng)在報(bào)表中呈現(xiàn)出來。針對(duì)一些重要的會(huì)計(jì)項(xiàng)目報(bào)表數(shù)據(jù)不全時(shí)我們可以有針對(duì)性地提供專項(xiàng)報(bào)告。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是一個(gè)復(fù)雜又具有專業(yè)性的問題，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求逐漸提高，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平