收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制

1、補(bǔ)充說明：會計(jì)基礎(chǔ)補(bǔ)充說明：會計(jì)基礎(chǔ)n企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第九條指出：第九條指出：“企業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。告?！眓企業(yè)在進(jìn)行交易的過程中，與收入和費(fèi)用有關(guān)的款項(xiàng)收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致（見下圖）。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費(fèi)用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認(rèn)收入和費(fèi)用的問題。 以上業(yè)務(wù)的發(fā)生都與企業(yè)收入和費(fèi)用有關(guān)，采用不同的確認(rèn)方法，其結(jié)果是大不相同的。例例2：7月月10日銷售產(chǎn)品日銷售產(chǎn)品40 000元，元，8月月10日收款存入銀行。日收款存入銀行。n收付實(shí)現(xiàn)制（又稱現(xiàn)金收付制或

2、實(shí)收實(shí)付制）收付實(shí)現(xiàn)制（又稱現(xiàn)金收付制或?qū)嵤諏?shí)付制） （企業(yè)會計(jì)不采用）（企業(yè)會計(jì)不采用）q涵義n它是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用的一種會計(jì)處理基礎(chǔ)。以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。n按照收付現(xiàn)金的時間來確認(rèn)收入與費(fèi)用的歸屬期n為行政單位會計(jì)所采用n事業(yè)單位會計(jì)（除經(jīng)營部門）大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。n在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)下，凡在本期收到的收入和付出的費(fèi)用，不論是否屬于這一會計(jì)期間，均作為本期的收入和費(fèi)用處理；凡在本期未收到的收入和未付出的費(fèi)用，即使應(yīng)屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。行政單位n行政機(jī)關(guān)通常簡稱“政府”，是國家機(jī)構(gòu)的基本組成部分，是依

3、法成立的行使國家行政職權(quán)的行政組織，包括政府以及有關(guān)功能部門（官僚機(jī)構(gòu)）。n國家行政機(jī)關(guān)是國家權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，有權(quán)制定行政法規(guī)，發(fā)布決定和命令等，指導(dǎo)所屬各部門、下級國家行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會團(tuán)體的行政活動。n國家行政機(jī)關(guān)：國務(wù)院及其所屬各部、委各直屬機(jī)構(gòu)和辦事機(jī)構(gòu)；街道辦事處、區(qū)公所等；n上面所說的行政機(jī)關(guān)姑且可以稱作政府，那么政府部門在狹義上一般就可以指行政單位了。事業(yè)單位n是指國家以社會公益為目的的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。n事業(yè)單位一般指以增進(jìn)社會福利，滿足社會文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會服

4、務(wù)為直接目的的社會組織。事業(yè)單位不以盈利（或積累資本）為直接目的，其工作成果與價值不直接表現(xiàn)或主要不表現(xiàn)為可以估量的物質(zhì)形態(tài)或貨幣形態(tài)。事業(yè)單位是相對于企業(yè)單位而言的首先事業(yè)單位包括一些有公務(wù)員工作的單位，它們不是以盈利為目的的，是一些國家機(jī)構(gòu)的分支。n需要說明的是居委會和街道辦不是一個概念，城市居委會相當(dāng)于農(nóng)村的人民大隊(duì)即村委會，是一個由居民或村民自發(fā)組織的一個部門，不屬于事業(yè)單位，而街道辦是由政府部門下屬的一個派出機(jī)關(guān)，屬于行政單位。對收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以貨幣資金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。對收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以貨幣資金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。假定在假定在5月實(shí)際收到貨款。全部計(jì)月實(shí)際收到

5、貨款。全部計(jì)算為算為5月份的收入。月份的收入。3月實(shí)際付款。全部計(jì)算為月實(shí)際付款。全部計(jì)算為3月份的費(fèi)用，其他月份的費(fèi)用，其他月份不再分?jǐn)傎M(fèi)用月份不再分?jǐn)傎M(fèi)用 權(quán)責(zé)發(fā)生制（亦稱應(yīng)付制）權(quán)責(zé)發(fā)生制（亦稱應(yīng)付制）涵義涵義 是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用。即收入或費(fèi)用應(yīng)在收入權(quán)利或費(fèi)用責(zé)任形費(fèi)用。即收入或費(fèi)用應(yīng)在收入權(quán)利或費(fèi)用責(zé)任形成期間予以確認(rèn)，而不論該期間是否收到或付出成期間予以確認(rèn)，而不論該期間是否收到或付出現(xiàn)金。即以應(yīng)收應(yīng)付未標(biāo)準(zhǔn)，來確認(rèn)收入與費(fèi)用現(xiàn)金。即以應(yīng)收應(yīng)付未標(biāo)準(zhǔn)，來確認(rèn)收入與費(fèi)用的歸屬期。的歸屬期。 凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和

6、已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用收入和費(fèi)用; ; 凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 資料： 某企業(yè)本月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1） 支付上月份電費(fèi)5 000元； （2） 收回上月的應(yīng)收賬款10 000元； （3） 收到本月的營業(yè)收入款8 000元； （4） 支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的辦公費(fèi)900元； （5） 支付下季度保險費(fèi)1 800元； （6） 應(yīng)收營業(yè)收入2

7、5 000元，款項(xiàng)尚未收到； （7） 預(yù)收客戶貨款5 000元； （8） 負(fù)擔(dān)上季度已經(jīng)預(yù)付的保險費(fèi)600元。本期會計(jì)事項(xiàng)金額收付實(shí)現(xiàn)制收入權(quán)責(zé)發(fā)生制收入收到本月營業(yè)收入8000-8000-應(yīng)收營業(yè)收入2500025000收到上月應(yīng)收賬款10000 -10000-收到本月營業(yè)收入80008000-預(yù)收客戶款50005000本期貨幣收入總額本期收入總額本期會計(jì)事項(xiàng)金額收付實(shí)現(xiàn)制費(fèi)用權(quán)責(zé)發(fā)生制費(fèi)用本月應(yīng)負(fù)擔(dān)辦公費(fèi)900-900負(fù)擔(dān)保險費(fèi)600600支付上月電費(fèi)50005000-支付本月辦公費(fèi)900900支付下季度保險費(fèi)18001800本期支付貨幣資金總額7 700本期費(fèi)用總額1 500收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)

8、責(zé)發(fā)生制本期收益15 30031 500 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其優(yōu)點(diǎn)是： 可以正確反映各個會計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和為實(shí)現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費(fèi)用、成本相配合，加以比較，正確確定各期的收益。 會計(jì)工作中對每項(xiàng)業(yè)務(wù)都按權(quán)責(zé)發(fā)生制來記錄，因而，平時對一些交易也按現(xiàn)金收支活動發(fā)生的時日記錄，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，就需要在期末根據(jù)賬簿記錄進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，即將本期應(yīng)收未收的收入和應(yīng)會未付的費(fèi)用記入賬簿； 同時，將本期已收取現(xiàn)金的預(yù)收收入和已付出現(xiàn)金的預(yù)付費(fèi)用在本期與以后各期之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑥D(zhuǎn)賬。 權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠恰當(dāng)?shù)胤从尘唧w某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果，因而，絕大部分企業(yè)按這一基礎(chǔ)記賬。

9、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”。權(quán)責(zé)發(fā)生制在保證會計(jì)如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面所起到重大作用是不容否認(rèn)的，但不能把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項(xiàng)任何情況下都應(yīng)堅(jiān)持的“原則”，在中國國情下，權(quán)責(zé)發(fā)生制有時也顯得力不從心。會計(jì)的主要目標(biāo)是向會計(jì)信息的使用者提供真實(shí)的信息，而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制并不能在任何情況下都能達(dá)到會計(jì)主要目標(biāo)的要求。 中國的會計(jì)制度為彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷，對銷售商品收入的確認(rèn)給出了四個條件：企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已經(jīng)售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。 以上規(guī)定的出發(fā)點(diǎn)是好的，但是在會計(jì)實(shí)務(wù)中卻帶來了很大的操作難度。 權(quán)責(zé)發(fā)生制也不符合中國經(jīng)濟(jì)國情，長期以來企業(yè)普遍存在著資金緊張問題，并且有很多企業(yè)經(jīng)營不景氣，瀕臨破產(chǎn)。盡管國家采用“債轉(zhuǎn)股”等方法將這些企業(yè)“攙入”市場，甚至大部分企業(yè)形式上建立起現(xiàn)代化企業(yè)制度，但仍有相當(dāng)多的企業(yè)信用不佳、償債能力低下。在這種環(huán)境中，要求企業(yè)一律按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，則產(chǎn)生了