注冊資產(chǎn)評估師考試-財務(wù)會計第十章財務(wù)報告講義

1、 第十章財務(wù)報告考情分析本章屬于較為重要章節(jié)，特別是資產(chǎn)負債表日后事項，往往都是綜合題目的考點，但總體難度不是很高，考點也比較集中。預(yù)計今年考試中會在綜合題中進行考查。本章今年只有微小調(diào)整，對考試無影響。財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息文件。財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下列組成部分：資產(chǎn)負債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；附注?？键c一：資產(chǎn)負債表（一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和格式資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。在我國，資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報表

2、分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負債和所有者權(quán)益各項目，反映全部負債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計等于負債和所有者權(quán)益總計。（二）資產(chǎn)負債表項目的列示資產(chǎn)負債表應(yīng)當將流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債分別列示。1.滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當歸類為流動資產(chǎn)（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用；（2）主要為交易目的而持有；（3）預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；（4）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。正常營業(yè)周期通常短于一年，但也存在超過一年的，如房地

3、產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、大型船只等，仍應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)（存貨）。正常營業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期。流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當歸類為非流動資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。2.滿足下列條件之一的負債，應(yīng)當歸為流動負債（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償；（2）主要為交易目的而持有；（3）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予清償；（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。流動負債以外的負債應(yīng)當歸類為非流動負債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債違約長期債務(wù)（三）資產(chǎn)負債表的填列方法1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。 “交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“

4、遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“專項應(yīng)付款”、“預(yù)計負債”、“遞延所得稅負債”、“實收資本（股本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”等。2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。例如，“貨幣資金”項目，應(yīng)當根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計填列。3.根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列。（1）“開發(fā)支出”項目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列；（2）“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細科目期末貸

5、方余額合計數(shù)填列；（3）“預(yù)付款項”項目，應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細科目期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)預(yù)付賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；（4）“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目所屬明細科目期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；（5）“預(yù)收款項”項目，應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目所屬明細科目期末貸方余額合計數(shù)填列?！舅伎紗栴}】應(yīng)收賬款項目處理方法：（1）“應(yīng)收賬款”總賬借方余額12 000萬元，明細賬借方余額合計18 000萬元、明細賬貸方明細賬余額合計6 00

6、0萬元；（2）“預(yù)收賬款”總賬貸方余額15 000萬元，明細賬貸方余額合計27 000萬元、明細賬借方明細賬余額合計12 000萬元。（3）“壞賬準備”科目余額為3 000萬元 資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”項目填列金額為？答疑編號6144100101“應(yīng)收賬款”項目18 00012 0003 00027 000（萬元）。4.根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。（1）“長期應(yīng)收款”項目，應(yīng)當根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；（2）“長期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科

7、目中將在一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列。（3）“應(yīng)付債券”項目，需要根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬科目余額扣除“應(yīng)付債券”科目所屬的明細科目中將在一年內(nèi)到期的部分填列。（4）“長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)當根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認融資費用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。【例題·多選題】（2011年考題）下列資產(chǎn)負債表項目中，應(yīng)根據(jù)總賬科目和明細賬科目分析計算填列的項目有（）。A.一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)B.一年內(nèi)到期的非流動負債C.長期應(yīng)收款D.應(yīng)收票據(jù)E.長期借款答疑編號6144100102 正確答案A

8、BCE答案解析一般來說，對于有期限的長期資產(chǎn)或負債，如長期應(yīng)收款、長期借款、應(yīng)付債券等，應(yīng)根據(jù)總賬科目和明細賬科目分析計算填列，對于其中一年內(nèi)到期的部分，應(yīng)填入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”或“一年內(nèi)到期的非流動負債”中。 【例題·單選題】（2008年考題）某企業(yè)“長期應(yīng)收款”總賬科目借方余額為100萬元，其明細賬顯示一年內(nèi)到期的應(yīng)收款為30萬元；“未實現(xiàn)融資收益”總賬科目貸方余額為20萬元。如果不考慮其他因素的影響，該企業(yè)資產(chǎn)負債表中“長期應(yīng)收款”項目應(yīng)填列的金額為（）萬元。 A.100B.80C.70D.50答疑編號6144100103 正確答案D答案解析資產(chǎn)負債表中“長期

9、應(yīng)收款”項目應(yīng)填列的金額100302050（萬元）。 5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列（僅針對資產(chǎn)類）。如：“存貨”項目在計算時要扣除“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列；“固定資產(chǎn)”項目應(yīng)當根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目期末余額后的金額填列；“無形資產(chǎn)”項目應(yīng)減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”等科目期末余額后的金額填列等?！纠}·單選題】（2010年考題）資產(chǎn)負債表的下列項目中，需要根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列的是（）。A.持有至到期投資B.交易性金融資產(chǎn)C.可供出售金融資產(chǎn)D.長期應(yīng)付款答疑編號61441

10、00104 正確答案A答案解析根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列的資產(chǎn)負債表項目，一般主要針對資產(chǎn)類科目，因此選項D 不正確。選項B和C，一般是按照其總賬科目余額填列的。 【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)列報的有（）。A.委托加工物資B.受托代銷商品C.融資租入固定資產(chǎn)D.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)E.勞務(wù)成本答疑編號6144100105 正確答案ACE答案解析經(jīng)營租入固定資產(chǎn)由于沒有所有權(quán)，所以不應(yīng)作為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)。 考點二：利潤表 （一）利潤表的格式和內(nèi)容利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。1.營業(yè)收入，由主營業(yè)務(wù)收入和其他

11、業(yè)務(wù)收入組成。2.營業(yè)利潤，營業(yè)收入減去營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用，財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益、投資收益，即為營業(yè)利潤。3.利潤總額，營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，即為利潤總額。4.凈利潤，利潤總額減去所得稅費用，即為凈利潤。表101 利潤表會企02表 編制單位：××單位 2008年單位：元 項目行次本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“”號填列）投資收益（損失以“”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)

12、利潤（虧損以“”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額（二）利潤表的編制1.“營業(yè)收入”項目。反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列?！纠}·計算題】A企業(yè)2011年度“主營業(yè)務(wù)收入”科目的貸方發(fā)生額為5 000萬元，借方發(fā)生額為1 000萬元（系11月份發(fā)生的購買方退貨），“其他業(yè)務(wù)收入”科目的貸方發(fā)生額為2 000萬元。要

13、求計算該企業(yè)2011年度利潤表中“營業(yè)收入”項目金額。答疑編號6144100106 正確答案該企業(yè)2010年度利潤表中“營業(yè)收入”項目金額（5 0001 000）2 0006 000（萬元）。 【例題·單選題】下列各項中，不應(yīng)在利潤表“營業(yè)收入”項目列示的是（）。A.政府補助收入B.設(shè)備安裝勞務(wù)收入C.代修品銷售收入D.固定資產(chǎn)出租收入答疑編號6144100107 正確答案A答案解析營業(yè)收入項目包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；選項A記入營業(yè)外收入，不包括在營業(yè)收入中；選項B、C、D均屬于企業(yè)的收入。 2.“營業(yè)成本”項目。反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本

14、總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。【例題·計算題】A企業(yè)2011年度“主營業(yè)務(wù)成本”科目的借方發(fā)生額為3 000萬元，貸方發(fā)生額為800萬元（系11月份發(fā)生的購買方退貨），“其他業(yè)務(wù)成本”科目的借方發(fā)生額為1 500萬元。 要求計算該企業(yè)2011年度利潤表中的“營業(yè)成本”項目金額。答疑編號6144100108 正確答案該企業(yè)2011年度利潤表中的“營業(yè)成本”項目金額（3 000800）1 5003 700（萬元）。 【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有（）。A.出售商品的成本B.銷售材料的成本C.出租

15、非專利技術(shù)的攤銷額D.以經(jīng)營租賃方式出租設(shè)備計提的折舊額E.以經(jīng)營租賃方式出租投資性房地產(chǎn)計提的折舊額答疑編號6144100109 正確答案ABCDE 3.其他項目。應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。其中：（1）每股收益，普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當在利潤表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項指標。（2）其他綜合收益。反映根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損益扣除所得稅影響后的凈額。（3）綜合收益總額，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額?！纠}·多選題】 下列各項中，應(yīng)列入利潤表

16、“資產(chǎn)減值損失”項目的有（）。A.原材料盤虧損失 B.固定資產(chǎn)減值損失C.應(yīng)收賬款減值損失D.無形資產(chǎn)處置凈損失E.交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損失答疑編號6144100110 正確答案BC 【例題·單選題】（2011年考題）下列財務(wù)報表項目中，屬于利潤表應(yīng)披露的項目是（）。A.存貨的減少B.提取盈余公積C.未分配利潤D.稀釋每股收益答疑編號6144100111 正確答案D答案解析根據(jù)利潤表的基本格式，只有選項D為利潤表中披露的項目。 考點三：現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的會計報表。1.現(xiàn)金是指企

17、業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款以及現(xiàn)金等價物。具體包括：（1）庫存現(xiàn)金。（2）銀行存款。（3）其他貨幣資金?！咎崾尽裤y行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)隨時可以用于支付的存款，與目前企業(yè)會計核算中“銀行存款”科目核算的內(nèi)容基本一致，它不包括不能隨時支取的定期存款，但提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。2.現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期。即現(xiàn)金等價物通常包括3個月內(nèi)到期的短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而一般不屬于現(xiàn)金等價物?！舅伎紗栴}】（1）交易性

18、金融資產(chǎn)屬于現(xiàn)金等價物？權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。（2）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國債等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換導(dǎo)致現(xiàn)金流量總額發(fā)生變動嗎？不發(fā)生變動。（3）2012年11月1日購入的2010年1月1日發(fā)行的債券，3年期，剩余2個月。屬于現(xiàn)金等價物嗎？屬于。3.現(xiàn)金流量分類現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。（二）現(xiàn)金流量表的填列方法 1.經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的編制方法編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，一是間接法。現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求

19、在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。（2）“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加等各種稅費返還款。（3）“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)收到的罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃的租金等其

20、他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當單獨列示。（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬，但是應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬以及支付的離退休人員的職工薪酬除外。支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。（6）“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包

21、括本期發(fā)生并支付的稅費、以及本期支付以前各期發(fā)生的以及預(yù)交的稅費，如支付的營業(yè)稅、增值稅、消費稅、所得稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅等。計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等除外。（7）“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)支付的罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當單獨列示。2.“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目的內(nèi)容和填制方法（1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資

22、而收到的現(xiàn)金，但持有至到期投資收回的利息除外。（利息計入取得投資收益收到的現(xiàn)金）（2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，但股票股利除外。（股票股利沒有現(xiàn)金流）（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額，但現(xiàn)金凈額為負數(shù)的除外。如果所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。（4

23、）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費用后的凈額。（5）“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。比如，企業(yè)收回購買股票或債券時支付的價款中包括的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。（6）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪

24、酬現(xiàn)金支出，但為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費除外。（7）“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。（8）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。（9）“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。比如，企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

25、。如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金等發(fā)行費用的凈額?！咎崾尽恐Ц督o券商的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后，列入“其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。（2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款實際收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。（3）“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列

26、項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。（4）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以償還債務(wù)的本金所支付的現(xiàn)金，包括借款本金和債券本金。（5）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。【例題·單選題】（2008年考題）企業(yè)為購建固定資產(chǎn)支付的借款利息費用中的資本化部分，在現(xiàn)金流量表中，能夠反映此事項的報表項目是（）。 A.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金B(yǎng).支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金C.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 D.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金答疑編號6144100201

27、 正確答案C答案解析企業(yè)實際支付的借款利息、債券利息等計入“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中。 （6）“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計和咨詢等費用，融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，以分期付款方式購建固定資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金等?！纠}·單選題】（2007年考題）企業(yè)支付的融資租賃固定資產(chǎn)的租賃費，應(yīng)計入現(xiàn)金流量表中的項目是（）。A.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金B(yǎng).籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量償還債務(wù)支付的現(xiàn)金C.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金

28、流量支付的其他與投資活動有前的現(xiàn)金D.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金答疑編號6144100202 正確答案A 4.匯率變動對現(xiàn)金的影響“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目，反映下列項目之間的差額：（1）企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的金額。（2）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的金額。5.現(xiàn)金流量表補充資料各項目的內(nèi)容和填列方法間接法，是指以本期凈利潤為起點，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以

29、及經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付等項目的增減變動，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目，據(jù)此計算并列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進行調(diào)整： 實際沒有支付現(xiàn)金的費用； 實際沒有收到現(xiàn)金的收益； 不屬于經(jīng)營活動的損益； 經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。（1）資產(chǎn)減值準備這里所指的資產(chǎn)減值準備是指當期計提（扣除轉(zhuǎn)回的減值準備），屬于利潤的減除項目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。本項目可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列?！究焖儆洃洝抠M用增，在凈利潤基礎(chǔ)上加回來?！舅伎紗栴}】計提壞賬準備100萬元？在凈利潤基礎(chǔ)上加回來

30、100萬元。（2）固定資產(chǎn)折舊企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費用中，有的包括在制造費用中。計入管理費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。【快速記憶】費用增，在凈利潤基礎(chǔ)上加回來。（3）無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提攤銷時，計入管理費用或制造費用。長期待攤費攤銷時，有的計入管理費用，有的計入銷售費用，有的計入制造費用。計入管理費用等期間費用和計入制造費用中的已變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時已從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，在調(diào)節(jié)存貨時已經(jīng)從中扣除，但

31、不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。本項目可根據(jù)“累計攤銷”、“長期待攤費用”科目的貸方發(fā)生額分析填列?！究焖儆洃洝抠M用增，在凈利潤基礎(chǔ)上加回來。（4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當加回；如為收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當扣除。本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析填列，凈收

32、益以“”號填列?！究焖儆洃洝抠M用增，在凈利潤基礎(chǔ)上加回來。【思考問題】處置設(shè)備一臺，原價180萬元，累計已提折舊80萬元，收到現(xiàn)金110萬元，產(chǎn)生處置收益10萬元。處置固定資產(chǎn)的收益10萬元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當扣除。（5）固定資產(chǎn)報廢損失企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當加回；如為凈收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當扣除。本項目可根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析填列。（6）公允價

33、值變動損失企業(yè)發(fā)生的公允價值變動損益，通常與企業(yè)的投資活動或籌資活動有關(guān)，而且并不影響企業(yè)當期的現(xiàn)金流量。為此，應(yīng)當將其從凈利潤中剔除。本項目可以根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當加回；如為持有利得，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當扣除。（7）財務(wù)費用企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用中不屬于經(jīng)營活動的部分，應(yīng)當在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時將其加回。本項目可根據(jù)“財務(wù)費用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“”號填列。【思考問題】2012年度，甲公司共發(fā)生財務(wù)費用35萬元，其中屬于經(jīng)營活動的為5萬元，屬于籌資活動的為30萬

34、元。屬于籌資活動的財務(wù)費用30萬元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當加回。（8）投資損失（減：收益）企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當加回：如為凈收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當扣除。本項目可根據(jù)利潤表中“投資收益”項目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“”號填列。（9）遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加）【快速記憶】資產(chǎn)：增就記減；減就記增?！舅伎紗栴}】所以在凈利潤基礎(chǔ)上：20（10）遞延所得稅負債增加（減：減少）【快速記憶】負債：增就記增；

35、減就記減?！舅伎紗栴}】所以在凈利潤基礎(chǔ)上：10（11）存貨的減少（減：增加）本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“一”號填列。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當將這一因素剔除?！究焖儆洃洝抠Y產(chǎn)：增就記減；減就記增。（12）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）經(jīng)營性應(yīng)收項目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，以及應(yīng)收的增值稅銷項稅額等。本項目應(yīng)當根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為增加，以“”號填列?！究焖儆洃洝抠Y產(chǎn)： 增就記減；減就記增。（13）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加

36、（減：減少）經(jīng)營性應(yīng)付項目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，以及應(yīng)付的增值稅進項稅額等。本項目應(yīng)當根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為減少，以“”號填列?！究焖儆洃洝控搨涸鼍陀浽?；減就記減。【例題·單選題】（2007年考題）企業(yè)的凈利潤是經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動共同作用的結(jié)果，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)將投資活動和籌資活動產(chǎn)生的利潤調(diào)節(jié)出去。下列各項中，屬于此項的是（）。A.資產(chǎn)減值準備B.投資損失C.公允價值變動損失D.存貨減少答疑編號6144100203 正確答案B答案

37、解析將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，對于不屬于經(jīng)營活動的損益。比如投資收益、財務(wù)費用等，屬于籌資或者投資活動，與經(jīng)營活動沒有關(guān)系，所以要進行調(diào)整。 考點四：所有者權(quán)益變動表（一）“上年年末余額”項目 本年金額所有者權(quán)益合計股本資本公積盈余公積未分配利潤一、上年年末余額 反映企業(yè)上年資產(chǎn)負債表中實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。（二）“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。為了體現(xiàn)會計政策變更和前期差錯更正的影響，企業(yè)應(yīng)當在上期期末所有者權(quán)益余額的基礎(chǔ)上進行調(diào)整

38、得出本期期初所有者權(quán)益，根據(jù)“盈余公積”、“利潤分配”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析計算填列。（三）“本年增減變動額”項目1.“凈利潤”項目，反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額，并對應(yīng)列在“未分配利潤”欄。2.“其他綜合收益”項目，反映企業(yè)當年直接計入所有者權(quán)益的利得和損失金額。3.“所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)當年所有者投入的資本和減少的資本。其中： （1）“所有者投入資本”項目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實收資本（或股本）和資本溢價或股本溢價，并對應(yīng)列在“實收資本”和“資本公積”欄。（2）“股份支付計入所有者權(quán)益的金額”項目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支

39、付當年計入資本公積的金額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄。4.“利潤分配”下各項目，反映當年對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對應(yīng)列在“未分配利潤”和“盈余公積”欄。其中：（1）“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積。（2）“對所有者（或股東）的分配”項目，反映對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額。5.“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項目，反映不影響當年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當年的增減變動，包括資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積彌補虧損等項金額。其中：（1）“資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項目，反映企

40、業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。（2）“盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。（3）“盈余公積彌補虧損”項目，反映企業(yè)以盈余公積彌補虧損的金額。考點五：關(guān)聯(lián)方披露（一）關(guān)聯(lián)方概述關(guān)聯(lián)方一般指有關(guān)聯(lián)的各方，關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定從一個企業(yè)的角度出發(fā)，與其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方包括以下10種情況：1.該企業(yè)的母公司，不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè)，也包括能夠?qū)υ撈髽I(yè)實施直接或間接控制的單位等。（

41、1）某一個企業(yè)直接控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司控制一個或若干個子公司，則母公司與子公司之間即為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 【思考問題】A母公司控制B公司、C公司、D公司3個子公司。則AB、AC、AD之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系（2）某一個企業(yè)通過一個或若干個中間企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司通過其子公司，間接控制子公司的子公司，表明母公司與其子公司的子公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！舅伎紗栴}】則AB、BC、AC之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系（3）某一個企業(yè)直接地和通過一個或若干中間企業(yè)間接地控制一個或多個企業(yè)?！舅伎紗栴}】 則AB、AC、BC之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系2.與該企業(yè)的子公司，包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè)，也包

42、括直接或間接地被該企業(yè)控制的企業(yè)、單位、基金等特殊目的實體。3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。因為兩個或多個企業(yè)有相同的母公司，對它們都具有控制能力，即兩個或多個企業(yè)如果有相同的母公司，它們的財務(wù)和經(jīng)營政策都由相同的母公司決定，各個被投資企業(yè)之間由于受相同母公司的控制，可能為自身利益而進行的交易受到某種限制。因此，關(guān)聯(lián)方披露準則規(guī)定，與該企業(yè)受同一母公司控制的兩個或多個企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！舅伎紗栴}】A母公司控制B公司、C公司、D公司3個子公司。 則AB、AC、AD之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系另外BC、CD、BD之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系4.與對該企業(yè)實施共同控制的投資方。這里的共同控制包括直接的共同

43、控制和間接的共同控制。需要強調(diào)的是，對企業(yè)實施直接或間接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但這些投資方之間并不能僅僅因為共同控制了同一家企業(yè)而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1）【思考問題】A、B、C三個企業(yè)共同控制D企業(yè)，從而A和D、B和D以及C和D成為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。如果不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A和B、A和C以及B和C之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 則AD、BD、CD之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系：AB、BC、AC（2）【思考問題】A公司和B公司共同控制C公司，同時A公司和D公司共同控制E公司。則DE、AE、AC、BC、CE之間互為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（3）【思考問題】A公司和B公司共同控制C公司，同時A公司

44、和B公司共同控制D公司。則：AC、AD、BD、BC、CD之間互為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。5.對該企業(yè)施加重大影響的投資方。這里的重大影響包括直接的重大影響和間接的重大影響。對企業(yè)實施重大影響的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但這些投資方之間并不能僅僅因為對同一家企業(yè)具有重大影響而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！舅伎紗栴}】假定A企業(yè)和C企業(yè)均能夠?qū)企業(yè)施加重大影響（持股比例為30%），則：A公司和B公司，B公司和C公司之間互為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。如果A公司和C公司不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則A和C不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。AB、CB之間互為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A和C不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 【思考問題】A公司對B公司進行投資，持股比例30%，對B公

45、司的財務(wù)和經(jīng)濟決策形成重大影響。同時A公司還持有C公司全部股份的30%，對C公司的財務(wù)和經(jīng)濟決策形成重大影響，則A公司和B公司、A公司和C公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但是B公司和C公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。AB、AC之間互為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。BC不成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 6.該企業(yè)的合營企業(yè)。合營企業(yè)，指按照合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。合營企業(yè)的主要特點在于投資各方均不能對被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策單獨作出決策，必須由投資各方共同作出決策。因此，合營企業(yè)是以共同控制為前提的，兩方或多方共同控制某一企業(yè)時，該企業(yè)則為投資者的合營企業(yè)?！舅伎紗栴}】A、B、C、D企業(yè)各占F企業(yè)表決權(quán)資本的25%

46、，按照合同規(guī)定，投資各方按照出資比例控制F企業(yè)，由于出資比例相同，F(xiàn)企業(yè)由A、B、C、D企業(yè)共同控制，在這種情況下，A和F、B和F、C和F以及D和F之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。7.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)，指投資方對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的，如果投資者能對被投資企業(yè)施加重大影響，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。8.該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者?！舅伎紗栴}】某一企業(yè)與其主要投資者個人之間的關(guān)系。例如，王某是A企業(yè)的主要投資者，則A企業(yè)與王

47、某構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。王某A則A企業(yè)與王某構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！舅伎紗栴}】某一企業(yè)與其主要投資者個人關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者王某的兒子與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 王某A則A企業(yè)與王某的兒子構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，包括董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)等。【思考問題】A企業(yè)的總經(jīng)理與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。10.該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。與主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。對

48、于這類關(guān)聯(lián)方，應(yīng)當根據(jù)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員對兩家企業(yè)的實際影響力具體分析判斷。（1）例如，某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 則A企業(yè)與B企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）例如，某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。王某A王某兒子B則A企業(yè)與B企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（3）例如，某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （4）例如，某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （三）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況

49、（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（3）僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（4）受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。例如，同一投資者的兩家聯(lián)營企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系；僅擁有同一位關(guān)鍵管理人員的兩家企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方?！纠}·單選題】（2011年考題）如果甲、乙、丙、丁四個企業(yè)共同控制戊企業(yè)，則可以判定各企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是（）。A.甲

50、和戊企業(yè)B.丙和丁企業(yè)C.甲和乙企業(yè)D.乙和丁企業(yè)答疑編號6144100301 正確答案A答案解析根據(jù)關(guān)聯(lián)方關(guān)系準則的規(guī)定，企業(yè)與對該企業(yè)實施共同控制的投資方之間為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （四）關(guān)聯(lián)方交易的類型存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易為關(guān)聯(lián)方交易，關(guān)聯(lián)方的交易類型主要有：1.購買或銷售商品。購買或銷售商品是關(guān)聯(lián)方交易較常見的交易事項。2.購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。3.提供或接受勞務(wù)。4.擔保。5.提供資金（貸款或股權(quán)投資）。6.租賃。7.代理。8.研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。9.許可協(xié)議。10.代表企業(yè)或由企業(yè)代

51、表另一方進行債務(wù)結(jié)算。11.關(guān)鍵管理人員薪酬?！纠}·多選題】（2010年考題）甲、乙公司之間發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，屬于關(guān)聯(lián)方交易的有（）。A.甲公司是乙公司的母公司，甲公司為乙公司的借款提供擔保B.甲、乙公司有相同控制方，甲公司經(jīng)銷乙公司的特許商品C.甲、乙公司共同控制丙公司，甲公司獨家代理乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品D.甲公司對乙公司有重大影響，甲公司以市場價格向乙公司提供產(chǎn)品E.甲、乙公司有相同控制方，甲公司使用乙公司已注冊的商標答疑編號6144100302 正確答案ABDE答案解析選項C，合營企業(yè)的投資者之間，如果沒有其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，一般不視為關(guān)聯(lián)方，因此之間的交易不屬于關(guān)聯(lián)方交易

52、。 【例題·多選題】（2009年考題）下列各項中，屬于關(guān)聯(lián)方交易的有（）。A.母公司出售設(shè)備給子公司B.母公司為子公司提供貸款擔保C.合營企業(yè)的投資者之間互相購買、銷售商品D.企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員的報酬E.企業(yè)集團內(nèi)部子公司之間按照獨立的原則進行融資租賃答疑編號6144100303 正確答案ABDE答案解析選項C，合營企業(yè)的投資者之間，如果沒有其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，一般不視為關(guān)聯(lián)方，因此之間的交易不屬于關(guān)聯(lián)方交易。 （五）關(guān)聯(lián)方的披露1.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。（1）母公司和子公司的名稱。 母公司不是

53、該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當披露最終控制方名稱。站在E公司的角度，其子公司是F公司，母公司是D公司。則站在E公司角度若是發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的話，應(yīng)該披露的最終控制方就是A公司。 母公司和最終控制方均不對外提供財務(wù)報表的，還應(yīng)當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表的母公司名稱。（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。（3）母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與該企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等；交易類型通常包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔保、提供資金（貸款或股權(quán)投資）、租賃、代理、研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代