2018年度建筑行業(yè)會計(jì)核算經(jīng)過流程

1、、建筑業(yè)會計(jì)概述（一）建筑業(yè)概述1 .基本概念一個(gè)重要部分，的經(jīng)濟(jì)、文化和生活相建筑業(yè)就是一個(gè)圍繞建筑的設(shè)計(jì)、施工、裝修、管理而展開的行業(yè)。城市建筑是構(gòu)成城市的而建筑不僅僅只是一個(gè)供人們住宿休息，娛樂消遣的人工作品，它從很大的方面上與我們 關(guān)聯(lián)。2.分類（i）行業(yè)分類 房屋和土木工程建筑業(yè) 建筑安裝業(yè) 建筑裝飾業(yè) 其他建筑業(yè)：2）施工單位與發(fā)包方的關(guān)系増值稅專用發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)稅額）建筑公司増值稅專用發(fā)票 （銷項(xiàng)稅額）上家：供應(yīng)商下冢：房地產(chǎn)等企業(yè)3.生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)有較大差異，具有一些顯著建筑施工企業(yè)與其他行業(yè)相比，無論其生產(chǎn)的產(chǎn)品，還是其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等都具|的特點(diǎn)。研究這些特點(diǎn)，對于加強(qiáng)建筑企

2、業(yè)的經(jīng)營管理與會計(jì)核算都具有重要的意義。|特點(diǎn)主要表現(xiàn)為以下五個(gè)方面：(1)(2)(3)(4)合同建設(shè)的周期長，投資金額大，需要分期、分部位來確認(rèn)合同完成情況，進(jìn)行工程款項(xiàng)的支付。 生產(chǎn)產(chǎn)品具有特殊性，涉及到國家的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目和國計(jì)民生工程。生產(chǎn)產(chǎn)品具有地域性。產(chǎn)品具有固定性、使用年限長、產(chǎn)品單一性、多樣化等特點(diǎn)。系統(tǒng)模式的特殊性。施工企業(yè)是訂單式生產(chǎn)，其生產(chǎn)產(chǎn)品的特殊性，要求必須在現(xiàn)場完成施工，才能最，即使同一張圖紙,終完成產(chǎn)品的設(shè)計(jì)要求。（5）風(fēng)險(xiǎn)存在的特殊性。由于正常施工一般是室外作業(yè)，室外作業(yè)造成工作條件因地質(zhì)、氣象、水溫等條件不同，所生產(chǎn)的產(chǎn)品也會有很大的區(qū)別。（二）建筑業(yè)會計(jì)特點(diǎn)及

3、需要關(guān)注的問題(1) 建筑行業(yè)常用的會計(jì)科目相對較少，但卻相對集中。在建筑行業(yè)會計(jì)常用的會計(jì)科目中，核算的科目主要集中在成本費(fèi)用類科目，而收入類科目相對較少。成本費(fèi)用類科目使用頻率較高的一般為：直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用、制造費(fèi)用及間接費(fèi)用五部分。(2) 分級核算在會計(jì)核算中起重要作用 本部集中管理：本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套，所有項(xiàng)目的賬務(wù)都在公司的同同一賬套中處理， 各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。項(xiàng)目單獨(dú)管理制是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開設(shè)賬套。每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬 務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。最后由公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表。|(

4、3) 一般以單位工程或單項(xiàng)工程為對象進(jìn)行成本核算和成本考核一般建筑工程造價(jià)按構(gòu)成組合計(jì)價(jià)核算。構(gòu)成組合計(jì)價(jià)是指一項(xiàng)建設(shè)工程是由若干個(gè)單項(xiàng)工程組合而成，每一單項(xiàng)工程又是若干單位工程的組合。所以，建筑工程造價(jià)具有按工程組合計(jì)價(jià)的特點(diǎn)。|比如，要確定工程的總造價(jià)，則應(yīng)首先確定單位工程的造價(jià)。|(4) 一般都是按在建工程辦理工程價(jià)款的結(jié)算和成本結(jié)算于建筑行業(yè)具有施工周期較長、投入資金數(shù)額巨大等特點(diǎn)。因此，對于建筑行業(yè)的成品，往往給予某些假定的巨件。從理論上來說，建筑業(yè)的成品應(yīng)指在該企業(yè)范圍內(nèi)全部竣工,不再需要進(jìn)行任何施工活動(dòng)并具有完整使用價(jià)值的工程。所以，在核算和工程價(jià)款結(jié)算上，對于建筑業(yè)成品的含義，

5、也往往給予某些假定的條件，即在技術(shù)上達(dá)到一 定成熟階段的建筑安裝工程，就視為“成品”，又稱“已完工程”，并與發(fā)包單位進(jìn)行工程進(jìn)度價(jià)；在實(shí)際操作中，施工企業(yè)一般會采用定期計(jì)算和確認(rèn)各期已完工程的價(jià)款，并與甲方辦理結(jié)算， 及時(shí)收回資金的方法進(jìn)行工程價(jià)款的計(jì)算和成本結(jié)算。I I5)建筑行業(yè)工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)具有特殊性款的結(jié)算。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，建筑企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)不再沿襲過去的將結(jié)算和收入確認(rèn)合并在一起進(jìn)行的方 法而是將工程價(jià)款結(jié)算和收入的確認(rèn)分開來處理。這樣，“工程施工”賬戶就能夠反映自工程開工以來累計(jì)發(fā)生的工程成本和合同毛利。(6 )建筑行業(yè)協(xié)作關(guān)系復(fù)雜在施工過程中，施工企業(yè)要同業(yè)主、勘察設(shè)

6、計(jì)單位、監(jiān)理單位、各專業(yè)施工企業(yè)，材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備租V等配合完成各階段任務(wù)，會與這些單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來，這些都是會計(jì)核算的工作內(nèi)容。因 會計(jì)核算相對較為繁瑣、復(fù)雜。賃企業(yè)2工程預(yù)付款(1 )支付規(guī)定工程預(yù)付款的比例不得高于合同價(jià)款(不含其他項(xiàng)目費(fèi))的30%, 般為合此建筑行業(yè)的司價(jià)款(不含其他項(xiàng)目費(fèi))的10%,質(zhì)。如果合同中有約定應(yīng)按合同約定比例支付。預(yù)付款不得用于與本合同工程無關(guān)的事項(xiàng)，具有?？顚Ｓ玫男越ㄔO(shè)單位應(yīng)該在收到承包人預(yù)付款支付申請7天內(nèi)進(jìn)行核實(shí)并簽發(fā)預(yù)付款支付證書建設(shè)單位應(yīng)在簽發(fā)預(yù)付款支付證書后7天內(nèi)支付預(yù)付款，一般規(guī)定在工程開工前7天內(nèi)支付。還有以下方法可以確定預(yù)付備料款的額度

7、由各地區(qū)各部門根據(jù)各自的條件從實(shí)百分比法：按年度工程量的一定比例確定預(yù)付備料款額度的一種方法, 際出發(fā)，分別制定預(yù)付備料款比例。數(shù)學(xué)計(jì)算法：根據(jù)主要材料（含結(jié)構(gòu)件等）占年度承包工程造價(jià)的比重、材料儲備定額天數(shù)和年度施工天數(shù) 等因素，通過數(shù)學(xué)公式計(jì)算預(yù)付備料款額度的一種方法。（2 ）預(yù)付款的扣回： 建設(shè)單位和施工單位可以通過洽商，用合同形式予以確定，也可針對工程實(shí)際情況具體處理； 按建設(shè)工程主要材料占工程造價(jià)總額（不含其他項(xiàng)目費(fèi)） 的比重確定預(yù)付備料款的起扣點(diǎn)，每次扣款額度和總扣款次數(shù)根據(jù)合同約定執(zhí)行。、建筑業(yè)核算的對象和核算范圍建筑業(yè)的運(yùn)營流程軸集有關(guān)詡?cè)?真艇瑚目借燼柞綜合辦1壩吩理人事芒迎

8、施丄組犯溝1論矽質(zhì)量評定道祈陽SHW9員工W合同治談 U劃蔬計(jì) 輸制jm 工酬m幵戶說行 誼豊賬戶 款收籌tt 制潔執(zhí)討)核算對象核算從建造合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的所有合同成本，包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。還包括工程款的結(jié)算、竣工結(jié)算等一系列的核算內(nèi)容。二)核算的項(xiàng)目1 直接費(fèi)用，是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。合同的直接費(fèi)用有哪些：(1) 直接工程費(fèi)，施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的各種費(fèi)用，包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)。(2) 措施費(fèi)，是為完成工程項(xiàng)目施工而發(fā)生在工程施工前和施工過程中非工程實(shí)體項(xiàng)目的費(fèi)用。2 間接費(fèi)用，是指為完

9、成合同所發(fā)生的、不能直接歸屬于合同成本核算對象而應(yīng)分配 算對象的各項(xiàng)費(fèi)用支出， 應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、 合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本 比例法、直接費(fèi)用比例法等。計(jì)入有I關(guān)合同成本核分配方法主要有人工費(fèi)用合同的間接費(fèi)用有哪些？(1) 規(guī)費(fèi)工程排污費(fèi) 社會保障費(fèi) 危險(xiǎn)作業(yè)意外傷害保險(xiǎn)(2) 企業(yè)管理費(fèi)管理人員工資差旅費(fèi)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)稅金工程定額測定費(fèi)住房公積金辦公費(fèi)固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用其他費(fèi)用三、成本的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)在實(shí)務(wù)工作中，建筑企業(yè)依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第(一)會計(jì)科目的設(shè)置由于建筑工程與普通工業(yè)生產(chǎn)不同，工期通常較長，耗費(fèi)較高，需要設(shè)置工程施工、15號

10、1工程施工：科目類似于制造企業(yè)的生產(chǎn)成本科目，它屬于成本類科目，用于歸集各 的實(shí)際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直 反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。工程結(jié)算科目；項(xiàng)工程施工合同發(fā)生 接費(fèi)間接費(fèi)用等,摘要建筑業(yè)工業(yè)企業(yè)歸集靈成本借：工程施工一一合同成本借：生產(chǎn)成本貸 :銀行存款/原材料等貸已銀行存款/原材料等2工程結(jié)算：科目是由于施工企業(yè)的工程工期一般都比較長，根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單時(shí)一般還不具備收入確認(rèn)的條件，因此不能像一般企業(yè)那樣直接借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）而是把“工程結(jié)算”科目作為“主營業(yè)務(wù)收入”

11、的過渡替代科目進(jìn)行核算。 借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）成本費(fèi)用的歸集1 直接費(fèi)用（成本）借：工程施工一一合同成本貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等2 間接費(fèi)用（成本）借：工程施工一一間接費(fèi)用貸：相關(guān)會計(jì)科目借：工程施工一一合同成本貸：工程施工一一間接費(fèi)用（三）成本的結(jié)轉(zhuǎn)會計(jì)處理：借：工程結(jié)算|貸：工程施工合同成本工程施工一一合同毛利四、建筑業(yè)收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)（一）建造合同分類建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。1 .固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。2 成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本

12、的一定比例或定額費(fèi)用確定 工程價(jià)款的建造合同。（二）建筑業(yè)收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)概述1 合同收入和成本結(jié)轉(zhuǎn)的原則：（1）確認(rèn)期間的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)配比；（2）合同結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用；（3）合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)直接結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本。2.建造合同收入（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入?？蛻艨赡軙岢鲎芳咏ㄔ熨Y產(chǎn)的要求。從而與建造承包商協(xié)商變更原合同內(nèi)容或根據(jù)不同情況，建造追加資產(chǎn)的合同可能與原合同合并為一項(xiàng)合同進(jìn)行會計(jì)核有時(shí)，建造合同在執(zhí)行中， 者另行簽訂建造追加資產(chǎn)的合同。 算，可

13、能作為單項(xiàng)合同單獨(dú)核算。3 建造合同成本建造合同成本是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。（三）建筑業(yè)主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)和主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的具體核算1 .確認(rèn)完工進(jìn)度（完工百分比法）第一步：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；第二步：已完工程的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；第三步：已完合同工作的測量。累計(jì)完工百分比=累計(jì)實(shí)際費(fèi)用+（累計(jì)實(shí)際費(fèi)用 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 建造合同規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百 分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。+預(yù)計(jì)還要發(fā)生費(fèi)用

14、）用（3）（4）當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（累計(jì)實(shí)際費(fèi)用+預(yù)計(jì)還要發(fā)生費(fèi)用）X完工進(jìn)度-以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi) =（合同總收入X完工進(jìn)度）一以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入 =當(dāng)期確認(rèn)合同收入一當(dāng)期確認(rèn)合同費(fèi)用。2 .主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)和主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)合同尚未完工，暫建造合同收入按完工百分比法確認(rèn)。因?yàn)榻ㄔ旌贤杖肱c一般企業(yè)收入的會計(jì)處理不同,不結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、成本、毛利。會計(jì)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本|工程施工一一合同毛利|借：應(yīng)收賬款1黛：工程結(jié)算應(yīng)交稅殺一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）J貸：主營業(yè)務(wù)收入借：應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入丄 應(yīng)交銳費(fèi)一

15、應(yīng)為值稅（銷項(xiàng)稅額）生產(chǎn)成本臣接人工生產(chǎn)成本制造犧用借：主營業(yè)務(wù)成本:主莒業(yè)務(wù)成本貸：工程施工合同成本（料 工程施工合同成本（I） 工程施工合同成本（費(fèi)）借：應(yīng)收賊款貸：主葺業(yè)務(wù)收入丄應(yīng)交稅更一eS材值稅（牯頂稅額）（借：應(yīng)收H廉1貸：工程第算應(yīng)交晶一應(yīng)交墻値稅（銷項(xiàng)稅裁）貸:工程施王合同成本（料）:主昔業(yè)勞成本工鋰施工合同成本（工）工程施工合同成本（費(fèi)）建筑業(yè)核算流程及賬務(wù)處理貨：工程施工臺同成本（料） 工程施工合同成本（I ） 工程施工合同嚨本（a）借：其他應(yīng)牧款 貸：銀行存款僭；工程結(jié)貨；TW6T同時(shí) TBiST_同毛利簽訂合同合同收回犀款和質(zhì)舲|的” I|進(jìn)I | 赫 | zast |

16、 zsit 觸1&A借：:其他應(yīng)收歎僧：工程施工a:相關(guān)科目借：銀行薦款 貸：應(yīng)收鮭借：血收愈 謝：工程結(jié)it血交稅H 應(yīng)交増旳（的頊脫霰）fi :主曹業(yè)務(wù)赫工程雄工同毛利 貸：主菖業(yè)努收入比較：建筑業(yè)和工業(yè)收入、成本的確認(rèn)扌商要建筑業(yè)工業(yè)企業(yè)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下按“完工百分比”法按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)k收入借：主總營業(yè)務(wù)成本工程施工一一合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入借：貸項(xiàng)稅銀行存款/應(yīng)收賬款 孔主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷 額）結(jié)轉(zhuǎn)*成本借:主營業(yè)務(wù)成本 婁：庫存商品【案例】一項(xiàng)工程項(xiàng)目歷時(shí)三年，在第三年12月30日竣工。合同總款額(不含稅)2 7后經(jīng)過協(xié)商通過補(bǔ)充協(xié)議將合同總款額調(diào)整為(不含稅

17、)3 000 000元，稅額30(00 0（）000)0元，稅額270 000元；兀。詳見相關(guān)表格信息。項(xiàng)目第一第二年第三年合計(jì)累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本8000002 100 0002 9勺0 0002 9勺0 000預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本1 700 000900 000結(jié)算合同價(jià)款1 000 0001 100 000900 0003 。勺。000實(shí)際收到價(jià)款800000900 0001 3000003 00。 000第一年，800 000M 1 700 000第一年第二年第三年800 000 + 1700 0001. 完工進(jìn)度=800 000+( 800 000+1700 000) =32%2 .

18、收入=總收入X完工進(jìn)度 =2700 000 X 32%=864 0003 .毛利=收入-成本=864000-800 000=64 000借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工一一合同毛利800 00064 000貸：主營業(yè)務(wù)收入第二年864 00Cf 800 000+1 300 000- 第一年第二年I800 000+1 300 000+90 00090 000第三年1.完工進(jìn)度=2 100 000 +( 2 100000+900 000) =70%I丨2 .收入=總收入X完工進(jìn)度 -以前年度確認(rèn)的收入 =2700 000 X 70%-864 000=1 026 0003 .毛利=收入-成本=1 02600

19、0-1 300 000=-274 000| |借：主營業(yè)務(wù)成本1 300 0。0|貸：工程施工一一合同毛利274 000|主營業(yè)務(wù)收入1 026 0。4合同預(yù)計(jì)損失的處理(關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如何核算)丨丨計(jì)算第二年確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失=900 000-2 700 000 X 30%=900000-810 000=90 000借：資產(chǎn)減值損失合冋預(yù)計(jì)損失90 000|貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一一合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備90 000五、關(guān)于披露的問題根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 15號一一建造合同企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)信息并加以闡釋。1 .在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息|已完工尚未結(jié)算的款項(xiàng)，應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類項(xiàng)目中列示，反

20、應(yīng)在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)“工程施工”科目余額減去“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列。2. 在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息：（1）合同總金額。確定合同完工進(jìn)度的方法： 合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。|（2）累計(jì)已經(jīng)發(fā)生的成本：根據(jù)“工程施工”科目余額扣除毛利后的余額填列，金額和累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的毛利分別是多少。|（3）已結(jié)算價(jià)款：反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目余額填列。3工程全部完工，工程價(jià)款已經(jīng)全部辦理了結(jié)算，并已經(jīng)收訖。因此不用披露任何信【案例】續(xù)一項(xiàng)工程項(xiàng)目歷時(shí)三年，在第三年12月30日竣工。合同總款額（不含稅）

21、：息了。2P0 000 元，稅額：270 000元信息C;后經(jīng)過協(xié)商通過補(bǔ)充協(xié)議將合同總款額調(diào)整為（不含稅）3000000元，稅額:3）0 000元。詳見相關(guān)表格項(xiàng)目第一第二年第三年合計(jì)累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本8000002 100 0002 950 0002 950 000預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本1 700 000900000結(jié)算合爭同價(jià)款1 000 0001 100 0009000003 0。 000實(shí)際收到價(jià)款8000009000001 300 0003 0C0 000第一年|第一步：編制會計(jì)分錄：|1登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工一一合同成本（直接材料）|工程施工一一合同成本（直接人工）8

22、00 000| 工程施工合同成本（間接費(fèi)用）| 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/折舊費(fèi)等800 | 0002登記已經(jīng)對賬結(jié)算的合同價(jià)款丨借：應(yīng)收賬款1 100 0。0 I貸：工程結(jié)算1 000 000I應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）100 0003登記實(shí)際收到的合同價(jià)款丨I借：銀行存款800 0。0 I貸：應(yīng)收賬款800 0004確認(rèn)合同收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本800 00064 000864 000第一年：I 工程施工一合同成本工程施工一合同毛利第工年:goo 000第1年:右4 000工程結(jié)算第 1 年：1 000 Q00第二步：第一年建造合同在財(cái)務(wù)表中的披露1 .在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列

23、信息：|已完工尚未結(jié)算的款項(xiàng)， 應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類項(xiàng)目中列示，反應(yīng)在建合同已完工部分但尚據(jù)“工程結(jié)算”科目余額 1 000 000元，減去“工程施工”科目的余額864 000元后的未辦理結(jié)算的價(jià)款，勺差額填列，金額為 136000元，計(jì)入“預(yù)收款項(xiàng)”報(bào)表項(xiàng)目。2.在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息：（1）合同總金額2 700 000元。確定合同完工進(jìn)度的方法 ：合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合 同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。（2）在建工程累計(jì)已經(jīng)發(fā)生的成本根據(jù)“工程施工”科目余額864 000元扣除毛利64金額為800000元和累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的毛利000元后的余額填列,64 000 元。3）在建工程已

24、結(jié)算價(jià)款反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目余額填列，金額為第二年第一步：編制會計(jì)分錄：1登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工一一合同成本（直接材料）工程施工一一合同成本（直接人工）工程施工合同成本（間接費(fèi)用）貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/機(jī)械作業(yè)等2登記已經(jīng)對賬結(jié)算的合同價(jià)款 借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算|應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3登記實(shí)際收到的合同價(jià)款 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款4確認(rèn)合同收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：工程施工一一合同毛利主營業(yè)務(wù)收入1 300 0001 300 0001 210 0001 100 000110 000900 000900 0001 3

25、00 000274 0001 026 0001 000 000 元。工程施工一一合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入90 00090 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一一合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備工程施工一合同成本工程施工一合同毛利5 第二年確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失=900000-2 700 000 X 30%=900 000-810 000=90 000借：資產(chǎn)減值損失一一合同預(yù)計(jì)損失第 1年 800 000第 2年:1 300 000第 1年：64 000210 0002 100 000工程結(jié)算第 1 年 1 000 000 第2 年 1 100 0002 100 000第二步：第二年建造合同在財(cái)務(wù)表中的披露1.在資產(chǎn)負(fù)債表中披

26、露下列信息：已結(jié)算尚未完工款： 本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類項(xiàng)目中列示，反映在建合同未完工部分已據(jù)“工程結(jié)算”科目的余額2 100 000元，減去“工程施工”科目的余額1 890 0經(jīng)辦理結(jié)算的價(jià)款，00元后的差額填列，金額為 200元，入“預(yù)收款項(xiàng)”報(bào)表項(xiàng)目。2 .在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息：(1)合同總金額2 700 000元。確定合同完工進(jìn)度的方法：合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占 合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。|1 890 000元扣除毛利-(274 000-64 000)元后的io 0(2) 累計(jì)已經(jīng)發(fā)生的成本，根據(jù)“工程施工”科目余額 余額填列，金額為 2100 000元和累計(jì)已經(jīng)確

27、認(rèn)的毛利 -210(3) 已結(jié)算價(jià)款反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款，根據(jù)“工程結(jié)算”第三年000 元。科目余額填列，金額為2 100 000 元。步：編制會計(jì)分錄:工程施工一合冋成本(直接材料)481 500工程施工一-合冋成本(直接人工)350 000工程施工一-合冋成本(間接費(fèi)用)18 500貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/折舊費(fèi)等850 000登記已經(jīng)對賬結(jié)算的合同價(jià)款1 1應(yīng)收賬款990 000貸：工程結(jié)算900 000登記實(shí)際發(fā)生的合同成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)90 0003 登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款1 300 00第二年:1 300 000貸：應(yīng)收賬款4 確認(rèn)合同收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本合同收入=（2700000+300000） - （ 864000