成本核算業(yè)務制度設計與應用

1、 成本核算設計 ?第一節(jié) 成本核算概述 第二節(jié) 成本開支范圍設計 第三節(jié) 生產費用歸集與分配設計 第四節(jié) 產品成本計算與結轉設計 第五節(jié) 成本計算方法的應用 第一節(jié) 成本核算概述 一、產品成本概念與成本內容 1直接材料。 ? 2直接人工。 ? 3制造費用。 成本，是指為取得各種特定成果而耗費的那一部 分價值。成本計算是指生產階段成本的計算。因 此：成本，是指可歸屬于產品成本、勞務成本的 直接材料、直接人工和其他直接費用，不包括為 第三方或客戶墊付的款項。 二、成本核算業(yè)務的特點 1、綜合性 指成本是綜合反映企業(yè)工作質量的重要指標，企業(yè)經營管 理中各方面工作的業(yè)績，都直接或間接地在成本上反映出

2、來。 2、技術性 指成本會計工作必須與技術相結合。 3、群眾性 即成本會計工作必須建立在職工基礎之上。 ? 三、成本核算設計的意義 1 、通過設計成本核算，可以為生產費用的確認、核算和各種產品成本的計算提供指導依據，規(guī)范匯集和分配生產費用、計算產品成本的行為，監(jiān)督和考核生產費用的執(zhí)行情況，正確反映產品成本水平，并在此基礎上，分析產品成本升降的原因，促進企業(yè)經營管理的全面改善和經濟效益的全面提高。 2 、設計完善的成本核算體系，不僅有利于成本會計工作的順利進行，而且可以完善各方面會計制度，從而促使整個會計工作的優(yōu)化。 3、設計科學合理的成本核算體系，能夠保證產品成本的真實性和可靠性，防止弄虛作假

3、，因而有利于制定各種產品的價格。 ? 四、成本核算的主要內容 為了做好成本會計工作，企業(yè)必須有針對性的設計成本核算制度。主要包括以下內容： 1 、成本開支范圍的確定 2、成本計算對象、成本計算期、成本項目的確定 3、生產費用的歸集和分配程序的規(guī)劃 4、成本計算方法的選擇和確定 5、成本報表的編制和報送制度 6、其他有關成本核算的規(guī)定 ? 五、成本核算的設計原則 為了保證成本核算的科學性、完整性和有效性，充分被發(fā)揮其作用，應遵循以下原則： 1 、符合國家有關會計法規(guī)制度的規(guī)定 2 、適應企業(yè)的生產經營特點 3 、簡化成本核算手續(xù) 4 、有利于提高成本管理水平 ? 第二節(jié) 成本開支范圍設計 在整個

4、會計工作中,成本核算設計的范圍大 ,內容復雜,業(yè)務發(fā)生頻繁,這就要求企業(yè)必須設計一整套制度,否則就很難有效地開展成本核算工作為此必須設計和健全成本核算基礎制度. 明確成本開支范圍 建立健全成本核算的原始記錄 制定內部結算價格，實行內部結算制度 制定各種消耗定額 明確成本開支范圍 ? 成本開支范圍的設計 企業(yè)會計準則和 企業(yè)會計制度中都作了原則性的規(guī)定 ? 正確劃分資本性支出和收益性支出的界 ? 正確劃分應計入產品成本費用和不應計入 產品成本 費用的界限 ? 正確劃分各個會計期間的費用界限 ? 正確劃分各種產品應負擔的費用界限 ? 正確劃分完工產品和在產品成本的界限 成本核算設計的內容 成本開支

5、范圍、成本計算對象、成本項目、成本計算期、成本計算方法、各種生產費用的歸集和分配方法、成本控制制度、 成本計算憑證的設計 成本核算設計的原則 根據企業(yè)生產組織和工藝特點來設計 根據管理要求來設計 經濟性原則 成本開支范圍的實務選擇 完全成本法 制造成本法 直接材料：有助于產品形成或者構成產品實體的材料耗費，還包括燃料動力及其他直接材料 直接人工：生產工人的工資及各種福利費用 制造費用：為產品生產發(fā)生的各項間接費用，以及為組織和管理產品生產所發(fā)生的費用 在設計成本開支范圍時，還應對不應計入產品成本的內容做出明確的規(guī)定： （1）應計入管理費用的公司經費、工會經費、待業(yè)保 險費、無形資產的攤銷等；應

6、計入財務費用的短期借款利息、銀行手續(xù)費等 （2）資本性支出 （3）投資性支出 （4）營業(yè)外支出 （例：企業(yè)的捐贈支出） （5）其他不應列入產品成本的支出，如：被沒收的財物、違約金、滯納金 （6）國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費等 第三節(jié) 生產費用歸集與分配設計 ? 費用要素是指生產費用按其經濟性質進行的分類，設計費用要素，就是對生產過程中發(fā)生的全部耗費，按其經濟性質進行分類。成本項目是根據企業(yè)的成本管理要求，對計入產品的各種生產費用按其經濟用途進行的分類 生產費用的歸集和分配 基本要求： 1.正確劃分應計入成本的費用和不應計入成本的費用 2.正確劃分不同品種的成本費用 3.正確劃分不同月份的成

7、本費用 4.正確劃分完工產品和在產品的成本費用 生產費用具體歸集和分配方法 1.共同材料費用的歸集和分配方法 2.共同人工費用的歸集和分配方法 3.其他生產費用（水電費、待攤、預提費用等） 4.制造費用的歸集和分配方法 5.輔助生產費用的歸集和分配方法 6.完工產品和在產品成本分配方法 共同材料費用的歸集和分配方法 分配方法： *按重量 *按消耗定額 *按產量 *按面積等 程序： *計算費用分配率 *計算不同成本計算對象應負擔的材料費用 共同人工費用的歸集和分配方法 *工時比例法 制造費用的歸集和分配方法 *工時比例法 *工資比例法 *按計劃分配法 輔助生產費用的歸集和分配方法 直接分配法、交

8、互分配法、計劃成本法等 完工產品和在產品成本分配方法 生產費用在完工產品和在產品成本之間的分配方法設計，也要遵循一定的原則，主要包括受益原則（誰受益誰負擔，多受益多負擔，少受益少負擔）、計算簡便原則、重要性原則和相對穩(wěn)定原則。 常用的分配方法： 不計算在產品成本法 *按年初數固定計算在產品成本法 *按所耗原材料費用計算在產品成本法 *約當產量比例分配法 *定額比例分配法 生產費用在完工產品和在產品之間分配 數量很少 在 產 品 生產均衡、 月末穩(wěn)定 不計算在產品成本 按年初計算在產品成本 數量很多 生產不均衡 、月末在產 品不穩(wěn)定 材料費用 占比重大 材料、工資 比重大 在產品成本 有定額 只

9、計算材料費 計算料、工費用 按定額成本計算 費用歸集和分配程序的設計 一、費用歸集和分配程序的設計 （1）歸集和分配費用的要求 1.按照成本開支范圍規(guī)定，劃清費用的歸屬去向。 2.按照權責發(fā)生制原則，分清費用的受益期限。 3.按照成本計算對象或成本歸集中心分清費用的受益對象和范圍。 4.適應成本核算體制和成本計算方法。 5.合理確定完工產品和在產品各自負擔的生產費用。 （2）歸集和分配費用的程序 1.按費用性質與種類在各有關耗用部門之間進行歸集和分配。 2.將成本計算期內發(fā)生的制造費用，按成本計算對象的受益情況進行分配，即制造費用在基本生產和輔助生產中的各成本計算對象之間分配。 3.各成本計算

10、對象所負擔的費用在完工產品和在產品之間進行分配。 各項費用 直接費用 間接費用 期間費用 生產成本 基本 輔助 生產 生產 制造 費用 管理 費用 財務 費用 銷售 費用 成本計算對象 本年利潤 產成品 在產品 第四節(jié) 產品成本計算與結轉設計 ?成本計算對象是指成本核算過程中為歸集和分配費用而確定的承受費用的產品、承受費用的產品、勞務或工程項目等勞務或工程項目等，即生產費用的物質承擔者承擔者。 ? 成本計算對象的設計既要適應生產組織與生產工藝的特點，又要滿足加強成本管理的要求。 成本計算對象的基本類型 根據企業(yè)的生產特點和成本管理要求，可以設計三種成本計算對象： 1、以產品品種為成本計算對象

11、適用于大批大量單步驟生產的產品，或者大批大量但是管理上不要求分步計 算半成品成本的多步驟生產的產品。 2、以產品批別為成本計算對象 適用于小批單件組織生產的產品，或者小批單件但是管理上不要求分步計算 半成品成本的多步驟生產的產品。 3、以生產步驟為成本計算對象 工藝規(guī)程的內容 適用于大批大量而且管理上要求分步計算半成品成本的多步驟生產的產品。 成本計算對象的設計 設計成本計算對象就是確定成本計算過程中以什么為中心來歸集生產費用。 成本計算對象的確定取決于企業(yè)生產特點和成本管理的要求 生產特點，包括生產工藝特點和生產組織特點。 成本管理要求，是指對提供成本指標的要求。成本指標有產成品成本和半成

12、品成本。 一、企業(yè)生產類型 成批生產 （一）按產品生產的組織方式 單件生產 單步驟生產 不能間斷或不便于 （二）按產品生產 分散在幾個不同地點進行生產的企業(yè) 工藝過程特點分為 多步驟生產 適用于生產工藝過程 大量生產 可以間斷的若干生產步驟組成的生產 （1 ）成本計算實體 （2 ） （3 ） 成 成 本 本 計 二、成本計算對象的組成要素的設計 計 算 算 時 間 空 間 （1）成本計算實體（指承擔生產費用的產品或工程項目的實體） 按費用歸集和分配的實體不同分為： 中間性成本計算對象 最終成本計算對象 一般地講，任何一個企業(yè)在確定成本計算對象時，都必須確定最終成本計算對象，而中間性成本計算對象

13、是否需要，則應根據企業(yè)的具體情況決定。 （2）成本計算時間（又稱成本計算期） 以會計期間作為成本計算期 成本計算期與會計報告期一致，與產品生產周期不一致 以生產周期作為成本計算期 成本計算期與會計報告期不一致，與產品生產周期一致 理論上，以生產周期作為成本計算期有利于保證成本計算的準確性，但在生產周期短的企業(yè)里則不宜使用，所以實際工作中較多考慮并選擇會計期間，并通常以月為時間單位。 （3）成本計算空間（指企業(yè)歸集和分配生產費用的空間范圍） 根據企業(yè)的生產特點和管理要求不同，分為： 以全廠為成本計算空間 以各個生產車間為成本計算空間 以產品的各個生產步驟為成本計算空間 三、成本計算對象的具體設計

14、 成本計算對象確定的是否合理，直接影響產品成本的準確性產品成本的準確性和成本計算的工作量以及成本資料的及時性。成本資料的及時性。 各企業(yè)在確定成本計算對象時，在保證成本資料準確、及時的前提下，應盡量簡化。堅持“分別主次、區(qū)別對待、主要從細、次分別主次、區(qū)別對待、主要從細、次要從簡、細而有用、簡而有理要從簡、細而有用、簡而有理 ”的原則。 成本計算對象的具體設計 企業(yè)生產類型 組織方式 單件小批 工藝過程 單步驟生產 連續(xù)加工 成本管理要求 核算體制 成本指標 一級核算 產成品成本 二級核算 產成品、零部件（外銷）成本 二級核算 產成品成本 一級核算 產成品成本 二級核算 產成品、半成品成本 二

15、級核算 產成品、半成品成本 成本計算對象 計算空間 全廠 各生產步驟 計算期 生產周期 生產周期 計算實體 該件或該批產品 產品各加工步驟 平行加工 大批大量 單步驟生產 連續(xù)加工 生產車間 全廠或封閉式生產車間 各生產步驟 生產車間 生產周期 會計期間 該件或該批產品 產品品種或類別 產品各加工步驟 產品品種及其零部件 會計期間 平行加工 會計期間 二、成本計算方法的設計 品種法、分步法、分批法、 分類法、定額法 (一)設計成本計算方法的依據 根據企業(yè)的生產類型和產品生產組織特點。 以工業(yè)企業(yè)為例： 1.生產類型： 按產品生產工藝過程， 單步驟生產：生產過程不能間斷進行 多步驟生產：技術上可

16、由間斷的幾個生產步驟組成的生產 2. 按產品生產組織的特點分為： 大量生產：不斷重復的生產某些產品，品種一般不多，產品比較穩(wěn)定 成批生產：品種多、適當用戶要求的特點較突出、產量可大可小 單件生產：一般生產周期較長，單位產品價值較大、重復生產的可能性較小 (二)成本計算方法的具體設計 1.品種法 適用于大批大量生產一種產品 ,生產過程較簡單,一般為單步驟,或者雖是多步驟但各步驟之間聯系很密切 ,屬于封閉生產的企業(yè)，如采煤、發(fā)電、采油等 .在品種法下,成本計算的一般程序是 : (1)按產品品種設置生產成本明細賬或成本計算單. (2)分配生產費用,編制各種費用要素分配表 . (3)將成本計算單中匯集

17、的費用在完工產品和在產品之間進行分配,確定產成品成本. 2.分批法 適用于單件、小批組織生產的產品,生產過程雖然復雜,大都為多步驟生產,但一般不要求計算各步驟的半成品成本的企業(yè) .在分批法下,成本計算的一般程序為 : (1)按產品批別或每一訂單設置成本明細賬或成本計算單,并分別成本項目設置專欄 . (2)分配各種要素費用. (3)采用合理的分配標準 ,對間接費用進行分配 ,計入各批產品的成本計算單 . (4)產品完工時,匯總各批產品成本計算單中的費用總額,確定完產品的總成本和單位成本 . 3.分步法 適用于大批大量多步驟生產的產品,生產過程復雜，管理上要求計算各步驟的半成品成本的企業(yè).分步法下

18、的成本計算程序 ,由于半成品成本的結轉方式不同 ,分為兩種 (1)逐步結轉分步法 設置成本明細賬或成本計算單 . 歸集生產費用，計算各步驟在產品成本 . 結轉半成品成本. 進行成本還原. 歸集最后步驟的費用 ,計算完工產品成本 . (2)平行結轉分步法 設置成本計算單. 歸集和分配生產費用 . 計算各步驟的單位半成品加工費用 ,并確定應計入產成品的費用數額 . 計算產成品成本和在產品成本 . 4.分類法 對于多品種生產的情況，不論生產組織方式、生產工藝過程特點如何，為了簡化成本計算過程，均可采用分類法。這種方法是上述三種基本方法的演變發(fā)展。因此，可采用其中任何一種方法，以各類產品作為中間成本計

19、算對象，以各類產品中的每種產品作為最終成本計算對象，先按各類產品及其成本項目歸集生產費用，計算出各類產品總成本后，再按一定的比例或系數分配計算每類產品中各品種的總成本和單位成本。 此外，還有定額法、平行結轉差異法等方法，都是在上述三種基本方法的基礎上，結合定額成本（或計劃成本）管理而采用的。它們的成本計算對象、成本計算期以及生產費用歸集和分配的程序等都應根據基本方法確定，如同分類法一樣，因此不再贅述。 成本計算方法設計參考表 生產類型 單步驟大批大量生產 成本計算對象 成本計算期 應使用方法 歸集分配生產費用的要求 按各種產品品種歸集和分配生產費用，計算產成品成本 按各批產品歸集和分配生產費用

20、，計算各批產品成本 按各種產品的每一生產步驟歸集和分配生產費用，計算各步驟半成品成本和最終產成品成本 按各類產品歸集和分配生產費用，計算出各類產品成本后，再在每類中的各品種之間分配，計算各種產品成本 主要使用范圍 產品品種 會計期間 品種法 采煤、采礦、發(fā)電等企業(yè) 多步驟小批單件生產 產品皮別 生產周期 分批法 輪船、機車、飛機制造等企業(yè) 多步驟大批大量生產 各種產品的每一生產步驟 會計期間 分步法 機械、冶金、紡織、化工、電子等企業(yè) 多品種大批量或單件生產 產品類型（中間性）產品品種（最終） 會計期間或生產周期 分類法 服裝、鞋帽、針織、陶瓷等企業(yè) 第五節(jié) 成本計算方法的應用 企業(yè)產品成本計算方法除品種法、分批法和分步法等基本方法外，還有分類法和定額法等輔助方法。由于生產特點和管理要求不同，企業(yè)可能采用不同的方法計算產品成本。實際工作中，在一個工業(yè)企業(yè)中，不同的生產車間由于生產特點和管理要求不同，可能同時采用不同的成本計算方法；即使是同一車間的不同產品，企業(yè)也可能采用不同的成本計算方法。 同一企業(yè)不同車間同時采用不同的成本計算方法 在一個工業(yè)企業(yè)中，不同的生產車間同時采用幾種成本計算方法的情況很多的。工業(yè)企業(yè)一般都有基本生產車間和輔助生產車間。基本生產車間和輔助生產車間的生產類型往往不同，因而采用的成本計算方法也往往不同。 例如，紡織廠的紡紗和織布等基本生產車