企業(yè)所得稅稅收籌劃案例

1、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例一、子公司與分公司稅務(wù)籌劃選擇子公司與分公司的比擬選擇。 所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司 或者 是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司； 所謂分公司是一指作 為公司的 分支構(gòu)而存在， 在國家稅收中， 它往往與常設(shè)機(jī)構(gòu)是同義詞。 當(dāng)一個(gè)企 業(yè)要進(jìn)行跨 地區(qū)經(jīng)營時(shí)， 常見的做法就是在其它地區(qū)設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)， 即開辦子公 司或分公司， 從法律上講，子公司屬于獨(dú)立法人，而分公司那么不屬于獨(dú)立法人， 它們之間的不同在 于： 一是設(shè)立手續(xù)不同， 在外地創(chuàng)辦獨(dú)立核算子公司， 需要辦 理許多手續(xù)，設(shè)立程 序復(fù)雜，開辦費(fèi)用也較大，而設(shè)立分公司的程序比擬簡單， 費(fèi)用開支比擬少

2、；二是核 算和納稅形式不同， 子公司是獨(dú)立核算并獨(dú)立申報(bào)納稅， 當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)比擬喜歡， 而 分公司不是獨(dú)立法人， 由總公司進(jìn)行核算盈虧和統(tǒng)一 納稅，如有盈虧， 分公司和總 公司可以相互抵扣后才交納所得稅。 三是稅收優(yōu)惠 不同，子公司承當(dāng)全面納稅義務(wù)， 分公司只承當(dāng)有限納稅義務(wù)。 子公司是獨(dú)立法 人可以享受免稅期限、 優(yōu)惠政策等在 內(nèi)的各種優(yōu)惠政策； 而分公司作為非獨(dú)立法 人，那么不能享受這些優(yōu)惠政策。 案例一： 田園公司是一家擁有甲、乙兩家分公司的集團(tuán)公司， 2021 年公司本部 實(shí)現(xiàn)利潤 4000 萬元，其分公司甲實(shí)現(xiàn)利潤 700 萬元，分公司乙實(shí)現(xiàn)利潤 500 萬 元，該企業(yè)所得稅 率為

3、25% 籌劃分析 將甲、乙設(shè)立為分公司， 那么該集團(tuán)公司在 2021 年度應(yīng)納稅額 =4000+700+ 500 X 25%=1300萬元。如果上述甲、乙兩家公司換成子公司， 該集團(tuán)公司在 2021 年度應(yīng)納稅額也是 1300 萬元。 案例二：田園公司是一家擁有甲、乙兩家分公司的集 團(tuán)公司， 2021 年公司本部 實(shí)現(xiàn)利潤 4000 萬元，其分公司甲實(shí)現(xiàn)利潤 700 萬元，分 公司乙損 500 萬元，該 企業(yè)所得稅率為 25% 那么該集團(tuán)公司在 2021 年度應(yīng)納稅額 = 4000+700-500 X 25%=1050 萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅為：籌劃分析 如果上述甲、 乙兩家公司換成子公司， 總體

4、稅收就發(fā)生了變化。 假 設(shè)甲、 乙兩家子公司的所得稅率仍為 25% 。公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅 =4000 X 25%=1000萬 元，甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅 =700X 25%=175 萬元，乙公司由于 2021 年度發(fā)生 虧損，那么該年度不應(yīng)交納企業(yè)所得稅。那么，田園公司2021 年度1000+175 = 1175 萬元，高出總分公司整體稅收： 1175-1050=125 萬元。如果總公司與子公司所得稅適用率不同， 那么上述情況又 會(huì) 發(fā)生變化。案例三：假設(shè)上例中田園公司和甲的企業(yè)所得稅率為25% ，甲、乙均為 15% 。2021 年度公司本部實(shí)現(xiàn)利潤 4000 萬元；甲、乙兩家子公司分別實(shí)現(xiàn)

5、利潤 200 萬元和 300 萬 元?；I劃分析那么 2021 度：公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅 =4000 X 25%=1000 萬元 甲子 公司應(yīng)納企業(yè)所得稅 =200 X 15%=30 萬元 乙子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅 =300X 15 =45 萬元藍(lán)天公司總體稅收 =1000+30+45=1075 萬元 假設(shè)將上述兩家子公司改成分公 司，那么田園公司整體稅收 = 4000+200+300 X 25%=1125 萬元籌劃結(jié)果 這樣設(shè)立子公司比設(shè)立分公司減輕投資者稅收 1125-1075=50萬 元。 可見，設(shè)立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認(rèn)為子公司和母公司不 是同一法律 實(shí)體， 因而子公司的虧

6、損不能并入總公司帳上； 而分公司和總公司是 同一法律實(shí)體， 其在經(jīng)營中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。 因此， 當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生 產(chǎn)經(jīng)營需要設(shè)立分 支機(jī)構(gòu)時(shí)， 在生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段、 發(fā)生虧損的可能性較大 的情況，考慮設(shè)立分 公司， 從而使分公司發(fā)生的虧損在總公司沖減， 以減輕總公 司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng) 營走向正軌，產(chǎn)品翻開銷路，可以盈利時(shí)，應(yīng)考慮設(shè)立分 公司，可以在盈利時(shí)保證能 享受低稅率稅收優(yōu)惠的政策。二、運(yùn)用職工福利的籌劃方法1 、案例內(nèi)容 ：北京新華實(shí)業(yè)公司為了增強(qiáng)自己在競爭中的凝聚力與生命力， 準(zhǔn)備提高工人 工 資水平，增強(qiáng)內(nèi)部員工生產(chǎn)的積極性與主動(dòng)性。但在如何提高工人工資水平， 即采取

7、何種方式提高工人工資水平上，領(lǐng)導(dǎo)者之間出現(xiàn)了意見分歧。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，可以采取直接增加工資的方式； 另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，直接增加工資 的方式不可取， 因?yàn)閭€(gè)人工資水平的提高， 個(gè)人所得稅中交納額也就相應(yīng)增大， 所以， 現(xiàn)金增加的方式不一定有利于工人生 活消費(fèi)水平的有效提高， 他們認(rèn)為可以采取實(shí)物 分配的方式， 如給工資到達(dá)一定 基數(shù)的職工購置小汽車，這樣對個(gè)人、企業(yè)雙方都有好處，是一個(gè)“雙贏的方 式。那么，北京新華實(shí)業(yè)公司究竟該應(yīng)選擇哪種方式呢2、籌劃分析： 籌劃分析 1 從工人角度看，如果企業(yè)采取直接增加工人工資的方式，從表面上看，工人的工資有了一定的提高， 但是工資到達(dá)一定數(shù)額是要交納個(gè)人所得

8、稅的，這 樣看來， 增加的現(xiàn)金收入一局部用在了稅負(fù)支出上， 而只有扣除了稅收 的那局部才 真正可以用來提高自己的生活消費(fèi)水平。 如果企業(yè)采取一定的實(shí)物分 配形式，而不是 采取直接增加工資的方式， 那么對個(gè)人而言， 就不用交納那局部 的個(gè)人所得稅了。 舉 例來說， 現(xiàn)代家庭都渴望有一輛家庭小轎車。 企業(yè)如果能為 內(nèi)部員工著想， 那么直 接購置汽車分配給職工不是更好嗎？一方面， 可以減少員 工的納稅負(fù)擔(dān)，另一方面， 對員工而言可以早一點(diǎn)實(shí)現(xiàn)自己的“轎車之夢 。 籌劃分析 2 另一方面，從企業(yè)角度來看，如果企業(yè)采取實(shí)物分配的方式， 企業(yè)本 身也有很多效益。首先，表現(xiàn)在費(fèi)用的增加，所得稅的抵減。企業(yè)利

9、用這 種方式可以 到達(dá)節(jié)稅的目的。 其次，工人福利水平的提高有利于增強(qiáng)工人的積極 性、主動(dòng)性和創(chuàng) 造性，對企業(yè)而言，這是一筆不對估量的無形財(cái)富。另外，企業(yè) 可以吸引各方面的人 才， 提高內(nèi)部員工的整體技能素質(zhì)。 采取第二種方式對企業(yè) 的好處是顯而易見的， 但 關(guān)鍵是現(xiàn)在很多企業(yè)沒有意識(shí)到從稅收的角度加以分析。3、籌劃：企業(yè)為職工提供車輛， 職工不用加薪， 也不會(huì)支付車輛使用稅。 而對企業(yè) 來 講，當(dāng)職工的稅金支付影響其消費(fèi)水平時(shí)， 就要考慮采取加薪措施， 增薪必然 會(huì)引 起稅收變化， 反面導(dǎo)致企業(yè)支付量的擴(kuò)大。 因此，由企業(yè)承當(dāng)局部費(fèi)用的作 法，往 往會(huì)使職工、企業(yè)雙方受益。由企業(yè)向職工提供的

10、各種福利設(shè)施，假設(shè)不能 將其轉(zhuǎn)化為 現(xiàn)金，那么不必計(jì)入個(gè)人所得， 這樣，企業(yè)通過提高職工福利， 而不大 幅度加薪于職工， 可以促使職工少交納個(gè)人所得稅。 上面提到的由企業(yè)提供車輛 只是其中的一種方式， 其他方式還包括企業(yè)提供和安排免費(fèi)醫(yī)療福利、 家具及依 宅設(shè)備、免費(fèi)膳食等等。但 是，這種方式也不是十全十美的。首先，企業(yè)要有能 力提高職工的薪水， 如果企業(yè)本 身資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難， 那么提高職工的薪水是不切實(shí) 際的。種種的方案措施也就成了空中 樓閣，毫無價(jià)值。其次，這需要企業(yè)與職工 的積極配合， 職工要為企業(yè)著想， 不能 在個(gè)人利益驅(qū)使下不顧集體利益。 那種采 取多報(bào)賬、 多花費(fèi)手段的職工實(shí)際也就會(huì)

11、 加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)， 這樣原本非常好的計(jì) 劃將會(huì)適得其反， 甚至有可能造成企業(yè)內(nèi)部的分散， 不利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。 對 于工資、薪金收入者來講， 企業(yè)支付的工資是 申報(bào)個(gè)人所得稅的依據(jù)。 如何保證 個(gè)人消費(fèi)水平的提高而又不加重稅收負(fù)擔(dān)， 這是 個(gè)人所得稅納稅籌劃的主要問題。 所以，采取適當(dāng)?shù)姆绞剑?提高職工工資實(shí)際消費(fèi)水 平是關(guān)鍵， 在實(shí)施的過程中需 要職工與企業(yè)的積極配合， 這樣既有利于企業(yè)的長期 經(jīng)營與開展， 也有利于工人 實(shí)際消費(fèi)水平的提高。 三、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃 稅收優(yōu)惠政策是稅收政策的重要組成局部， 是 對某些特定的課稅對象、 納稅人或 業(yè)務(wù)給予的稅收鼓勵(lì)和照顧措施， 國家制定優(yōu)惠

12、 政策就是鼓勵(lì)企業(yè)加以利用。 一 般地說，稅收優(yōu)惠政策有減稅、免稅、出口退稅、先 征后退等，企業(yè)經(jīng)營者通過 合理籌劃可以最大限度利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅。 案例一：甲企業(yè)是設(shè)在境內(nèi)的一個(gè)技術(shù)開發(fā)企業(yè)，在 2021 年度發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓 業(yè)務(wù) 如下：向乙公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)， 金額 700 萬元，轉(zhuǎn)讓價(jià)款當(dāng)年全部收到。 甲公司在 2021 年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：( 700 500 )X 25%X 50%=25 萬元。 籌劃方案：將技 術(shù)轉(zhuǎn)讓收入分兩個(gè)納稅年度收回， 每年回收額均不超過 500 萬元， 兩年均不用繳所 得稅籌劃結(jié)果：少交所得稅 25 萬元。 案例二：華瑞股份是一家公路建設(shè)工程公司， 2021 年度承當(dāng)了一項(xiàng) 國家 重點(diǎn)工程工程，該工程屬于國家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施建設(shè)工程， 2021 年 10 月 1 日工程完工。 2021 年度取得應(yīng)納稅所得額 60 萬元，預(yù)計(jì)今后五年每 年的應(yīng)納稅所 得額均為 300