新舊企業(yè)所得稅法差異對比(共49頁).doc

1、新企業(yè)所得稅法及與會計的差異 （2008年3月1日）內(nèi)容：以中國商業(yè)出版社中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例操作指南為教材，212頁新企業(yè)所得稅法，220頁中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例，新會計制度分五個部分講：一、我國企業(yè)所得稅法發(fā)展歷程二、新企業(yè)所得稅法的立法背景三、新舊企業(yè)所得稅法差異對比（重點）四、新企業(yè)所得稅法實施對稅收工作的影響五、最新會計準(zhǔn)則與稅法差異時間：一、我國企業(yè)所得稅法發(fā)展歷程（一）新稅法概述2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法，以主席令第63號公布，自2008年1月1日起施行。新法共八章六十條，包括總則、應(yīng)納稅所得額、

2、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、源泉扣繳、特別納稅調(diào)整、征收管理、附則。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例已于2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過，自2008年1月1日施行，共有八章一百三十三條。（二）企業(yè)所得稅法與實施條例兩者的關(guān)系企業(yè)所得稅法統(tǒng)馭實施條例，實施條例是對新稅法具體化和明析化，在其立法形式、框架結(jié)構(gòu)、條文設(shè)置、具體用語等方面與新稅法是一致。兩者之間對應(yīng)、協(xié)調(diào)和補(bǔ)充，構(gòu)成完整的企業(yè)所得稅法制度體系。（三）企業(yè)所得稅法的沿革企業(yè)所得稅也稱公司所得稅、公司稅或法人稅，最早產(chǎn)生于1799年英國，此后其他國家也相繼開征。到目前為止，在世界上大約210個國家和地區(qū)中有160多個國家和地區(qū)

3、開征了此稅。我國開征企業(yè)所得稅的歷史不長，新中國成立以后，企業(yè)所得稅發(fā)展大體可分成三個階段： 第一階段：19501979年1950年政務(wù)院發(fā)布了新中國稅制建設(shè)綱領(lǐng)性文件的全國稅政實施要則，在工商業(yè)稅暫行條例中規(guī)定了屬于所得稅性質(zhì)的工商業(yè)所得稅、存款利息所得稅和薪金報酬所得稅，標(biāo)志著我國新的企業(yè)所得稅體系的初步建立。第二階段：19801990年為了順應(yīng)改革發(fā)展和加強(qiáng)對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作，以及通過征稅維護(hù)國家主權(quán)與經(jīng)濟(jì)利益的需要，1980年9月，第五屆全國人民代表大會第三次會議審議通過中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法，這是我國第一部企業(yè)所得稅法。1981年第五屆全國人民代表大會四次會議審議通過了

4、中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法，從而建立了具有我國特點的涉外所得稅制度。1983年，我國將建國以后實行30多年的國營企業(yè)向國家上繳利潤的制度改為繳納企業(yè)所得稅的制度，簡稱利改稅，開始對國營企業(yè)征收所得稅。1984年國家又實行了第二步利改稅。經(jīng)過兩次利改稅，實現(xiàn)了對國營企業(yè)征收企業(yè)所得稅。隨后，國務(wù)院于1985年4月頒布了中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例， 1988年頒布了中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例，開征了私營企業(yè)所得稅。直到1994年，內(nèi)資企業(yè)的這種三種企業(yè)所得稅才得以統(tǒng)一。第三階段：19912007年1991年，經(jīng)第七屆全國人民代表大會第四次會議審議通過，兩部涉外企業(yè)所得稅法合

5、并為中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法。1993年12月，國務(wù)院頒布了中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例，對國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一為內(nèi)資企業(yè)所得稅。二、新企業(yè)所得稅法的立法背景（一）統(tǒng)一合并改革完善內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，不僅是建立完善的社會主義市場體制，創(chuàng)造公平競爭納稅環(huán)境的必然選擇，也是優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)、改變主體稅種結(jié)構(gòu)失衡以及適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求。（二）現(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度實施10多年來，在執(zhí)行中暴露出一些亟待解決的問題。 一是內(nèi)資稅法與外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平，苦樂不均。二是現(xiàn)行按內(nèi)資性質(zhì)、外資性質(zhì)分設(shè)的兩套稅法已不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)

6、下企業(yè)經(jīng)濟(jì)多元化、混合化發(fā)展的趨勢。三是現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多、過亂，存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。對外資企業(yè)實行“稅負(fù)從輕，優(yōu)惠從寬，手續(xù)從簡”的超國民待遇， 造成嚴(yán)重的稅收流失。有研究資料表明，中國對外資的稅收減讓及由此造成的稅收逃漏，大量的涉外稅收優(yōu)惠刺激了假外資企業(yè)的衍生，每年不下一千億，說明我國的引資政策成本相當(dāng)高。（三）我國目前政治形勢穩(wěn)定，市場經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，經(jīng)濟(jì)處于持續(xù)平穩(wěn)較快增長時期，連續(xù)多年GDP增長率達(dá)到9%以上，企業(yè)投資和發(fā)展環(huán)境日臻完善，“兩稅合一”已具有一個良好的宏觀經(jīng)濟(jì)背景。（四）立法的指導(dǎo)思想和基本原則企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想：

7、根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則， 三、新舊企業(yè)所得稅法差異對比（新在那里）內(nèi)外資兩個企業(yè)所得稅法合并后，新的企業(yè)所得稅法較之舊的企業(yè)所得稅暫行條例和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法都有較大變化，總括地講做到了“四個統(tǒng)一”：統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。具體新在八個方面：（一）重新構(gòu)建以法人為標(biāo)準(zhǔn)的納稅主體制度1、以法人為納稅主體。在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)

8、、合伙企業(yè)不適用本法（第一條）。2、企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（第二條）居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)（第二條）。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)（第二條）。3、居民企業(yè)、非居民企業(yè)的納稅義務(wù)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅（第三條） 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)

9、所得稅（第三條）。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（第三條）。4、采用“納稅地點”的新概念，以登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機(jī)構(gòu)地的標(biāo)準(zhǔn)確定納稅地點（第五十條）（1）居民企業(yè)的登記注冊地在境內(nèi)的，以登記注冊地為納稅地點，居民企業(yè)的登記注冊地相對固定，便于征管。（2）是居民企業(yè)的登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點。（3）實際管理機(jī)構(gòu)：是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、帳務(wù)、財產(chǎn)等實際全面管理和控制的機(jī)構(gòu)，具體包括管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)、工廠、農(nóng)場、提供勞務(wù)場所等。（4

10、）實際是指非居民企業(yè)擁有在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所據(jù)以取得股權(quán)、債權(quán)以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)。（5）以扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。（6）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅（第五十一條）。 5、在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)由法人匯總納稅。即將不具有法人資格的各營業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、支出、費用、所得等匯總計算該法人企業(yè)的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額（第五十條）。（1）解決舊稅法中總公司與分公司、母公司與子公司納稅主體難以界定的問題。（2）除國務(wù)院另有規(guī)定外，法人企業(yè)之間不得合并繳

11、納企業(yè)所得稅（第五十二條）。（二）新法企業(yè)所得稅稅率發(fā)生顯著變化1、企業(yè)所得稅的稅率為25%。2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%（第四條）。具體是： （1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； （2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； （3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。 3、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅（第二十八條）。（1）小型工業(yè)企業(yè)：年所

12、得額不超30萬，從業(yè)人數(shù)不超100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬；（2）其他小型企業(yè)：年所得額不超30萬，從業(yè)人數(shù)不超80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬。4、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。（三）確定以企業(yè)的凈所得為基礎(chǔ)的征稅客體制度1、 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額（第五條）。 2、首次提出不征稅收入的概念。不征稅收入，指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益，不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入，永久不列為征稅范圍（第七條）。具體如下：（1）財政撥款； （2）依

13、法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； （3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。3、免稅收入。符合條件的非營利組織的收入。符合條件是指辦理登記，從事公益性或非營利性活動，取得收入除用于與該組織有關(guān)的合理支出外，全部用于登記核定的公益性事業(yè)，投入人對組織財產(chǎn)不保留任何權(quán)利等。非營利性組織一般不能從事營利活動，對營利活動的收入不予免稅（第二十六條）。4、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不征稅。符合條件是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益（第二十六條）。（四）統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 1、工資薪金的扣除（1）取消對內(nèi)資企業(yè)的計稅工資的限制。規(guī)定可以按企業(yè)實際發(fā)

14、放的工資薪金據(jù)實扣除（第八條）。（2）合理的工資薪金才能扣除。對一般雇員而言，企業(yè)按市場原則所支付的工資薪金，應(yīng)該認(rèn)為是合理的，但也有可能出現(xiàn)一些特殊情況，如在企業(yè)內(nèi)任職的股東及與其有密切關(guān)系的親屬通過多發(fā)工資變相分配股利，或者國有及國有控股企業(yè)管理層的工資違返國有資產(chǎn)管理部門的規(guī)定提高的工資。（3）將出臺工資扣除管理辦法處理復(fù)雜多樣的工資薪金情形。2、捐贈的扣除（1）公益性捐贈扣除的限額從舊法的1.5%、3%、10%和100%的多個標(biāo)準(zhǔn)改為統(tǒng)一的12%的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除（第九條）。（2）公益性捐贈的計算基數(shù)從舊法的應(yīng)

15、稅所得額改為年度會計利潤。3、業(yè)務(wù)招待費的扣除。按實際發(fā)生額60%扣除，并不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5（實施條例四十三條）。4、廣告宣傳費的扣除。統(tǒng)一為15%的標(biāo)準(zhǔn)，超過部分以后年度扣除（實施條例四十四條）。5、三費的扣除。按工資薪金總額計算，發(fā)生的職工福利費在14%，繳撥的工會經(jīng)費在2%，發(fā)生的職工教育經(jīng)費在2.5%內(nèi)扣除，其中職工教育經(jīng)費超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除（實施條例四十至四十二條）。6、企業(yè)之間支付的管理費，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金或特許權(quán)使用費不得扣除（實施條例四十九條）。（五）稅法優(yōu)先的原則1、新法盡量減少稅法與會計之間的差異。稅法與會計處理一致的，在新稅法中不再另行規(guī)定，

16、稅法與會計處理必須保持差異的，在新稅法實施條例中單獨作出規(guī)定，另外還有的差異新法未涵概的，根據(jù)稅法授權(quán)作出規(guī)定。2、積極協(xié)調(diào)稅法與會計差異的原則。新稅法實施條例取消若干現(xiàn)行稅法規(guī)定與企業(yè)會計準(zhǔn)則之間的差異，降低了征納雙方的成本，具體是：（1）取消了將自產(chǎn)貨物用于在建工程、管理部門及非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)稅收上視銷售的處理；（2）取消了計稅工資的規(guī)定；（3）取消了對固定資產(chǎn)單位價值量的規(guī)定，僅以使用年限超過12個月為確認(rèn)固定資產(chǎn)條件；（4）取消了對固定資產(chǎn)殘值率下限的規(guī)定，允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理預(yù)計凈殘值，預(yù)計殘值一經(jīng)確定，不得改變。（5）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等折舊、攤消的

17、方法和期限與會計規(guī)定不同。（6）考慮稅法與會計制度差異存在的客觀性和必然性，新稅法保留一些差異事項，采用稅法優(yōu)先的原則。如：對股息、紅利等權(quán)益性投資收益實現(xiàn)，稅法堅持收付實現(xiàn)制，會計堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制。（六）全面構(gòu)建以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠政策制度1、 企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按投資額10%抵扣所得稅額，不足扣的部分在五年內(nèi)抵扣（實施條例八十八條）。2、居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過部分減半征收（實施條例九十條）。3、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（實施條例八十七條）。4、符合條件的居民企業(yè)之間的

18、股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入（第二十六條）。5、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度低扣（第三十一條）。6、企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入，按90%計入應(yīng)納稅所得額，但不超五年（第三十三條）。7、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計50%扣除，形成的無形資產(chǎn)成本按150%扣除。8、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，按每一個殘疾人計算加計100%扣除。9、企業(yè)的固

19、定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限按60%計算，或者采取加速折舊的方法（第三十二條）。10、在2007年3月16日前已經(jīng)辦理工商等登記，管理機(jī)關(guān)完成登記注冊的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后5年內(nèi)逐步過度到25%稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠政策的，可以繼續(xù)享受到期滿為止，（七）建立體系化和規(guī)范化的反避稅制度（第六章）1、逃避稅收方式（1）利用關(guān)聯(lián)方，通過轉(zhuǎn)移定價逃避稅收。一是通過設(shè)立控股的外資企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤；二是提高設(shè)備價格，虛增投資成本。（2）利用我國稅制的差別進(jìn)行避稅。一是利用稅法的優(yōu)惠條件進(jìn)行避稅；二是轉(zhuǎn)移工程勞務(wù)

20、費用；三是利用保稅區(qū)優(yōu)惠政策避稅；四是虛報財產(chǎn)損失避稅；五是縮小股份融資，擴(kuò)大貸款融資。（3）利用我國稅收征管漏洞避稅。一是利用國際稅收協(xié)定的一些條款進(jìn)行避稅；二是利用常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅。2、以 “特別納稅調(diào)整”反避稅，包括針對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、利用避稅港避稅及其它情形所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。此款規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務(wù)，在一定程度上解決了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取資料、證據(jù)的困難，對稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)情況，確認(rèn)關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的事實都有很大的幫助（第四十三條）。（2）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與權(quán)益性投資

21、的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。此條的制定體現(xiàn)了我國對利用資本弱化避稅的關(guān)注。一些企業(yè)特別是跨國公司通過擴(kuò)大貸款規(guī)模，以此增加利息支出來轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得，實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化，這對我國的稅收權(quán)益產(chǎn)生了負(fù)面影響（第四十六條）。（3）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于我國稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入（第四十五條）。（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅

22、款之日止的期間，按日加收利息。其利息應(yīng)當(dāng)按稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率加收5個百分點計算。企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計算利息（第四十八條）。（八）企業(yè)所得稅的稅收征管制度不斷完善1、 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點（第五十條）。2、新企業(yè)所得稅法更加注重與稅收程序法的關(guān)系，簡化了原來兩法當(dāng)中有關(guān)程序方面的規(guī)定，對稅收征管法有明確的盡可能不重復(fù)。3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)

23、所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。4、新法及實施條例發(fā)布后，與之相配套的規(guī)章和規(guī)范性文件，如優(yōu)惠政策目錄，包公共基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，節(jié)水、節(jié)能企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，優(yōu)惠政策過度辦法，總分機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅、工資薪金扣除辦法、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法，非營利組織認(rèn)定管理辦法，技術(shù)開發(fā)費扣除管理辦法將陸續(xù)發(fā)布。5. 實行源泉扣繳（1）對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從

24、支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳（第三十七條）。 （2）對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人（第三十八條）。 （3）依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款（第三十九條）。 （4）扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表（第四十條）。 四、新企業(yè)所得稅法實施對稅收工作的影

25、響（一）納稅人稅收負(fù)擔(dān)的降低，使來自企業(yè)所得稅的收入減少；（二）以法人為納稅主體，各地區(qū)征收的企業(yè)所得稅隨法人企業(yè)納稅地點發(fā)生轉(zhuǎn)移； （三）對據(jù)實征收的規(guī)范，納稅人重新選擇有利的企業(yè)所得稅征收方式； （四）增加的反避稅條款，對稅收工作提出更高要求，工作難度更大。 （五）新舊稅法差異大，對2007年匯算清繳工作產(chǎn)生影響，納稅人會進(jìn)行有利于企業(yè)的納稅籌劃，在一定程度上影響稅收工作。五、最新會計準(zhǔn)則與稅法差異 最新會計準(zhǔn)則第一、概述：（一）制定發(fā)布新會計準(zhǔn)則的背景1、會計所處環(huán)境變化，世界經(jīng)濟(jì)一體化，其他國家的國際化策略2、降低企業(yè)籌資成本3、使用需求變化的影響：由收益觀改為資產(chǎn)負(fù)債觀，回歸會計自身

26、的原則，會計上引入公允價值，如債務(wù)重組，公允價值要謹(jǐn)慎使用。 （二）新會計準(zhǔn)則的實施時間和范圍，2007年在上市公司實施，以后，不執(zhí)行會計制度。（三）新會計準(zhǔn)則體系：有38個準(zhǔn)則，分三個部分，包括一般準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則，報表準(zhǔn)則。其中有新增的，如生物準(zhǔn)則，合并分立準(zhǔn)則。準(zhǔn)則不規(guī)定科目，能反映方向處理便可以。（四）現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和會計制度（舊的）。93年是兩則兩制，近年來改革為企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計制度（適用小型企業(yè)，又稱簡化會計制度），企業(yè)用什么制度由企業(yè)自主確定。還有行業(yè)核算辦法，如建筑、民航等共十多個專業(yè)核算辦法。第二、 新的會計準(zhǔn)則具體變化內(nèi)容（一）基本準(zhǔn)則主要變化（1）會計計量（43條）

27、：企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。公允價值的補(bǔ)充修定，公允交易中，雙方應(yīng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)有效如予計負(fù)債。未決訴訟，融資租入固定資產(chǎn)以終值折現(xiàn)值。（2）實質(zhì)重于形式（16條）：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事前的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)。計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（3）反映特殊資產(chǎn)負(fù)債對企業(yè)影響（18條）：企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費用。（4）強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)原則（24條）：負(fù)債應(yīng)同時滿足以下條件：一是與義務(wù)

28、有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；二是未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。（5）所有者權(quán)益包利得和損失。利得和損失是指當(dāng)期損益，會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。銷售固定資產(chǎn)的收益是利得，還有營業(yè)外收入等。（二）具體準(zhǔn)則的變化1、資產(chǎn)初始計量，如超期付款，應(yīng)以現(xiàn)值入帳。特殊資產(chǎn)初始計量涉及借款費用資本化，如購建固定資產(chǎn)借款。特殊業(yè)務(wù)如債務(wù)重組可能按公允價值入帳。如按公允價值處理，與稅收可能不一致。2、資產(chǎn)后續(xù)計量。取消后進(jìn)先出法，與稅收一致，稅收

29、規(guī)定，如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨成本，否則不行。無形資產(chǎn)攤銷，直線法和采用按工作量等其他方法。權(quán)益法，按占被投資方所有者權(quán)益的份額調(diào)整投資成本，僅限于共同控制和重大影響。3、資產(chǎn)期末計價。資產(chǎn)提減值準(zhǔn)備后不允許轉(zhuǎn)回，如允許沖減準(zhǔn)備會造成利潤調(diào)增調(diào)減。4、資產(chǎn)銷售處置成本的處理。由于持有期間資產(chǎn)成本會計與稅收不一致，出售資產(chǎn)成本也不一致。如會計上提出資產(chǎn)損失準(zhǔn)備，稅收上不承認(rèn)，銷售和處置成本就不同。稅收上對資產(chǎn)處置損失如屬商品削價損失，固定資產(chǎn)出讓損失是正常的，不用批準(zhǔn)。5、擴(kuò)大了企業(yè)自主權(quán)。如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十五條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資

30、產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。又如：第十七條；企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。第三、 常用的具體準(zhǔn)則講解（一）存貨（第1號）：1、存貨確認(rèn)（第三條）：是指產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品、耗用的材料和物料。2、存貨的計量（第五條）：包采購成本、加工成本和其他成本。采購成本包購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費保險費等。3、初始成本中有借款費用（第十條）：按照第17號-借款費用處理，一般達(dá)到銷售狀態(tài)前發(fā)生的利息支出應(yīng)資本化。4、取消后進(jìn)先出法（第十四條）：采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定存貨成本。對已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)

31、轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。5、期末計價（第十九條）：企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)譽(yù)以恢復(fù)，并在原計提的餓存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。由于流動性強(qiáng)，計提存貨損失準(zhǔn)備后確定，唯一可轉(zhuǎn)回的損失準(zhǔn)備是存貨。6、存貨發(fā)生毀損（第二十一條）：應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除帳面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的帳面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。（二）長期股權(quán)投資（第2號）：1、初始計量（第三條）。（1）同一控制下的企業(yè)合并，如有集團(tuán)內(nèi)部合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在

32、合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益帳面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)帳面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。（2）非集團(tuán)內(nèi)部合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照（企業(yè)合并準(zhǔn)則）確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（3）其他方式取得的長期股權(quán)投資的處理（12頁）。2、后續(xù)計量（第五條）：（1）成本法核算：1）按成本法核算的條件：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制，控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響。3）成本法：是按照初始投資成

33、本計價。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分為初始投資成本的收回。稅收上作投資收益是稅后的。（2）權(quán)益法核算（第九條）：1）第九條，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。2）第十條，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的餓利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的帳面價值。3）第十一條，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的餓凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的帳面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記零為限。4）處置長期股權(quán)

34、投資，其帳面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法的，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（原已計入的要沖減）。（三）固定資產(chǎn)（第4號）：1、會計上沒價值標(biāo)準(zhǔn)，第三條，稅收上有標(biāo)準(zhǔn)。2、初始成本，第七條。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本初始計量。購買固定資產(chǎn)的餓價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額，除屬應(yīng)資本化外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。3、后續(xù)計量，第十四條。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價

35、扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)口除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命，預(yù)計凈殘值和折舊進(jìn)行復(fù)核。與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值數(shù)與原先有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的餓經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)改變折舊方式。4、固定資產(chǎn)棄置費用，第二十四條，如核電經(jīng)營期滿的預(yù)計清理費用，要折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)成本。 （四）無形資產(chǎn)（第6號）1、無形資產(chǎn)確認(rèn)（第三條、第四條）：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換等條

36、件。商譽(yù)購入作無形資產(chǎn)。2、研究開發(fā)項目支出（第七條）。應(yīng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為取得并理解新的科學(xué)技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性有計劃的調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行號商業(yè)性生產(chǎn)或使用前將研究成果或其他知識用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝幟、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期收益。第九條，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的餓支出，同時滿足具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖等條件的才確認(rèn)無形資產(chǎn)（資本化）。而稅收收入研發(fā)費用當(dāng)期作費用處理。3、無形資產(chǎn)攤銷年限分有期限和無期限（第十六條），對無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為

37、使用壽命不確定。攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式（如工作量法等），無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法攤銷。4、無形資產(chǎn)殘值也會出現(xiàn)余額（第十八條）。有第三方承若在無行資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買無形資產(chǎn)等。5、對企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)每年年終了，對無形資產(chǎn)使用壽命有限的及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，對攤銷期、攤銷方法進(jìn)行調(diào)整。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。（五）非貨幣性資產(chǎn)交換（第7號）1、非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。2、確認(rèn)和計量（第三條）：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下

38、列條件，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費換入資產(chǎn)成本，公允價值與換出資產(chǎn)帳面價值的差額計入當(dāng)期損益：一是該交換具有商業(yè)實質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能可靠地計量。第四條：滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：一是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險，時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。第五條：如具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的不具有商業(yè)實質(zhì)。第六條：未同時滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的帳面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。會計上按原帳面價值或公允價值進(jìn)行

39、交換入帳。商業(yè)實質(zhì)可按公允價值，是互利、公平的。非貨幣性資產(chǎn)交換如公允價不能確定，則按原帳面價確定。涉及多項資產(chǎn)的交換成本按比例確定。（六）資產(chǎn)減值（第8號）1、資產(chǎn)減值（第二條），是指資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值。資產(chǎn)包括資產(chǎn)組，資產(chǎn)組，是指企業(yè)可認(rèn)的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。2、可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定（第四條）：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值。如資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用的預(yù)計的下跌等（第五條）。3、可收回金額的計量（第六條）：可收回金額應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)

40、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。4、資產(chǎn)減值損失的確定（第十五條）：可收回金額結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值的餓，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的帳面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。5、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后（第十六條）：減值資產(chǎn)的餓折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)帳面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 （七） 職工薪酬（第9號），1、職工薪酬（第二條）：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬和其他相關(guān)支出，包職工工資獎金、津貼和補(bǔ)

41、貼、福利費等。2、確認(rèn)和計量（第四條）：企業(yè)應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債。3、企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系或為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，計當(dāng)期損益。（八）股份支付（第11號）：1、是指企業(yè)為獲取職工和其它方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易（第二條）。分為以權(quán)益結(jié)算的餓股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。2、以權(quán)益結(jié)算的股份支付（第四條）：以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量。3、授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公

42、允價值計入相關(guān)成本費用，相應(yīng)增加資本公積（第六條）。4、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（第十條）：應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值計量。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加負(fù)債。（八） 債務(wù)重組（第12號）：1、債務(wù)重組（第二條），是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。2、債務(wù)重組的餓方式主要包括（第三條）：以資產(chǎn)清償債務(wù)；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金，減少債務(wù)利息等。3、債務(wù)人的會計處理（第四條）4、債權(quán)人的會計處理（第三條

43、）與稅收無差異。（九）或有事項（第13號）：1、或有事項（第二條），是指過去的交易或者事項形成的餓其結(jié)果須某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。2、企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（第十三條）。或有負(fù)債，是指過去的交易或事項、形成的餓潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，或過去的交易事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過去的餓交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。3、確認(rèn)與計量（第四條）：預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。所需

44、支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的餓中間值確定。（十一）收入（第14號）1、銷售商品收入（第四條）2、銷售商品涉及現(xiàn)金折舊的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)前損益（第六條）。3、銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除（第七條）。4、企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不及格等原因而在售價上給予的減讓（第八條）。5、企業(yè)已

45、經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入（第九條）6、提供勞務(wù)收入（第十條）。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供交易結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百份比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。7、企業(yè)與其他企業(yè)簽定的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，能分開的分開，不能分開的全部作為銷售商品處理。8、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（第十六條）：包利息收入、使用費收入。（十二）政府補(bǔ)助（第16號）1、政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣或非貨幣性資產(chǎn)（第二條），分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的，用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的

46、政府補(bǔ)助，是指與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助（第三條）。2、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益（第七條）。3、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)分別處理：一是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的餓相關(guān)費用或損失，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。二是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的餓相關(guān)費用或損失，直接計入當(dāng)期損益。（十三）借款費用（第17號）1、借款費用（第二條）：包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的餓匯兌差額。2、發(fā)生的借款費用（第四條）：符合資本化條件的應(yīng)予資本化，其他借款費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)

47、，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的雇定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。3、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占一般借款的資本化率，計算一般借款應(yīng)予資本化的利息金額（第六條）。4、借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的餓折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額（第七條）。5、其他借款（不明用途）如個人或向企業(yè)借的要分配計入。（十四）所得稅準(zhǔn)則（第18號）1、本準(zhǔn)則所稱所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的歌種境內(nèi)和境外稅額2、計稅基礎(chǔ)（第四條）：資產(chǎn)、負(fù)

48、債的帳面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。3、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指器樂企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得稅額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。（第五條）。4、負(fù)債計稅基礎(chǔ)，指負(fù)債的帳面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額（第六條）。5、暫時性差異應(yīng)用納稅影響會計法的債務(wù)法（第七條）。暫時性差異，分為應(yīng)納稅暫時差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償、負(fù)債期間的餓應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的餓暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間

49、的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。6、企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)，存在應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)（第十條）。7、計量（第十六條）：資產(chǎn)負(fù)債日，對于當(dāng)期和以前期間形成的餓當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計量。8、資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的餓適用稅率計量（第十七條）。9、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的餓計量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債

50、表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)（第十八條）。（十五）企業(yè)合并（第20號）1、 企業(yè)合并（第二條）：是指將兩個或兩個以上單獨的餓企業(yè)合并形成一個報告主體的交易事項。分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。2、同一控制下的餓企業(yè)合并（第五條）。合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)按照合并日在被合并方的帳面價值計量（第六條）3、非同一控制下的餓企業(yè)合并（第十條）。非同一控制下企業(yè)合并，在購買取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的餓一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買方

51、應(yīng)區(qū)別下列情況確定合并成本（第十一條）。（十六）金融工具確認(rèn)和計量（第22號）1、金融工具（第二條）：是指形成一個企業(yè)的餓金融資產(chǎn)（應(yīng)收款），并形成其他單位的金融負(fù)債（應(yīng)付款）或權(quán)益工具的合同。2、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類（第七條）3、嵌入生工具（第二十條）4、金融工具確認(rèn)（第二十四條）5、金融工具計量（第三十條）6、金融資產(chǎn)減值（第四十條）7、公允價值確定（第五十條）(十七)企業(yè)年金基金（第10號）1、企業(yè)年金基金（第二條）：是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金。2、企業(yè)年金基金繳費及其運營形成的餓各項資產(chǎn)包括：貨幣資金、應(yīng)收證券清算款、應(yīng)收利息、

52、基金投資等（第五條）3、企業(yè)年金基金在運營中根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的國債、金融債、企業(yè)債等，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價值計量（第六條）。4、企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)，是指企業(yè)年金基金的餓資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期各項收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)和職工個人設(shè)置帳戶，根據(jù)企業(yè)年金計劃按期將運營收益分配計入各帳戶。（第十二條）。5、凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確認(rèn)和計量：一是向企業(yè)和職工個人繳費按照收到的金額增加凈資產(chǎn)；二是向受益人支付的待遇，按照應(yīng)付的金額減少資產(chǎn)。三是因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的個人帳戶轉(zhuǎn)入金額，增加凈資產(chǎn)。四是因職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個人帳戶轉(zhuǎn)出金額，

53、減少凈資產(chǎn)。（十八）投資性房地產(chǎn)（第3號）1、投資性房地產(chǎn)（第二條）：是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（第三條）投資性房地產(chǎn)有：一是已出租的土地使用權(quán)；二是持有準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；三是已出租的建筑物。2、投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量（第七條）：購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的餓其他支出等。3、后續(xù)計量（第九條）：采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)。（第十條）有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。4、處置（第十七條）：當(dāng)投資性房地產(chǎn)被

54、處置，或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得的經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項投資性房地產(chǎn)。（第十八）企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除帳面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。（十九）建造合同（第15號）1、建造合同（第二條）：是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的餓資產(chǎn)而訂立的合同。2、合同收入（第八條）：包括合同規(guī)定的初始收入；因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。3、合同成本（第十二條）：應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的，與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。4、合同收入與合同費用的確認(rèn)（第十八條）：在資產(chǎn)負(fù)債表日，

55、建造合同的餓結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。（二十）外幣折算（第19號）1、外幣交易（第二條）：是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記帳本位幣以外的貨幣。2、記帳本位幣的確定（第四條）：企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可選定其中一種貨幣作為記帳本位幣。3、外幣交易的會計處理（第九條）4、外幣財務(wù)報表的折算（第十二條）（二十一）租賃（第21號）1、租賃（第二條）：是指在約定的時間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。2、租賃的分類（第四條）3、融資租賃中承租人的會計處理（第十一條）4、融資租賃中出租人的會計處理（第十八條）5、經(jīng)營租賃中承租人（出租人）的會計處理（第二十二條）6、售后租回交易（第三十三條）（二十二）會計政策、估計變更和差錯更正1、會計政策（第三條）2、會計估計變更（第八條）3、