2019年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例章節(jié)試題-第六章含答案

1、2019年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例章節(jié)試題:第六章含答案第六章企業(yè)內(nèi)部控制一、案例分析題1甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ) 設(shè)施建設(shè)與投資。2016年初，按照財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署等五部 委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的要求，建立 并實(shí)施公司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開(kāi)了董事會(huì)全體會(huì)議，就 內(nèi)部控制相關(guān)重大問(wèn)題形成決議。摘要如下：(1) 控制目標(biāo)。會(huì)議確定公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、 財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)可靠、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。(2) 內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè) 置及職責(zé)分工、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源政策、企業(yè)文化等。會(huì)議一

2、 致通過(guò)了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：由于外部環(huán)境超出了企業(yè)的控 制能力，所以企業(yè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)不需要考慮外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部環(huán)境直接影響 內(nèi)部控制的形式和內(nèi)容。公司設(shè)立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理 層，董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán);監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)。(3) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。會(huì)議決定成立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制 控制目標(biāo)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。(4) 控制活動(dòng)。會(huì)議明確公司應(yīng)從以下方面強(qiáng)化控制措施：一是完 善不相容職務(wù)分離控制，但董事會(huì)主席和首席執(zhí)行官由一人擔(dān)任，加 強(qiáng)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制;建立健全授權(quán)審批制度，預(yù)算內(nèi)采 購(gòu)額

3、1萬(wàn)元以下，由采購(gòu)經(jīng)理審批;1萬(wàn)元JO萬(wàn)元的，采購(gòu)經(jīng)理和財(cái) 務(wù)經(jīng)理共同審批;采購(gòu)金額在10萬(wàn)元以上，由總經(jīng)理審批;加強(qiáng)財(cái)產(chǎn) Fl常管理制度，貴重資產(chǎn)采用雙重保險(xiǎn)門(mén)保險(xiǎn)箱儲(chǔ)存，有兩人分開(kāi)持 有鑰匙和密碼。(5) 信息系統(tǒng)與溝通。會(huì)議要求公司運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)信息與溝通, 及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi) 部進(jìn)行有效溝通;建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制 流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或 消除人為操作因素;建立反舞弊機(jī)制，包括舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保 護(hù)制度，并傳達(dá)至全體管理人員。(6) 內(nèi)部監(jiān)督。會(huì)議強(qiáng)調(diào)重視內(nèi)部監(jiān)督,包括日常監(jiān)督和

4、專項(xiàng)監(jiān)督。 審計(jì)委員會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的 實(shí)現(xiàn)。FI常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面報(bào)告，在報(bào)告中揭示存在的 內(nèi)部控制缺陷，并將發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題及時(shí)送達(dá)治理層。要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的要求，分 析、判斷該公司董事會(huì)會(huì)議形成的上述決議中存在哪些不當(dāng)之處，并 簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券審計(jì)資格，2017年接受了甲公司、 乙公司、丙公司和丁公司(均為上市公司)的2016年度內(nèi)部控制審計(jì)業(yè) 務(wù)，并于2017年3月份對(duì)上述上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。 有關(guān)情況如下：(1) 甲公司。甲公司于2016年3月通過(guò)并購(gòu)實(shí)現(xiàn)對(duì)戌公司的全資 控股

5、，交易前甲公司與戌公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司在收購(gòu)后己 將戌公司納入了 2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的范圍。ABC會(huì)計(jì)師 事務(wù)所在2016年2月為戌公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師 事務(wù)所的咨詢部門(mén)和審計(jì)部門(mén)相互獨(dú)立，各自提供服務(wù)，人員不交叉 使用。(2) 乙公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解乙公司的內(nèi)部控制時(shí)發(fā)現(xiàn)以 下問(wèn)題：對(duì)于所有的銷售業(yè)務(wù)，都需要簽訂書(shū)而的銷售合同，重 大銷售業(yè)務(wù)吸收財(cái)務(wù)人員參加，并形成完整的書(shū)而記錄;銷售部門(mén) 負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收，財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù) 責(zé)監(jiān)督款項(xiàng)回收。(3) 丙公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在檢查采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，丙公司委 托第三方代為

6、銷售3產(chǎn)品，自2026年2月起，3產(chǎn)品70%委托新增 的客戶A公司代為銷售,A公司支付給丙公司的售價(jià)高于其他方20%o 丙公司自設(shè)立初期為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為就己經(jīng)制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部 控制制度，將其納入丙公司內(nèi)部控制手冊(cè)，丙公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附 注中未披露任何關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的信息，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定 關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度存在重大運(yùn)行缺陷。(4) 丁公司。丁公司為商業(yè)銀行。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)丁公司內(nèi) 部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)：丁公司年初啟用了客戶信用等 級(jí)自動(dòng)化控制，對(duì)申請(qǐng)貸款的客戶進(jìn)行信用等級(jí)審核，按照客戶信用 等級(jí)確定貸款金額。有兩筆短期借款的借款金額超過(guò)了其信用等級(jí)額 度，丁

7、公司副行長(zhǎng)解釋這兩筆短期借款的借款人均為行長(zhǎng)的親屬，是 由行長(zhǎng)親自審批的。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此出具了否定意見(jiàn)的內(nèi)部控 制審計(jì)報(bào)告。假定不考慮其他因素。要求:(1) 根據(jù)資料(1)，判斷甲公司將戌公司納入2016年度內(nèi)部控制建 設(shè)與實(shí)施范圍是否恰當(dāng)，并說(shuō)明理由。(2) 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的要求，逐項(xiàng)分 析判斷事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)中是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分 別指出不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(3) 根據(jù)資料(3),針對(duì)丙公司關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度存在重大 運(yùn)行缺陷,說(shuō)明ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)如何處 理。(4) 針對(duì)資料(4),說(shuō)明ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出

8、具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控 制審計(jì)報(bào)告的理由。3. 甲國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為加強(qiáng)內(nèi)部控制建 設(shè)，聘請(qǐng)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)對(duì)該公司所述A、B、C 共3家全資子公司內(nèi)部控制制度的安全性和有效性進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)。 檢查中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：(I) A公司采購(gòu)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理不到位的問(wèn)題。A公司為一家嬰幼 兒輔食生產(chǎn)企業(yè)，2016年20月份被媒體曝出產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題，食 用該產(chǎn)品的嬰幼兒腸胃有不同程度的過(guò)敏反應(yīng)。經(jīng)查，本年某批次原 材料源于一家新增的供應(yīng)商，在驗(yàn)收環(huán)節(jié)疏于質(zhì)量檢驗(yàn)造成該批產(chǎn)品 存在質(zhì)量問(wèn)題。(2) B公司銷售環(huán)節(jié)監(jiān)管不嚴(yán)。經(jīng)查，為了給2016年22月上市的 某款新產(chǎn)品宣傳

9、和增加銷量，銷售部經(jīng)理吳某擅自調(diào)低了該款新產(chǎn)品 的銷售價(jià)格。據(jù)上期內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告顯示，2015年10月，B公司 啟用了新的財(cái)務(wù)軟件，該財(cái)務(wù)軟件銷售模塊存在設(shè)計(jì)缺陷，銷售經(jīng)理 有權(quán)限修改銷售價(jià)格。(3) C公司重大設(shè)備采購(gòu)控制混亂。2016年3月，C公司決定從國(guó) 外引進(jìn)一批具有世界領(lǐng)先水平的生產(chǎn)設(shè)備，該公司董事長(zhǎng)譚某經(jīng)朋友 介紹認(rèn)識(shí)了國(guó)外丙公司總經(jīng)理徐某，徐某提供了優(yōu)惠價(jià)格。為避免錯(cuò) 失良機(jī)，未進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測(cè)試，譚某指令財(cái)會(huì)部先將IoOO萬(wàn) 元資金匯往丙公司，之后再向董事會(huì)補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)。財(cái)會(huì)部匯出資金 后向?qū)Ψ胶藢?shí)是否收到匯款時(shí)卻始終找不到徐某。后經(jīng)查實(shí)，丙公司 己經(jīng)于2016年年初由于

10、違法經(jīng)營(yíng)被當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門(mén)強(qiáng)制停業(yè)整頓。內(nèi)部控制審計(jì)工作結(jié)束后，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所向甲公司董事會(huì)、 監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層通報(bào)了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)情況。針對(duì)所屬全資子公司在內(nèi) 部控制方而存在的問(wèn)題，甲公司召開(kāi)由集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)、各部門(mén)負(fù)責(zé)人 和各子公司負(fù)責(zé)人參加的專門(mén)會(huì)議進(jìn)行研究。在討論過(guò)程中，有關(guān)人 員發(fā)言要點(diǎn)如下：甲公司董事長(zhǎng)王某：子公司內(nèi)部控制薄弱給企業(yè)造成重大損失, 集團(tuán)公司和各子公司要切實(shí)建立健全內(nèi)部控制，不要計(jì)較內(nèi)部控制成 木建設(shè)的高低，內(nèi)部控制的目標(biāo)為確保內(nèi)部控制不存在任何缺陷。甲公司總經(jīng)理丁某：第一，增設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，由總會(huì)計(jì)師擔(dān)任 部門(mén)主管。第二，對(duì)所有內(nèi)控缺陷的整改方案應(yīng)及時(shí)向集團(tuán)經(jīng)理層報(bào) 告。

11、甲公司總會(huì)計(jì)師趙某：第一，嚴(yán)格采購(gòu)環(huán)節(jié)管理，加強(qiáng)對(duì)原材料 供應(yīng)商資質(zhì)和產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗(yàn)，采購(gòu)、驗(yàn)收和倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)職責(zé)分離，并 定期輪崗;第二，由采購(gòu)部門(mén)全權(quán)辦理固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)。要求：(1) 從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指岀A、B、C公司內(nèi)部控制 中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)？(2) 從內(nèi)部控制角度，分析、判斷甲公司董事長(zhǎng)王某、總會(huì)計(jì)師趙 某在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)有哪些不當(dāng)之處?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如何界定內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中甲公司董事會(huì)的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。4丄公司為一家非國(guó)有控股主板上市公司，該公司業(yè)務(wù)包折：互 聯(lián)網(wǎng)視頻、影視制作與發(fā)行、智能終端、大屏應(yīng)用市場(chǎng)、電子商務(wù)、 互聯(lián)網(wǎng)智能電動(dòng)汽車(chē)等。公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組

12、在評(píng)價(jià)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)的 有關(guān)內(nèi)部控制體系建設(shè)問(wèn)題如下：(1) 關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組在對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn), 多年來(lái)L公司發(fā)展迅速，旗下子公司數(shù)量眾多，最近兩年新成立的互 聯(lián)網(wǎng)智能電動(dòng)汽車(chē)由于處于初期，消耗資金金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超預(yù)期，今年下 半年董事長(zhǎng)挪用資金用于互聯(lián)網(wǎng)智能電動(dòng)汽車(chē)項(xiàng)目導(dǎo)致其他流動(dòng)資 金緊張，其中一家子公司被媒體曝光L公司由于拖欠部分供應(yīng)商貨款 存在債務(wù)危機(jī)，引起公司股價(jià)大幅下滑。(2) 關(guān)于組織形式。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé), 對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)中的所有問(wèn)題作出決策。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi) 部控制的日常運(yùn)行，確定公司最大風(fēng)險(xiǎn)承受度，并對(duì)職能部門(mén)和業(yè)務(wù) 單元實(shí)施內(nèi)

13、部控制體系進(jìn)行指導(dǎo)。公司設(shè)置內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé) 制定內(nèi)部控制手冊(cè)并經(jīng)批準(zhǔn)后組織實(shí)施。(3) 關(guān)于工程項(xiàng)目控制。為控制公司的運(yùn)營(yíng)成木,降低工程造價(jià)： 在工程項(xiàng)目招標(biāo)過(guò)程中，嚴(yán)格遵守低價(jià)者中標(biāo)的策略。(4) 關(guān)于研究與開(kāi)發(fā)控制。為增強(qiáng)公司研發(fā)力量不強(qiáng)，建議采用下 列控制措施：規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目審批流程，重大研發(fā)項(xiàng)目由研發(fā)總監(jiān) 和總經(jīng)理審議批準(zhǔn)后實(shí)施;組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內(nèi)容 的核心人員參與研究成本的評(píng)審和驗(yàn)收;對(duì)具有重大創(chuàng)新的產(chǎn)品， 立即進(jìn)行批量生產(chǎn)，第一時(shí)間搶占市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)來(lái)檢驗(yàn)產(chǎn)品性能。(5) 關(guān)于合同管理控制。正式對(duì)外訂立的合同，由財(cái)務(wù)總監(jiān)或其授 權(quán)代理人簽名或加蓋財(cái)務(wù)專用章。授權(quán)

14、簽署合同的，應(yīng)當(dāng)簽署授權(quán)委 托書(shū)。要求：針對(duì)資料,指出L公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)。(2) 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的要求，分別指 出資料至資料中存在的不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。5.甲有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)是一家造紙為主業(yè)的集團(tuán)企 業(yè)。近年來(lái)，其業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大,經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域己涉足北上廣深等一線城市。 風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)主要負(fù)責(zé)人李莫，在對(duì)2016年及以前的經(jīng)營(yíng)情況 進(jìn)行了分析后，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)情形進(jìn)行了歸納：(1) 近年來(lái)，隨著造紙產(chǎn)業(yè)環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)逐步提高和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈, 造紙行業(yè)經(jīng)營(yíng)困難。甲公司為積極應(yīng)對(duì)這一情況，擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)范圍，涉 足建材銷售、提供裝修服務(wù)等多元化經(jīng)營(yíng)以減少造紙行業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

15、(2) 甲公司在生產(chǎn)過(guò)程中，要委托其他企業(yè)代為加工一部分產(chǎn)品。 與甲公司合作的委托加工企業(yè)共有10家，其中9家長(zhǎng)期合作。經(jīng)查， 新增的一家管理較松懈，對(duì)檢驗(yàn)工人的操作規(guī)范要求不達(dá)標(biāo)。甲公司 檢驗(yàn)部門(mén)與該公司溝通后不明顯，甲公司已經(jīng)拒絕與其合作。(3) 甲公司在本年年初試運(yùn)行一條新生產(chǎn)線，由于工人操作初期對(duì) 新生產(chǎn)線和操作規(guī)范不熟悉，加上處于生產(chǎn)高峰期，一位工人手指受 到傷害?？紤]到公司業(yè)務(wù)繁忙和更換新生產(chǎn)線的頻率會(huì)加快，因此， 甲公司為所有員工購(gòu)買(mǎi)了人身意外傷害險(xiǎn)。(4) 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)正就旗下造紙廠排放的污水處理情況進(jìn)行測(cè)試。 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)，公司針對(duì)污水處理情況向外公布的信息與內(nèi)部記 錄的

16、實(shí)際數(shù)據(jù)有重大差異。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)理表示，測(cè)試樣本顯示的 污水處理實(shí)際達(dá)標(biāo)情況低于對(duì)外公布的數(shù)據(jù)，有可能涉及虛假披露和 違反環(huán)保法律法規(guī)。雖然己向董事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告，但該公司未采取 改進(jìn)措施。要求:(1) 針對(duì)事項(xiàng)至(3),判斷甲公司針對(duì)各種情況采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 策略的類型并說(shuō)明理由。(2) 針對(duì)事項(xiàng)(4),簡(jiǎn)要說(shuō)明企業(yè)在該事件中所暴露的與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān) 的主要問(wèn)題。(3) 針對(duì)事項(xiàng)(4),簡(jiǎn)要說(shuō)明應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境方面提 出哪些改進(jìn)措施。1.【答案】2. 控制目標(biāo)方而：內(nèi)部控制目標(biāo)定位于保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、 財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)可靠、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)不

17、僅包括合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、財(cái) 務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，還包括資產(chǎn)安全、 促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。2.內(nèi)部環(huán)境方而:(1) 由于外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制能力，所以企業(yè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)不需 要考慮外部風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：外部環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范, 它超出了企業(yè)的控制范圍，但企業(yè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)仍然要考慮外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。(2) 監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)不正確。理由：監(jiān)事會(huì)對(duì)股東(大)會(huì)負(fù)責(zé)。3. 控制活動(dòng)方而：(1) 董事會(huì)主席和首席執(zhí)行官由一人擔(dān)任,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)H常經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)的控制的觀點(diǎn)不正確。理由：在有效的公司治理層面上，董事會(huì)主席與首席執(zhí)行官的職 責(zé)應(yīng)當(dāng)分

18、離，防止一個(gè)人取得董事會(huì)的支配地位。(2) 采購(gòu)金額在20萬(wàn)元以上，由總經(jīng)理審批的觀點(diǎn)不正確。理由：對(duì)于重大金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)施集體決策審批或者聯(lián)簽制度,任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。4. 信息與溝通方面：建立反舞弊機(jī)制，包括舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，并傳達(dá) 至全部管理人員的觀點(diǎn)不正確。理由：建立反舞弊機(jī)制，包括舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度, 應(yīng)當(dāng)傳達(dá)至全部員工。5. 內(nèi)部監(jiān)督方而：(1) 審計(jì)委員會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內(nèi)部控制 目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的觀點(diǎn)錯(cuò)誤。理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立和有效實(shí)施;此外，內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu)、經(jīng)理層及公司其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制中也承擔(dān)一定的

19、責(zé)任。(2) 日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)形成書(shū)而報(bào)告,在報(bào)告中揭示存在的 內(nèi)部控制缺陷，并將發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題及時(shí)送達(dá)治理層的觀點(diǎn)錯(cuò)誤。理由：發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題應(yīng)當(dāng)能及時(shí)送達(dá)至治理層和經(jīng)理層。2.【答案】(1) 甲公司將戌公司納入2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍恰當(dāng)。理由：甲公司于2016年3月通過(guò)并購(gòu)實(shí)現(xiàn)對(duì)戌公司的全資控股， 戌公司是甲公司子公司，戌公司的內(nèi)部控制屬于甲公司內(nèi)部控制的一 部分，所以甲公司應(yīng)當(dāng)將戌公司納入2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施 范圍。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2016年同時(shí)為甲公司提供內(nèi)部控制審計(jì) 業(yè)務(wù)和為戌公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)存在不當(dāng)之處。理由：甲公司于2016年3月通過(guò)并購(gòu)實(shí)現(xiàn)對(duì)

20、戌公司的全資控股， 戌公司是甲公司的子公司，戌公司的內(nèi)部控制屬于甲公司內(nèi)部控制的 一部分。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2016年同時(shí)為甲公司提供內(nèi)部控制審計(jì) 業(yè)務(wù)和為戌公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)，不能保證為甲公司提供內(nèi)部 控制審計(jì)業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性。不當(dāng)之處一：對(duì)于所有的銷售業(yè)務(wù)，都需要簽訂書(shū)面的銷售合同存在不當(dāng)之處。理由：即時(shí)清結(jié)銷售業(yè)務(wù)可以不簽訂合同。不當(dāng)之處二：重大銷售業(yè)務(wù)僅吸收財(cái)務(wù)人員參加存在不當(dāng)之處。理由：重大銷售業(yè)務(wù)，除了吸收財(cái)務(wù)人員參加，還應(yīng)當(dāng)吸收法律 等專業(yè)人員參加。不當(dāng)之處三：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督款項(xiàng)回收存在不當(dāng)之處。理由：應(yīng)當(dāng)是財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收，內(nèi)部 審計(jì)部門(mén)不承擔(dān)

21、監(jiān)督款項(xiàng)回收的職責(zé)。(3) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度存在重大 運(yùn)行缺陷作為丙公司內(nèi)部控制存在的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的 審計(jì)報(bào)告。(4) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由: 丁公司客戶信用等級(jí)自動(dòng)化控制設(shè)計(jì)合理但是運(yùn)行無(wú)法合理保證內(nèi) 部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并且行長(zhǎng)越過(guò)自動(dòng)化控制親自審批存在舞弊，應(yīng) 當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。3.【答案】（1）®A公司內(nèi)部控制存在下列薄弱環(huán)節(jié)：1）供應(yīng)商選擇不當(dāng)。2）原材料驗(yàn)收環(huán)節(jié)把控不嚴(yán)。 B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：1）銷售過(guò)程存在舞弊行為，銷售經(jīng)理擅自調(diào)低銷售價(jià)格，可能導(dǎo) 致企業(yè)利益受損。2）財(cái)務(wù)

22、軟件銷售模塊存在設(shè)計(jì)缺陷，銷售經(jīng)理有權(quán)限修改銷售價(jià) 格，影響了年底財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。 C公司內(nèi)部控制存在下列薄弱環(huán)節(jié)：1）重大設(shè)備采購(gòu)控制存在缺陷，未履行集體決策審批或聯(lián)簽制度。2) 采購(gòu)環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，未對(duì)供應(yīng)商到境外進(jìn)行實(shí)地考察和 技術(shù)測(cè)試。3) 支付貨款環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財(cái)會(huì)部在明知沒(méi)有簽訂采購(gòu)合 同的情況下仍支付采購(gòu)貨款，把關(guān)不嚴(yán)。(2) 董事長(zhǎng)王某：王某認(rèn)為只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價(jià) 都值得的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：建立、實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)考慮成本效益原則?；颍?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)結(jié)合木單位實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制?；颍?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)以合理的成木達(dá)到最佳控制效果。王某認(rèn)為內(nèi)部控制的目標(biāo)為確保內(nèi)部

23、控制不存在任何缺陷的 觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn) 安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企 業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制要遵循重要性原則，應(yīng)當(dāng)在兼顧全而的基 礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并采取更為嚴(yán)格的控制措施， 確保不存在重大缺陷，不能保證不存在任何缺陷?？偨?jīng)理丁某：丁某提出由總會(huì)計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主管的 觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)具有相對(duì)獨(dú)立性，重大問(wèn)題可以直接向董 事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)。 丁某認(rèn)為所有內(nèi)控缺陷的整改方案應(yīng)及時(shí)向經(jīng)理層報(bào)告的建 議不當(dāng)。理由：對(duì)于重大缺陷和重要缺陷的整改方案，應(yīng)向董事會(huì)（審計(jì) 委員會(huì)）、監(jiān)

24、事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告并審定。如果出現(xiàn)不適合向管理層報(bào) 告的情形，例如存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評(píng) 價(jià)組應(yīng)當(dāng)直接向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。重要缺陷并不影 響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會(huì)和管理層的重視。 對(duì)于一般缺陷，可以向企業(yè)管理層報(bào)告，并視情況考慮是否需要向董 事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)報(bào)告?？倳?huì)計(jì)師趙某：趙某提出由采購(gòu)部全權(quán)辦理固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)的 意見(jiàn)不當(dāng)。理由：違背了不相容職務(wù)分離控制的要求。(3) 建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是甲公 司董事會(huì)的責(zé)任，但對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，則是注冊(cè)會(huì) 計(jì)師的責(zé)任。換言之，內(nèi)控木身有效與

25、否是企業(yè)的內(nèi)控責(zé)任，是否遵 循企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)是 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。4.【答案】(1) 發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)，可能導(dǎo)致 企業(yè)過(guò)度擴(kuò)張，甚至經(jīng)營(yíng)失敗。(2) 資料(2)的不當(dāng)之處：“董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)中的所有問(wèn)題 作出決策的表述不當(dāng)。理由：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問(wèn)題作出決策，并非對(duì)所 有問(wèn)題作出決策。資料(2)的不當(dāng)之處：“經(jīng)理層確定公司最大風(fēng)險(xiǎn)承受度的表 述不當(dāng)。理由：董事會(huì)確定公司最大風(fēng)險(xiǎn)承受度。資料的不當(dāng)之處：“在工程項(xiàng)目招標(biāo)過(guò)程中，嚴(yán)格遵守低價(jià)者 中標(biāo)的策略"的表述不當(dāng)。理由：公司應(yīng)當(dāng)擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包

26、單位和監(jiān)理單位。資料的不當(dāng)之處：“規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目審批流程，重大研發(fā)項(xiàng)目 由研發(fā)總監(jiān)和總經(jīng)理審議批準(zhǔn)后實(shí)施的表述不當(dāng)。理由：重大研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決 策。資料的不當(dāng)之處：“組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內(nèi)容 的核心人員參與研究成木的評(píng)審和驗(yàn)收的表述不當(dāng)。理由：公司應(yīng)當(dāng)組織專業(yè)人員對(duì)研究成果進(jìn)行獨(dú)立評(píng)審和驗(yàn)收【或：違背了不相容職務(wù)相分離的要求】【或：違背了制衡性原則】。資料的不當(dāng)之處：“對(duì)具有重大創(chuàng)新的產(chǎn)品，立即進(jìn)行批量 生產(chǎn)，第一時(shí)間搶占市場(chǎng)的表述不當(dāng)。理由：研究成果的開(kāi)發(fā)應(yīng)當(dāng)分步推進(jìn)，通過(guò)試生產(chǎn)充分驗(yàn)證產(chǎn)品 性能，在獲得市場(chǎng)認(rèn)可后方可進(jìn)行批量生產(chǎn)。資料的不當(dāng)之處：“正式對(duì)外訂立的合同，由財(cái)務(wù)總監(jiān)或其授 權(quán)代理人簽名或加蓋財(cái)務(wù)專用章的表述不當(dāng)。理由：正式對(duì)外訂立的合同，由企業(yè)法定代表人或其授權(quán)代理人 簽名或加蓋有關(guān)卬章。5.【答案】事項(xiàng)采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是風(fēng)險(xiǎn)降低。理由：風(fēng)險(xiǎn)降低是指企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，采取適當(dāng)?shù)目刂?措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。 具體包括風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償和風(fēng)險(xiǎn)控制。甲公司近年來(lái)由于造紙產(chǎn) 業(yè)環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)逐步提高和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)Fl益激烈，造紙行業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，為了 應(yīng)對(duì)給公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)的