CPA會(huì)計(jì)第A108講_非同一控制下取得子公司購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1、第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并）二、非同一控制下取得子公司購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（一）對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有 關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買 日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。被購(gòu)買方一項(xiàng)固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 10 年，購(gòu)買日 2× 17 年1月1日調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值）

2、如下：1. 投資當(dāng)年 借：固定資產(chǎn)原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）貸：資本公積借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債借：管理費(fèi)用（當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用2. 連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 借：固定資產(chǎn)原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）貸：資本公積年初借：資本公積年初貸：遞延所得稅負(fù)債 借：年初未分配利潤(rùn)（年初累計(jì)補(bǔ)提折舊）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：遞延所得稅負(fù)債貸：年初未分配利潤(rùn)借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用【例題】 2×17年1月1日， P公司用銀行存款 3 000 萬(wàn)元購(gòu)得 S公司 80%的股份（假定 P公

3、司與 S公司的 企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購(gòu)買日， S 公司有一辦公樓，其公允價(jià)值為 700 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600 萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊額，預(yù)計(jì)使用年限為 20 年，無殘值。假定 A辦公樓用于 S 公司的總部管理。 其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。假定 S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與 P公司一致，不考慮 P 公司和 S公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的 所得稅影響。要求：（ 1）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制 2×17年 12月31日對(duì) S公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄。（ 2）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制 2×18年 12月31日對(duì) S公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄。 【答案】1

4、）1001005 （ 100÷ 20）51001005555借：固定資產(chǎn)貸：資本公積借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊2） 借：固定資產(chǎn)貸：資本公積 借：年初未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊二）長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會(huì)計(jì)處理與同一控制原理相同。提示】 在計(jì)算調(diào)整后被投資單位凈利潤(rùn)時(shí)，無需考慮內(nèi)部交易的影響。按教材做法，若內(nèi)部交易影響少 數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益，則單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（三）抵銷分錄1. 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 借：股本（實(shí)收資本）資本公積 其他綜合收益 盈余

5、公積未分配利潤(rùn) 商譽(yù)（借方差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）2. 母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益少數(shù)股東損益 年初未分配利潤(rùn) 貸：提取盈余公積 對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤(rùn)【教材例 27-17 】接【教材例 27-16 】甲公司 20×1年 1月1日以定向增發(fā)普通股票的方式，購(gòu)買持有A公司 70%的股權(quán)。甲公司對(duì) A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為 29 500萬(wàn)元，甲公司購(gòu)買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確 認(rèn)合并商譽(yù) 4 300 萬(wàn)元。A 公司在購(gòu)買日股東權(quán)益總額為 32

6、000 萬(wàn)元，其中股本為 20 000 萬(wàn)元，資本公積為 8 000 萬(wàn)元、盈余公 積為 1 200 萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為 2 800 萬(wàn)元。A 公司購(gòu)買日應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為 3 920 萬(wàn)元、公允價(jià)值為 3 820 萬(wàn)元；存貨的賬面價(jià)值為 20 000 萬(wàn)元、 公允價(jià)值為 21 100 萬(wàn)元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 18 000 萬(wàn)元、公允價(jià)值為 21 000 萬(wàn)元。A公司 20×1 年 12 月 31 日股東權(quán)益總額為 38 000 萬(wàn)元，其中股本為 20 000 萬(wàn)元，資本公積為 8 000 萬(wàn) 元、盈余公積為 3 200 萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為 6 800 萬(wàn)元。 A公司 20

7、5;1年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 10 500 萬(wàn)元， A公司 當(dāng)年提取盈余公積 2 000 萬(wàn)元、向股東分配現(xiàn)金股利 4 500 萬(wàn)元。截至 20×1年 12月 31日，應(yīng)收賬款按購(gòu)買日確認(rèn)的金額收回，確認(rèn)的壞賬已核銷；購(gòu)買日存貨公允價(jià)值 增值部分，當(dāng)年已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；購(gòu)買日固定資產(chǎn)原價(jià)公允價(jià)值增加系公司用辦公樓增值。該辦公樓采用 的折舊方法為年限平均法，該辦公樓剩余折舊年限為 20 年，假定該辦公樓評(píng)估增值在未來 20 年內(nèi)平均攤銷。1. 甲公司 20×1 年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下：A公司調(diào)整后本年凈利潤(rùn) =10 500+100 （購(gòu)買日應(yīng)收賬款公允價(jià)值減值的

8、實(shí)現(xiàn)而調(diào)減資產(chǎn)減值損失） -1 100 （購(gòu)買日存貨公允價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)增營(yíng)業(yè)成本） -150 （固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值計(jì)算的折舊而調(diào)增管理費(fèi) 用）=9 350 （萬(wàn)元）150 萬(wàn)元系固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值 3 000 萬(wàn)元按剩余折舊年限攤銷。A 公司調(diào)整后本年年末未分配利潤(rùn) =2 800 （年初） +9 350-2 000 （提取盈余公積） -4 500（分派股利） =5 650 （萬(wàn)元）權(quán)益法下甲公司對(duì) A公司投資的投資收益 =9 350 × 70%=6 545（萬(wàn)元）權(quán)益法下甲公司對(duì) A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資本年年末余額 =29 500+6 545-4 500 （分派股利）×

9、 70%=32 895（萬(wàn) 元）少數(shù)股東損益 =9 350 × 30%=2 805（萬(wàn)元）少數(shù)股東權(quán)益的年末余額 =10 800+2 805-4 500 × 30%=12 255（萬(wàn)元）2. 甲公司 20×1 年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下調(diào)整抵銷處理：（ 1）按公允價(jià)值對(duì) A公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)購(gòu)買日A 公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整 A 公司相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目及資本公積項(xiàng)目。在合并工作底稿中，其調(diào)整分錄如下：借：存貨1 100固定資產(chǎn)3 000貸：應(yīng)收賬款100資本公積4 000借：營(yíng)業(yè)成本1 100貸：存貨1

10、100借：管理費(fèi)用150貸：固定資產(chǎn)150借：應(yīng)收賬款100貸：信用減值損失1002）按照權(quán)益法對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 A 公司6 545貸：投資收益6 545借：投資收益3 150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 1503）長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷借：股本20 000資本公積 12 000(8 000+4 000 )盈余公積3 200未分配利潤(rùn)5 650商譽(yù)4 300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資32 895少數(shù)股東權(quán)益12 2554）投資收益與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目的抵銷借：投資收益6 545少數(shù)股東損益2 805未分配利潤(rùn)年初2 800貸：提取盈余公積2 000向股東分配利潤(rùn)4 500年末

11、未分配利潤(rùn)5 6505）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷借：其他應(yīng)付款 - 應(yīng)付股利 3 150貸：其他應(yīng)收款 - 應(yīng)收股利 3 150【教材例 27-18 】接【教材例 27-17 】 A 公司在購(gòu)買日相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債等資料同上，即購(gòu)買日A 公司股東權(quán)益總額為 32 000 萬(wàn)元，其中股本為 20 000 萬(wàn)元，資本公積為 8 000 萬(wàn)元、盈余公積為 1 200 萬(wàn)元、未分配利 潤(rùn)為 2 800 萬(wàn)元。 A公司購(gòu)買日應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為 3 920 萬(wàn)元、公允價(jià)值為 3 820 萬(wàn)元；存貨的賬面價(jià)值為 20 000 萬(wàn)元、公允價(jià)值為 21 100 萬(wàn)元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 18 000 萬(wàn)元、公允價(jià)值

12、為 21 000 萬(wàn)元。截至 20×1年 12月31日，應(yīng)收賬款按購(gòu)買日公允價(jià)值的金額收回； 購(gòu)買日的存貨， 當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售； 購(gòu)買日固定資產(chǎn)公允價(jià)值增加的系公司管理用辦公樓，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法。該辦公樓剩余 折舊年限為 20 年，假定該辦公樓評(píng)估增值在未來 20 年內(nèi)平均攤銷。A公司 20×2 年 12月 31 日股東權(quán)益總額為 44 000 萬(wàn)元，其中股本為 20 000 萬(wàn)元、資本公積為 8 000 萬(wàn) 元、盈余公積為 5 600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為 10 400萬(wàn)元。 A公司 20×2年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 12 000萬(wàn)元， A公司 當(dāng)年提取

13、盈余公積 2 400 萬(wàn)元、向股東分配現(xiàn)金股利 6 000 萬(wàn)元。1. 甲公司編制 20×2 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下：A 公司調(diào)整后本年凈利潤(rùn) =12 000-150 （固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值計(jì)算的折舊） =11 850 （萬(wàn)元）A 公司調(diào)整后本年年初未分配利潤(rùn) =6 800+100 （上年實(shí)現(xiàn)的購(gòu)買日應(yīng)收賬款公允價(jià)值減值）-1 100 （上年實(shí)現(xiàn)的購(gòu)買日存貨公允價(jià)值增值） -150 （固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值計(jì)算的折舊）=5 650 （萬(wàn)元）A 公司調(diào)整后本年年末未分配利潤(rùn) =5 650+11 850-2 400 （提取盈余公積） -6 000 （分派股利） =9 100

14、（萬(wàn) 元）權(quán)益法下甲公司對(duì) A公司投資的投資收益 =11 850 ×70%=8 295（萬(wàn)元）權(quán)益法下甲公司對(duì) A 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資本年年末余額 =32 895 （上年末長(zhǎng)期股權(quán)投資余額） +8 295-6 000 （分配股利）× 70%=36 990（萬(wàn)元）少數(shù)股東損益 =11 850 ×30%=3 555（萬(wàn)元）少數(shù)股東權(quán)益的年末余額 =12 255+3 555-6 000 × 30%=14 010（萬(wàn)元）2. 甲公司 20×2 年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的調(diào)整抵銷處理如下：（ 1）按公允價(jià)值對(duì) A 公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整其調(diào)整分錄如

15、下：借：存貨1 100固定資產(chǎn)3 000貸：應(yīng)收賬款100資本公積4 000借：年初未分配利潤(rùn)1 100貸：存貨1 100借：年初未分配利潤(rùn)150貸：固定資產(chǎn)150借：應(yīng)收賬款100貸：年初未分配利潤(rùn)100借：管理費(fèi)用150貸：固定資產(chǎn)150或：借：固定資產(chǎn)2 850 (3 000-150 )年初未分配利潤(rùn)1 150貸：資本公積4 000借：管理費(fèi)用150貸：固定資產(chǎn)1502）按照權(quán)益法對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6 545貸：年初未分配利潤(rùn)6 545借：年初未分配利潤(rùn)3 150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 150借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8 295貸：投資收益8 295借：投資收益4 200貸：

16、長(zhǎng)期股權(quán)投資4 2003）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本20 000資本公積12 000 (8 000+4 000 )盈余公積5 600未分配利潤(rùn)9 100商譽(yù)4 300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資36 990少數(shù)股東權(quán)益14 0104）投資收益與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目的抵銷借：投資收益8 295少數(shù)股東損益3 555年初未分配利潤(rùn)5 650貸：提取盈余公積2 400向股東分配利潤(rùn)6 000年末未分配利潤(rùn)9 1005）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷借：其他應(yīng)付款 - 應(yīng)付股利4 200貸：其他應(yīng)收款 - 應(yīng)收股利4 200【例題·多選題】 2×16 年甲公司所屬企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各公司發(fā)

17、生的下列交易或事項(xiàng)中，不考慮其他因素，會(huì)引 起甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中歸屬于母公司所有者的權(quán)益金額減少的有（ ）。（ 2017 年改編）A2月 3 日，甲公司向其控股 60%的子公司（乙公司）捐贈(zèng)貨幣資金3 000 萬(wàn)元B12月31 日，甲公司的子公司（丁公司）持有的作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融 資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)年初下降 1 200 萬(wàn)元C8月 20 日，甲公司的子公司（戊公司）以資本公積金轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增 3股D9月 10日，甲公司控股 70%的子公司（丙公司）向所有股東按持股比例派發(fā)1 億元的股票股利【答案】 AB【解析】選項(xiàng) C，資本公積金轉(zhuǎn)增股本屬于所有者權(quán)益內(nèi)部

18、變動(dòng)，不影響所有者權(quán)益總額；選項(xiàng)D，派發(fā)股票股利屬于所有者權(quán)益內(nèi)部變動(dòng)，不影響所有者權(quán)益總額?！纠}·多選題】甲公司 20×0年1月 1日購(gòu)入乙公司 80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。 除乙公司外，甲公司無其他子公司。20× 0 年度，乙公司按照購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 2 000 萬(wàn)元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 20×0年末，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為 825萬(wàn)元。 20×1 年度，乙公司按購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為5 000 萬(wàn)元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 20× 1年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為8 500 萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 20×0年度和 20×1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中， 正確的有（）。（2011 年）A. 20 ×1 年度少數(shù)股東損益為 0B. 20 ×0年度少數(shù)股東損益為 400 萬(wàn)元C. 20×1年 12月 31日少數(shù)股東權(quán)益為 0D. 20×1年12月31日股東權(quán)益總額為 5 925 萬(wàn)元E. 20×1年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為 6 100 萬(wàn)元【答案】 BDE【解析】 20&#